Оформление первичных документов при выполнении строительно-монтажных работ

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

• информационные;
• аудиторские;
• транспортные;
• хранения;
• консультационные;
• риелторские;
• связи;
• обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

1. Договор.
2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Для чего она предназначена?

Качество строительных работ характеризуется несколькими критериями — качеством выполненных мероприятий и используемых в процессе возведения материалов, а также наличием и правильностью составления переданной документации. Это обусловлено тем, что после сдачи объекта его «жизнь» не заканчивается. Сооружение в будущем придется эксплуатировать, проводить косметические работы, выполнять капитальный ремонт и так далее. Наличие исполнительной документации позволяет облегчить и ускорить этот процесс. К примеру, без чертежей проложить новые или реконструировать старые инженерные сети почти невозможно.

Следовательно, от качества выполнения исполнительной документации зависит процесс эксплуатации объекта. Изучение таких бумаг дает четкое представление о техническом состоянии сооружения, а также людях, которые ответственны за выполнение работ.

Учет услуг у исполнителя

Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: ЕНВД или УСН. Наряду с ними может применяться и ОСНО.

Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.

Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:

• Дт 62 Кт 90.1 — отражена реализация услуг.
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.
• Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списана себестоимость оказанных услуг.
• Дт 50 (51) Кт 62 — услуги оплачены заказчиком.

1. Учет затрат.

Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).

Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».

Пример

ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.).

Проводки в учете ООО «Модерн»:

• Дт 51 Кт 62 — 38 335 руб. — поступила оплата от ООО «Ассорти».
• Дт 62 Кт 90.1 — 38 335 руб. — отражена реализация услуг.
• Дт 90.3 Кт 68 — 5 847,71 руб. — выделен НДС.

На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.

• Дт 20 Кт 10 — 17 432 руб. — списаны материалы на изготовление баннера;
• Дт 20 Кт 70 — 8 500 руб. — начислена заработная плата работникам;
• Дт 20 Кт 69 — 2 805 руб. — начислены взносы с ФОТ.

Согласно учетной политике, ООО «Модерн» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.

• Дт 43 Кт 20 — 28 737 руб. (17 432 + 8 500 + 2 805) — изготовлен баннер по фактической себестоимости.
• Дт 90.2 Кт 43 — 28 737 руб. — списана себестоимость услуг.

Хотите знать, какие могут быть риски у исполнителя при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

Формы КС-17 и КС-18

КС-17 и КС-18 в строительстве являются актами о приостановлении различных процессов. Так, акт КС-17 — это документ, который составляется в случаях приостановления строительно-монтажных работ. При этом приостановление может быть связано как с консервацией объекта, так и с полным прекращением строительства.

Форма КС-18 составляется для приостановления проектно-изыскательских работ. Она применяется для работ данного типа, которые уже были начаты, но по каким-то причинам не были включены в план.

Кроме того, приостановка проектно-изыскательских работ может быть вызвана нецелесообразностью дальнейшего проектирования строительства объекта. В таких случаях также должен быть составлен акт КС-18.

Следует отметить, что все вышеперечисленные формы КС, не только КС-17 и КС-18, составляются в необходимом количестве экземпляров. Минимальное количество составляет 2 экземпляра: одни для организации заказчика, другой — для подрядной компании. Однако зачастую требуется составить и предоставить большее количество экземпляров — для всех лиц, законно заинтересованных в строительстве объекта.

Таким образом, из всего написанного выше следует, что составление форм КС различных видов является важным процессом, влияющим на успешную сдачу и финансирование любого строительного объекта.

Учет услуг у заказчика

Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).

Продолжим пример

Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:

• Дт 60 Кт 51 — 38 335 руб. — оплачены рекламные .
• Дт 44 Кт 60 — 32 487,29 руб. — приняты к учету затраты на рекламу.
• Дт 19 Кт 60 — 5 847,71 руб. — учтен входящий НДС.

Однако некоторые услуги могут увеличивать стоимость покупных товаров или основных средств (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ /01), например транспортные или информационные. В таком случае их отражение осуществляется следующим образом:

• Дт 08 (10, 41) Кт 60 — увеличена стоимость ОС (МПЗ, ТМЦ) на сумму транспортных или иных услуг, подлежащих включению в стоимость.

Порядок формирования стоимости ОС и ТМЦ см. в статьях:

Хотите знать, какие могут быть риски у заказчика при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

Первичные документы по учету услуг

В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности и наличии первичных учетных документов (ст. 252 НК РФ). Исключением являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом законодательстве.

Как уже было отмечено выше, чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• Наименование и дату документа.
• Название компании-составителя документа.
• Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
• Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2021 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

• «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»;
• «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Итоги

Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета. Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета выпуска готовой продукции 43.

Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для которых данные услуги являются сопутствующими.

Бухучет в организациях, оказывающих услуги по ремонту, отделке помещений

Профильная деятельность ремонтников и мастеров отделочных работ предусматривает, как и любая другая, обязательное ведение бухгалтерии. Решаться поставленная задача может с привлечением стороннего исполнителя (аутсорсера) либо за счет формирования собственного штата бухгалтеров. Каждый выбирает оптимальный вариант самостоятельно.

Что же касается непосредственно ведения учета, он имеет ряд особенностей, обусловленных спецификой предпринимательской деятельности. Рассмотрим несколько ключевых моментов.

Расчеты с заказчиками

Взаиморасчеты с заказчиками ремонтных услуг и отделочных работ могут осуществляться наличным, безналичным способом. В том и другом случае обязательным является соответствующее нормативным требованиям документальное оформление финансово-хозяйственных операций. Если при взаиморасчетах применяются наличные средства, субъекту предпринимательства не обойтись без контрольно-кассовой техники. Последняя должна соответствовать нормам и требованиям, установленным действующим налоговым законодательством. Особое внимание при наличном расчете следует уделить оформлению кассовых чеков. На них должны быть указаны полные реквизиты компании-исполнителя.

Также к бухгалтерскому учету принимаются типовые бланки строгой отчетности. К числу таковых относятся наряд-заказы и квитанции. БСО, использующиеся компанией-исполнителем, учитываются по фактической стоимости приобретения и отражаются на субсчете к счету 10. Стоимость бланков списывается как общехозяйственные расходы.

В учете взаиморасчетов с заказчиком есть еще один важный момент. Суммы, полученные исполнителем от клиента, отражаются на счете 62 или 64 (расчеты с покупателями, расчеты по полученным авансам).

Учет затрат

Каждый вид строительных, ремонтных, отделочных работ имеет свою себестоимость. И она в обязательном порядке отражается в учете. Чтобы учитывать себестоимость правильно, необходимо определить объект учета затрат. Чаще всего компаниями, которые оказывают ремонтно-строительные услуги по договорам бытового подряда, используется позаказный метод. Он предусматривает учет затрат отдельно по каждому договору (объекту ремонта). Затраты учитываются с нарастающим итогом. Позаказный метод удобен для компаний, выполняющих на объекте основную часть работ или ремонт целиком.

Организации, оказывающие узкоспециализированные услуги (например, монтаж системы водоснабжения, электропроводки, установку скрытой системы климат-контроля и т.п.), нередко учитывают затраты накопительным или «котловым» методом. Последний предусматривает учет за конкретный период времени. «Котловой» метод позволяет учитывать затраты по местам их возникновения и видам выполненных работ. Себестоимость последних определяют расчетным путем. При выполнении расчета учитывают фактические затраты по выполнению работ, незавершенное производство, договорную стоимость работ.

Кроме определения объекта учета затрат, большое значение в формировании себестоимости ремонтно-отделочных услуг имеет распределение накладных расходов. Методика такого распределения выбирается организацией и отражается в учетной политике.

Учет реализации работ

Бухучет реализации ремонтных, отделочных работ осуществляется в соответствии с требованиями, установленными действующими ПБУ. Момент реализации определяется одним из двух методов. Первый предусматривает учет дохода по отдельным выполненным работам. Второй – по объекту в целом. Метод определяется на этапе заключения договора подряда. В обязательном порядке в данном документе фиксируется и порядок сдачи-приемки работ.

Определять доход по объекту в целом могут любые подрядчики. Но целесообразным применение данной схемы является для тех, кто выполняет краткосрочные работы. Метод предусматривает определение дохода как разницы между стоимостью услуг, указанной в договоре подряда, и затратами на выполнение работ.

Определение финансового результата по видам работ рационально использовать, если обслуживание объекта делится на этапы. Стоимость таких этапов указывается в договоре. Доход учитывается у исполнителя с нарастающим итогом.

Полный перечень документов

Список исполнительной документации обширен, поэтому приведем основные документы:

• Исполнительные геодезические схемы построенных объектов, элементов или составляющих сооружений.
• Акты приема геодезической основы.
• Общий журнал работ.
• Исполнительные профили подземных сооружений и инженерных сетей и их схемы.
• Журналы операционного и входного контроля, а также специальные журналы выполненных работ.
• Акты освидетельствования (для работ скрытого характера).
• Журнал авторского надзора проектировщиков (при его наличии).
• Акты промежуточного приема готовых конструкций и инженерных систем.
• Акты испытаний, а также последующего опробования устройств, оборудования и систем.
• Рабочие чертежи на возведение сооружения. В них должны быть надписи о соответствии, сделанные ответственными за выполнение работ лицами (с учетом специфики).
• Исполнительные схемы зданий и объектов на местности (относятся к архитектурным документам).
• Прочие бумаги, где указано выполнение решений по проекту, выполняемых решению участников строительства с учетом особенностей.

Исполнительная документация составляется с учетом СНиП (России, РК, РБ), ГОСТ, справочных пособий и действующих программ. Она передается в процессе приемки работы и передачи сооружения для дальнейшей эксплуатации.

Учет материалов

Данный сектор учета, как и предыдущие, имеет свои особенности. Следует отметить, что подрядчик может оказывать ремонтно-строительные услуги с использованием собственных материалов и материалов заказчика. В последнем случае при получении материалов от заказчика бухгалтерия исполнителя делает соответствующую проводку на забалансовом счете 003, где отражаются принятые в переработку материалы. Причем отдельными записями отражают оприходованные и израсходованные впоследствии материалы. Если таковые расходуются не полностью, исполнитель может их вернуть либо уменьшить стоимость выполненных работ на сумму остатка полученных от заказчика ТМЦ. В том и другом случае финансово-хозяйственные операции соответствующим образом отражаются в учете.

Если работы выполняются с применением материалов подрядчика, их стоимость включается в смету. Материалы оплачиваются заказчиком в порядке, установленном договором на оказание услуг. Оплата может быть полной, частичной. Во втором случае окончательный расчет за материалы осуществляется при принятии выполненных работ. Стоимость материалов, указанная в договоре, является фиксированной. Изменить ее в одностороннем порядке подрядчик не вправе.

Учет гарантийного ремонта

Любая профильная компания, дорожащая своей репутацией, дает заказчикам гарантии качества выполненных работ. В договоре на оказание услуг указывается порядок устранения недостатков, обнаруженных в течение срока гарантии.

Существует два способа решения поставленных задач. Во-первых, исполнитель может устранить выявленные недостатки за свой счет. Во-вторых, он вправе соразмерно уменьшить стоимость выполненных работ.

Если конкретный гарантийный срок не предусмотрен договором на оказание ремонтных услуг и выполнение отделочных работ, по гражданскому законодательству заказчик вправе потребовать от исполнителя устранить недостатки, если с момента сдачи-приемки объекта прошло меньше 2 лет.

Форма по ОКУД

(Генподрядчик)

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у подрядчика

Договор подряда – это договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы.

Гражданский кодекс РФ определяет перечень работ, выполняемых по договору подряда, который включает в себя:

а) изготовление вещи;

б) переработку (обработку) вещи;

в) выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» ((далее — ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 г. № 116н регулирует особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Договоры подряда, подпадающие под действие ПБУ 2/2008, включают в себя следующие договоры:

• строительного подряда;
• оказания услуг в области архитектуры;
• инженерно-технического проектирования в строительстве;
• иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
• на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов;
• по ликвидации (разборке) зданий, сооружений, судов, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Подрядчик может выбрать один из способов ведения бухгалтерского учета.

Первый способ, когда затраты складывается по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения (окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику).

Второй способ, когда затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата до сдачи заказчику объекта строительства учитываются в составе незавершенного производства по договорной стоимости.

Затраты на производство строительных работ группируются по статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

10 «Материалы» — на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;

23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы по оплате труда рабочих, занятых на строительно-монтажных работах;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26 Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) «Общехозяйственные расходы» или на счет 90-2 Счет 90-2 — Себестоимость продаж (Активно-пассивные) в зависимости от выбранной учетной политики.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 Счет 28 — Брак в производстве (Активно-пассивные) «Брак в производстве».

При ведении счета 20 к нему открываются соответствующие субсчета, и, как правило, стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается на отдельном субсчете счета 20. При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» .а Одновременно по кредиту счета 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.

Все фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство образуют затраты подрядчика. Затраты формируются по объектам учета, начиная с периода действия договора на строительство и до времени его завершения, т. е. до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. При этом затраты учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата – как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

В затратах подрядчика отражаются расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ. Непредвиденные расходы и потери могут возникнуть на стадии производства работ, а также после их завершении и сдаче застройщику. В случае, если указанные расходы могут быть достоверно оценены создаются резервы на покрытие предвиденных расходов.

Подрядная строительная организация осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Налоговые вычеты при выполнении строительных работ у подрядчика производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ.

Сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после оприходования материалов при наличии счет-фактуры. Таким образом, задействуется счет 10 Счет 10 — Материалы (Активные) «Материалы», а на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» выделяется НДС.

Порядок ведения

Порядок ведения и содержание исполнительных бумаг при выполнении восстановительных или строительных работ, а также капремонта разработан с учетом ГрК РФ, а также другими нормами, а актами и действующими в РФ требованиями технических регламентов. Оформление такой документации является задачей лица, которое выполняет строительные работы.

При оформлении разрешения на ввод в эксплуатацию наличие корректно оформленной исполнительной документации принимается в качестве доказательства, что готовый объект соответствует действующим правилам и нормам, а также составленному проекту.

Исполнительная документация должна храниться у заказчика или застройщика до момента осуществления органом государственного надзора контрольной проверки. На период выполнения такой работы бумаги предаются заказчиком или застройщиком в ГАСН. После изучения орган строительного надзора выдает заключение, насколько построенное (реконструированное, отремонтированное) здание соответствует действующим требованиям техрегламентов и других правовых актов. Кроме того, исполнительные документы передаются заказчику и строительной компании для постоянного хранения.

Смотрите также: Форма разрешения на строительство, образец документа

Порядок ведения исполнительной документации определяется следующими номами:

• РД-11-02-2006. Здесь отражены требования к порядку ведения и составу исполнительных документов при возведении, капремонте или реконструкции сооружений капстроительства. Здесь же отражены требования, которые предъявляются к актам освидетельствования конструкций, выполненных мероприятий или участков инженерного и технического обеспечения.
• РД-45.156-2000. В этом документе отражены требования к составу и порядку ведения бумаг в отношении завершенных линейных сооружений внутризоновых и магистральных волн.
• РД-11-05-2007 — регламентирует порядок оформления (ведения) специального и (или) общего журнала, в котором учитываются выполненные работы при реконструкции, возведении или капремонте объектов.
• ГОСТ Р 51872-2002 — правила выполнения исполнительной геодезической документации.

Исполнительная документация готовится на бумажном носителе или в электронной форме. Важно, что приемка документации государственными структурами строительного надзора осуществляется только в бумажном виде.

Бухгалтерский учет услуг сторонних организаций

Услуги сторонних организаций – это вид деятельности, которая не имеет материального выражения, результат услуги реализуется и потребляется сразу в процессе хозяйственной деятельности организации (пункт 5 статьи 38 НК РФ). Если же имеется материальная составляющая, то это является работой (пункт 4 статьи 38 НК РФ):

В бухгалтерском учете списывать все прямые расходы организация может только по услугам (Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114).

Первичными учетными документами, подтверждающими факт поступления услуги сторонних организаций, являются:

• Договор оказания услуг;
• Акт оказанных услуг, подписанный заказчиком и исполнителем;
• Счет-фактура полученный.

К услугами сторонних организаций могут быть отнесены:

• Услуги связи (рассмотрено на примере 1);
• Услуги по предпродажной подготовке (рассмотрено на примере 2);
• Услуги по обслуживанию ККМ (рассмотрено на примере 3);
• Услуги ЖКХ;
• Услуги по хранению;
• Консультационные услуги;
• Транспортные услуги;
• Услуги по обучению;
• Аудиторские услуги;
• Юридические услуги;
• Риелторские услуги и так далее.

Стандартные проводки в бухгалтерском учете по услугам полученным от сторонних организаций:

Стандартные проводки в бухгалтерском учете при поступлении услуг безвозмездно:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Образец договора на безвозмездное оказание услуг можно скачать здесь ˃˃˃

Краткосрочные строительные работы

В бухучете выручку от реализации подрядных работ, которые носят краткосрочный характер, отразите проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи).

Себестоимость работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ.

Подробнее о формировании себестоимости подрядных работ см. Как отразить в учете расходы подрядчика по договору строительного подряда.

Если подрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки в учете отразите начисление этого налога (подп. п. 1 п. 1 ст. 146, подп. п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости подрядных работ.

Заказчик может оплачивать работы подрядчика предварительно – авансом.

Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете, открытом к счету 62:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – поступил аванс от заказчика.

После того как предварительно оплаченные работы будут выполнены (стороны подпишут акт приема-передачи), в учете сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи);

Дебет 90-2 Кредит 20 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – зачтен аванс (часть аванса), полученного от заказчика.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Если подрядчик является плательщиком НДС, то при получении предоплаты он обязан начислить НДС с этой суммы и в течение пяти календарных дней выставить заказчику счет-фактуру (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с аванса, полученного в счет выполнения предстоящих работ.

При выполнении работ в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса заказчику подрядчик принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Ситуация: как подрядчику отразить в бухучете и при налогообложении выручку от реализации работ по договору строительного подряда, если заказчик отказывается подписывать акт приемки-передачи? Работы носят краткосрочный характер. Подрядчик применяет общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль использует метод начисления.

Основанием для отражения в бухучете подрядчика выручки от реализации работ по договору строительного подряда является документ (акт), свидетельствующий о приемке-передаче работ, подписанный подрядчиком и заказчиком (подп. п. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 753 ГК РФ).

По окончании работ подрядчик должен сообщить заказчику о готовности к сдаче результата работ (этапа работ). Типовой образец такого сообщения законодательно не утвержден, поэтому подрядчик вправе составить его в произвольной форме. Получив такое сообщение, заказчик обязан немедленно приступить к приемке выполненных работ (п. 1 ст. 753 ГК РФ).

Если заказчик отказывается от подписания акта, подрядчик должен сделать об этом соответствующую отметку в акте и подписать его в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ). По гражданскому законодательству такой акт считается действительным, а значит, он может служить основанием для отражения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (п. 12, 13 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС (при отсутствии предоплаты) является день передачи результатов выполненных работ (подп. п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Факт такой передачи подтверждается актом приемки-передачи (в т. ч. подписанным в одностороннем порядке с отметкой об отказе от подписания другой стороной) (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Поэтому в момент подписания акта на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС. Это правило действует, если задолженность погашается в добровольном порядке.

В случае когда задолженность взыскивается в судебном порядке, поступите так. Днем выполнения работ будет дата вступления в законную силу решения суда, по которому суд признал, что подрядчик все условия договора выполнил. Поэтому НДС начислите на эту дату, а не на дату подписания акта в одностороннем порядке (п. 1 ст. 167 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-РЗ/28436, от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962, от 31 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68990.

Проводки по услугам полученным от сторонних организаций

Рассмотрим более подробно на какой счет относить услуги сторонних организаций в проводках на примере получения различных видов услуг.

Пример 1. Поступление услуги связи

Расходы по услугам связи в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в налоговом учете отражаются согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Допустим, поставщик ООО «Связь» оказывает ООО «Весна» услуги связи. Согласно договору стоимость услуг связи за месяц равна 14 750 руб, в т.ч. НДС 18% — 2 250 руб. Затраты по услугам включаются в расходы организации.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил поступление услуг связи от поставщика следующими проводками:

Пример 2. Покупка услуг по предпродажной подготовке

Расходы по предпродажной подготовке в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 6 статьи 226 Методических указаний, а в налоговом учете отражаются согласно статье 265 НК РФ.

Предположим, ООО «Весна» передала контрагенту свои товары в количестве 250 штук для отшлифовки. Стоимость услуги предпродажной подготовки по договору составляет 61 950 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 450 руб. Согласно учетной политике расходы по услуге относятся к косвенным расходам.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил оказанные услуги предпродажной подготовки товаров следующими проводками:

Пример 3. Поступление услуг по обслуживанию ККМ

Например, ООО «Весна» приобрела контрольно-кассовую машину (ККМ) стоимостью 10 207 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 557 руб. За пуско-наладочные работы было заплачено 1 062 руб., в т.ч. НДС 18% — 162 руб. С Центром технического обслуживания ККМ был заключен договор на ежемесячное обслуживание ККМ, стоимость услуги равна 295 руб., в т.ч. НДС 18% — 45 руб.

По условиям примера затраты на техническое обслуживание включаются в расход организации. Бухгалтер ООО «Весна» отразил услуги по обслуживанию ККМ следующими проводками: