Как отразить возврат товара в налоговом учете по налогу на прибыль

Главная — Статьи

Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.

Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.

Возврат товара в 2020-2021 годах

Итак, с 2021 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2021 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).

О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

УСН

Для целей расчета единого налога порядок отражения возврата готовой продукции зависит от двух факторов:

перешло ли к покупателю право собственности на продукцию;

была ли оплачена покупателем возвращенная продукция.

Если к моменту возврата продукция перешла в собственность покупателя, организация, принимая назад продукцию, приходует ее как поступление материалов или товаров в зависимости от характера ее дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть стоимость возвращенной продукции в расходах. Оцените возвращаемую продукцию в сумме реальных затрат, связанных с ее производством (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77). Несмотря на то что указанные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, ими могут руководствоваться и организации, применяющие упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы списывайте следующим образом:

если организация оприходовала возврат как материалы, она может учесть их стоимость в расходах после перечисления денег покупателю за возвращенную продукцию. По некоторым видам материалов расходы можно учесть при одновременном выполнении двух условий: перечисление денег покупателю и передача их в производство (эксплуатацию). Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ;

если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать, она может учесть стоимость товаров в расходах при одновременном выполнении двух условий: после их реализации и перечисления денег покупателю за возвращенную продукцию (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При принятии возвращенной продукции на учет налоговых последствий в отношении НДС не возникает.

Если покупатель не оплатил продукцию, на которую впоследствии получил право собственности, на расчет единого налога возврат не повлияет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если право собственности на реализованную продукцию к покупателю не перешло и оплата за нее не поступила, то возврат продукции на расчет единого налога не влияет (независимо от объекта налогообложения). Это связано с тем, что организации, применяющие упрощенку, признают выручку в том отчетном периоде, в котором получена оплата за реализованную продукцию (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если реализованная продукция была оплачена покупателем, а право собственности еще не перешло, то при возврате такой продукции необходимо скорректировать доходы. В том отчетном периоде, в котором деньги за продукцию будут возвращены покупателю, внесите изменения в книгу учета доходов и расходов, отразив доходы со знаком минус. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД (например, в общественном питании) возврат продукции не влияет.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

ОСНО: налог на прибыль

Отражение доходов и расходов, связанных с возвратом готовой продукции, зависит от момента перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю и применяемого метода налогового учета.

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает продукцию, которая перешла ему в собственность, для целей налогообложения проведите это как «обратную реализацию» (письма Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 19-11/036207). Была продукция оплачена или нет, значения не имеет.

Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера ее дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности). Оцените возвращаемую продукцию в сумме реальных затрат, связанных с производством этой продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77). Эта стоимость, в свою очередь, будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль не в момент приобретения, а в момент:

продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности, если организация оприходовала возврат как материалы и использовала их в производстве готовой продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);

продажи товаров, если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает продукцию, которая еще не перешла ему в собственность, то «обратной реализации» не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Ведь собственником продукции оставался продавец. Поэтому у организации-продавца возврат продукции никак не повлияет на налогооблагаемую базу – доходы и расходы будут учитываться исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ). Это правило применяется, если основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) либо договор был аннулирован на момент заключения (из-за ненадлежащего качества товаров).

Если договор был аннулирован на момент заключения, а продавец еще не отчитался по НДС и налогу на прибыль за период отгрузки, выручка и стоимость приобретения будут указаны в декларациях исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет). Иначе, чтобы вернуть из бюджета переплаченные НДС и налог на прибыль, поставщику некачественной продукции придется подать уточненные налоговые декларации за период, в котором произошла отгрузка.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить возврат покупателем готовой продукции, право собственности на которую к нему не перешло? По договору право собственности переходит на дату оплаты. Организация применяет метод начисления.

Возврат готовой продукции на доходы и расходы в налоговом учете не повлияет.

Если право собственности на продукцию к покупателю еще не перешло (оплата не поступала), возврат готовой продукции на доходы и расходы в налоговом учете не повлияет – доходы и расходы будут учитываться исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет) (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Другой порядок налогового учета действует, если организация применяет кассовый метод. В этом случае отражение возврата для целей налогообложения зависит от того, поступила от покупателя оплата за продукцию к моменту ее возврата или нет.

Если оплата от покупателя не была получена, то возврат продукции на расчет налоговой базы при кассовом методе ведения налогового учета не влияет. Это связано с тем, что организации, применяющие такой метод, признают выручку в том отчетном периоде, в котором получена оплата за реализованную продукцию (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если к моменту возврата продукции оплата от покупателя поступила, то для целей налогообложения прибыли происходит «обратная реализация». В этом случае доходы и расходы по данной операции учитываются так же, как при методе начисления, но при условии, что деньги за полученную назад продукцию организация вернула покупателю (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

Если к моменту возврата продукции оплата от покупателя поступила, но на нее не перешло право собственности, «обратной реализации» не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Полученный аванс в этом случае верните обратно покупателю и на его сумму уменьшите доходы (п. 2 ст. 249, ст. 41 НК РФ). Организация-продавец не учитывает расходы, связанные с реализацией данной партии продукции, поскольку все еще остается ее собственником (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 253 НК РФ).

Ситуация: как учесть при налогообложении обратный выкуп просроченной продукции и ее утилизацию (уничтожение)? Условие о возврате товаров с истекшим сроком годности предусмотрено в договоре с покупателем. Организация применяет общую систему налогообложения.

При расчете налога на прибыль расходы на обратный выкуп просроченной продукции и ее утилизацию (уничтожение) можно учесть, если это предусмотрено законодательством.

Расходы на обратный выкуп просроченной продукции и ее утилизацию (уничтожение) не отвечают критерию экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ). Операция, в которой организация по договоренности с покупателем выкупает обратно свой товар с истекшим сроком годности, представляет собой реализацию товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом первоначальный продавец становится покупателем, а первоначальный покупатель – продавцом. Поскольку фактически испорченный товар принимается по той же цене, по какой был реализован, контролирующие ведомства считают, что эта цена является завышенной. Следовательно, расходы, связанные с «обратным» приобретением товаров, а также дальнейшие затраты на их утилизацию (уничтожение), не могут быть признаны экономически обоснованными. А необоснованные расходы налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Исключением из этого правила является случай, когда обязанность по выкупу поставщиком продукции с истекшим сроком годности прямо предусмотрена в законодательстве. Например, такая обязанность установлена в отношении поставщиков хлеба и хлебобулочных изделий (п. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96, утвержденных постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 25 сентября 1996 г. № 20). В данной ситуации затраты на обратный выкуп просроченной продукции и ее утилизацию (уничтожение) являются экономически обоснованными. При наличии их документального подтверждения, а также условия об обратном выкупе в договоре с покупателем организация-поставщик вправе учесть такие затраты при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 мая 2014 г. № 03-03-06/1/24238, от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/479, от 14 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/587, от 6 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/580.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль расходы на обратный выкуп просроченной продукции и ее утилизацию (уничтожение). Даже если в законодательстве обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности для поставщика не предусмотрена. Они заключаются в следующем.

Выкупая у покупателей товар с истекшим сроком годности, организация-продавец исполняет свои договорные обязательства (п. 4 ст. 421, ст. 309, 310 ГК РФ).

Отказ от их исполнения чреват для нее штрафными санкциями (размер которых может быть сопоставим с понесенными затратами) (ст. 393, 394 ГК РФ) и утратой привлекательности для покупателей. Более того, отказавшись от обратного выкупа таких товаров, организация вообще может прекратить свою предпринимательскую деятельность. Ведь многие деловые партнеры не соглашаются заключать договоры на других условиях.

После выкупа просроченной продукции организация обязана ее утилизировать (уничтожить). Такая продукция является некачественной и подлежит изъятию из оборота. Так, например, в отношении пищевых продуктов, парфюмерной и косметической продукции данное требование предусмотрено пунктами 2, 4 и 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263. После проведения экспертизы изъятой из оборота продукции организация может учесть в расходах затраты на утилизацию просроченной продукции на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680).

С этой точки зрения рассматриваемые расходы являются необходимыми для деятельности организации и именно в этом проявляется их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых изложена такая позиция (см. постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2012 г. № А40-44303/11-116-125, Поволжского округа от 6 декабря 2005 г. № А55-2176/05-10). В частности, суды отмечают, что расходы можно признать экономически оправданными, даже если сами по себе они не приносят конкретной отдачи. Главное, что в целом они необходимы для обеспечения деятельности, направленной на получение доходов. Кроме того, предлагаемый подход согласуется с позицией Конституционного суда РФ, согласно которой обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и № 366-О-П).

Входной НДС по просроченной продукции, которая была выкуплена у покупателя, к вычету не принимайте. Это связано с тем, что организация выкупает ее не для перепродажи или переработки, а для утилизации (списания, уничтожения). Такая операция не облагается НДС. Следовательно, не выполняется одно из условий, необходимых для принятия входного НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный порядок действует независимо от того, установлена действующим законодательством (договором с покупателем) обязанность по выкупу испорченной продукции или нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/587.

При этом сумма входного НДС увеличивает стоимость просроченной продукции (п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому она будет учтена в составе налоговых расходов в случае, когда обязанность по выкупу поставщиком продукции с истекшим сроком годности прямо предусмотрена в законодательстве (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем готовой продукции в случаях, предусмотренных законодательством. Право собственности на продукцию к покупателю перешло

ООО «Производственная » занимается производством тентовых материалов. Одним из клиентов организации является ООО «Торговая ». В соответствии с договором купли-продажи «Мастер» ежемесячно поставляет продукцию «Гермесу», при этом «Гермес» перечисляет аванс в счет предстоящих поставок.

В марте в соответствии с договором «Гермес» перечислил аванс на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). 15 апреля «Мастер» отгрузил «Гермесу» продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость продукции составила 65 000 руб.

Часть продукции оказалась некачественной, так как была нарушена упаковка. Факт обнаружения некачественной продукции был выявлен после принятия товаров на учет. 22 апреля «Гермес» вернул некачественный товар поставщику. Стоимость возвращенной продукции составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

Так как на момент возврата продукция была уже в собственности «Гермеса», то он оформил поступление товара с обязательством возврата ранее полученных денег. При этом выписал накладную по форме № ТОРГ-12, акт и счет-фактуру, которые передал вместе с возвращаемым товаром «Мастеру».

«Мастер» учел возвращенное имущество как материалы (в дальнейшем будут использованы в производстве тентовых конструкций для летних кафе). Себестоимость продукции, которая была возвращена «Гермесом», составляет 13 000 руб. Сумма аванса на основании договора засчитывается в счет будущих платежей.

В учете бухгалтер «Мастера» отразил данные операции так.

В марте:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 59 000 руб. – получен аванс от «Гермеса» в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9000 руб. (59 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

15 апреля:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 65 000 руб. – отражена себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС при реализации готовой продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

20 апреля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 18 000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

22 апреля:

Дебет 10 Кредит 60 – 13 000 руб. – отражен возврат продукции;

Дебет 19 Кредит 60 – 3600 руб. – отражен НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 60 Кредит 62 – 23 600 руб. – зачтена кредиторская задолженность за возвращенную продукцию в счет дебиторской задолженности «Гермеса» за принятую продукцию;

Дебет 91-2 Кредит 60 – 7000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб. – 13 000 руб.) – признан прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованной готовой продукции.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер отразил доходы от реализации в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и себестоимость реализованной готовой продукции – 65 000 руб. Кроме того, разницу между ценой реализации и стоимостью реализованной готовой продукции (7000 руб.) бухгалтер «Мастера» отразил в расходах на дату возврата.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем готовой продукции в случаях, не предусмотренных законодательством

К апрелю часть продукции, приобретенной у «Мастера», не продалась, так как перестала пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Гермес» в соответствии с условиями договора возвращает ее «Мастеру» 22 апреля. Стоимость возвращенной продукции составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

Так как на момент возврата продукция была уже в собственности «Гермеса», то он оформил возврат в бухучете как «обратную реализацию». При этом выписал накладную по форме ТОРГ-12 и счет-фактуру, которые и передал вместе с возвращаемой продукцией «Мастеру».

«Мастер» учел возвращенную продукцию как товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость продукции, которая была возвращена «Альфой», составляет 13 000 руб. Сумма аванса на основании договора засчитывается в счет будущих платежей.

Бухгалтер «Мастера» отразил данные операции так.

В марте:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» – 59 000 руб. – получен аванс от «Гермеса» в счет предстоящей поставки продукции;

15 апреля:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 65 000 руб. – отражена себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС при реализации готовой продукции;

20 апреля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 18 000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

22 апреля:

Дебет 41 Кредит 60 – 13 000 руб. – отражен возврат продукции;

Дебет 19 Кредит 60 – 3600 руб. – отражен НДС по возвращенной готовой продукции;

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

Продавец должен сторнировать у себя:

выручку: Дт 62 Кт 90;
себестоимость: Дт 90 Кт 41;
НДС: Дт 90 Кт 68.

Обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

Уплата налога с возврата денежных средств

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В связи с этим суммы предварительной оплаты (аванса), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Я как ИП работающий по УСН 6% от дохода, осуществил ч.з. расчетный счет оплату товара. В связи с невозможностью предоставить мне оплаченный товар, клиент возвращает мне на расч. счет полную сумму обратно с формулировкой «Возврат денежных средств». Вопрос: является ли возвращенная сумма доходом поступившим на р.сч. и надо ли мне платить 6% налог с этой суммы?

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ОСНО и ЕНВД

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относится возвращенная продукция. Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, продукцию, проданную покупателям в рамках деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС методом прямого счета (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Возврат продукции, проданной в рамках деятельности на ЕНВД, никак не отразится на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Чтобы отразить при расчете налога на прибыль возврат продукции, проданной в рамках деятельности на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима. При этом НДС, начисленный и уплаченный в бюджет по таким товарам, организация вправе принять к вычету.

Типичные ошибки

Ошибка:

Продавец, заключивший договор купли-продажи с покупателем, отказывается принимать назад товар, который не соответствует условиям об ассортименте.

Комментарий:

Если в договоре предусмотрена оговорка об ассортименте товара, продавец обязан принять товар назад и вернуть уплаченные за него деньги. Покупатель имеет право принять товар, отказаться от товара, принять только тот товар, что соответствует ассортименту, или потребовать заменить товар на отвечающий условиям договора аналог.

Ошибка:

Продавец, получивший назад товар по причине его несоответствия оговоренному в договоре купли-продажи условию об ассортименте, исправил в бухгалтерском учете записи о реализации данного товара в прошлом году.

Комментарий:

Поскольку товар был возвращен не в том же году, в каком были сделаны записи бухгалтерского учета о его реализации, следует учесть возврат в общеустановленном порядке. Продавец не знал о том, что товар будет возвращен, и не должен считать прошлые записи ошибкой.

Когда можно вернуть товары

Гражданский кодекс разрешает покупателю вернуть товар поставщику, если продавец:

вовремя не передал комплектующие или документы, относящиеся к товару;
доставил меньшее количество товара, чем было оговорено;
доставил неверный ассортимент товара, который отличается от договоренности;
не доукомплектовал товар в срок по требованию покупателя;
доставил товар с браком или в ненадлежащей упаковке, эти нарушения существенны и затраты на их устранение несоразмерны стоимости товара.

Если покупатель обнаружит любое нарушение из этого списка, он должен известить продавца (ст. 483 ГК РФ).