Как оформить и отразить в учете выплату премии руководителю

Оплата труда

Анастасия Соцкая

Эксперт — кадровый, налоговый и бухгалтерский учет

Актуально на 19 января 2021

Назначение премии директору имеет свои особенности. Ведь руководитель организации — не рядовой сотрудник, а единоличный исполнительный орган юридического лица. Рассмотрим, как оформить премию директору в 2021 году.

Документальное оформление порядка премирования

Условия премирования руководителя организации должны быть предусмотрены в трудовом договоре. Определяя эти условия, учредители (участники, акционеры) должны установить:

• показатели, за выполнение которых руководителю положены премии;
• виды и размеры премий и вознаграждений;
• источники выплаты премий;
• порядок принятия решений о выплате премий руководителю.

Пример, как отразить в трудовом договоре показатели премирования генерального директора

Генеральным директором ООО «Альфа» назначен А.В. Львов. Помимо должностного оклада участники общества утвердили для него показатели и условия премирования. Эти показатели отражены в трудовом договоре.

Кроме того, условия выплаты премий директору могут быть указаны в общем Положении о премировании сотрудников организации, коллективном договоре или другом локальном акте. Тогда расшифровывать их в трудовом договоре не обязательно. Достаточно дать ссылку на внутренний документ (письма Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81).

Основные бумаги

Ходатайство

Ходатайство с точки зрения права обозначает просьбу, которая направлена государственным органами, имеющим полномочия для ее рассмотрения и разрешения.

Важно! Регламент оформления документации о назначении директору премии должен быть утверждён локальным нормативным актом фирмы или урегулирован на региональном уровне.

Форма этого документа свободная, но есть ряд правил, соблюсти которые необходимо.

В ходатайстве о премировании должны быть указаны ссылки на законодательство или внутренние акты фирмы, которые служат основанием для выдачи вознаграждения. При составлении ходатайства необходимо указать следующие данные:

1. название документа «Ходатайство о премировании»;
2. дата составления документа и его порядковый номер;
3. информация о директоре: ФИО, название должности, название структурного подразделения, к которому он отнесен;
4. вид премии;
5. причитающая сумма и способ расчета вознаграждения;
6. причины премирования;
7. подпись лица, составившего ходатайство.

Положение

При составлении этого документа указываются следующие данные:

• причины премирования;
• сроки выплаты;
• размеры вознаграждения.

Положение служит для повышения материальной заинтересованности в улучшении качества производимых должностных обязанностей, задач и функций.

Решение

Директору премия может быть назначено только по решению акционеров организации. Принимается подобное решение на собрании и включается в протокол.

Решение – это документ, который составляется на фирменном бланке компании. Секретарь в нем фиксирует следующие сведения:

• суммарное количестве присутствующих лиц с указанием правомочий или неправомочности собрания, также указываются ФИО, название должность и паспортные данные председателя собрания и секретаря;
• повестка дня: указывают назначение премии директору;
• указание размеры вознаграждения и срока его получения;
• подписи учредителей, секретаря собрания.

Справка! Все протоколы собрания отправляются на хранение уполномоченному лицу.

Приказ

Приказ о назначении вознаграждения издается на основании принятого решения акционерами. Далее подписывается уже самим директором. Приказ включает в себя следующую информацию:

• Ф.И.О. и занимаемую должность человека, которому положено вознаграждение;
• Причина, по которой было вынесено решении о премировании сотрудника;
• основания для назначения вознаграждения;
• размер и сроки выплаты премии.

После составления приказ его распечатывают на бланке фирмы. Для удобства законодатель предлагает использовать форму Т-11. Она утверждена Госкомстатом РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм».

Протокол

Оформление этого документа может происходить по-разному:

• его могут подписать все члены собрания;
• подписывать протокол может Председательствующий и секретарь.

Каждый из приведённых способов должен быть закреплён в локальном акте фирмы. При составлении протока используют следующие данные:

• вид общего собрания;
• форма проведения;
• место проведения;
• время проведения;
• общее количество участников с их ФИО;
• повестка дня;
• ФИО лиц, которые слушали и постановили;
• подпись председателя и секретаря собрания.

Документальное оформление начисления премии

Разовые премии директору начисляйте:

• либо на основании протокола общего собрания участников (акционеров);
• либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета;
• либо на основании решения единственного участника (акционера, которому принадлежат все голосующие акции) организации.

Пример, как оформить протокол общего собрания участников о выплате премии генеральному директору

За выполнение установленных показателей премирования участники ООО «Торговая » утвердили квартальную премию генеральному директору А.В. Львову. Такое решение было оформлено протоколом общего собрания.

Внимание: подписывать приказ о начислении разовой премии самому себе наемный директор не вправе. Это противоречит части 2 статьи 135 и статье 191 Трудового кодекса РФ, которые требуют, чтобы решение о премировании сотрудника принимал работодатель.

Выплата премии директору по его же приказу может быть признана не соответствующей трудовому законодательству. В этом случае:

• налоговая инспекция может оспорить уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму премии (ст. 255 НК РФ);
• учредители (участники, акционеры) могут потребовать от директора полного возмещения ущерба, причиненного организации (ст. 277 ТК РФ, ст. 45 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и ст. 71 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
• учредители (участники, акционеры) могут уволить директора организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Это нарушение инспекторы могут обнаружить в ходе выездной или камеральной проверки, а учредители (участники, акционеры) – из отчетности организации.

Ситуация: как оформить выплату премии генеральному директору, если он является единственным штатным сотрудником организации?

Порядок оформления документов на выплату премии не зависит от количества штатных сотрудников. Поэтому премию генеральному директору в любом случае начисляйте по решению учредителей (участников, акционеров) организации. Размер премии может зависеть от степени выполнения производственных показателей или от фактически отработанного времени. В этом случае используйте данные финансовой отчетности, табели учета рабочего времени и другие документы, необходимые для расчета премии.

Способы поощрения

Разовое

Этот вид вознаграждения директору могут назначить только на основании протокола общего собрания акционеров фирмы. Разовое – это выплата премии, которую может получить директор в связи с определёнными событиями (окончание реализации значимого для фирмы проекта, юбилей компании, день рождение директора).

Когда вся необходимая для назначения премии руководителю документация готова, то она передается в бухгалтерию для начисления. В приказе о назначении указаны сроки перечисления вознаграждения директору. Если оплата будет несвоевременной, то ответственность возлагается на того служащего, по чьей вине это произошло.

Если таковые сроки отсутствуют, то выплата разового вознаграждения производится вместе с выдачей зарплаты. Премия директору может передаваться в руки или перечисляться на его зарплатную карту.

Порядок премирования директора может быть обозначен в положении о премировании, который действует в организации, так и в трудовом соглашении директора. Для выплаты нужно оформить протокол общего собрания акционеров и решение единственного учредителя, а затем уже издаётся приказ о премировании.

Постоянное

Постоянная премия начисляется директору на основании бухгалтерской и статической отчетности, а также данных оперативного учета. Оформляется постоянная премия приказом, в котором указывают ФИО премируемого, вид, размер и основания для выплаты вознаграждения. Приказ о премировании объявляется директору под роспись. Назначается такой вид премии по итогам работы за отчетный период.

Бухучет

Порядок отражения премий руководителю в бухучете зависит от того, из каких источников выплачивают премии:

• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов;
• за счет чистой прибыли.

Премию, начисленную руководителю за выполнение производственных показателей, списывайте на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Ее начисление отразите проводкой:

Дебет 26 (44) Кредит 70

– начислена премия директору организации.

Непроизводственные премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70

– начислена премия за счет прочих расходов.

Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70

– начислена премия за счет чистой прибыли.

Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 26, 44, 70, 84, 91).

Когда выплачивается премия по итогам года – сроки

Для годовых премий законодательство не устанавливает ограничений сроков выплаты. Очевидно, что выплата возможна не ранее, чем закончится период, по итогам которого проводится премирование, то есть календарный год.

Сроки выплаты премии по итогам года работодатель определяет самостоятельно, закрепив их в соответствующем локальном акте. Это может быть конкретная дата, или дата, до наступления которой должна быть выплачена премия (например, не позднее 1 апреля), либо месяц (к примеру, в марте) и т.д. Возможно и указание на определенное событие, например, когда премия выплачивается после утверждения годовой бухотчетности.

Указанный подход не противоречит ст. 136 ТК РФ, требующей выплачивать зарплату минимум каждые полмесяца (не позже 15 дней после периода, за который она начислена). Хотя премия является частью зарплаты, она выплачивается за более длительный, чем полмесяца, период, поэтому и срок ее выплаты (зафиксированный локальным актом) может быть более продолжительным. Такая позиция была озвучена Минтрудом в письме от 15.09.2016 № 14-1/10/В-6568.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с премий руководителю рассчитайте НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). На сумму премий начислите взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль премии учитывайте в составе расходов на оплату труда, если премии выплачены за производственные показатели, предусмотренные трудовым договором, и источником их выплаты не является чистая прибыль (п. 2 ст. 255, п. 1 и 21 ст. 270 НК РФ). Аналогичные рекомендации приведены в письмах Минфина России от 30 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/101, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/4/85, ФНС России от 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16606, от 20 мая 2010 г. № ШС-37-3/1977. Несмотря на то что данные письма адресованы государственным унитарным предприятиям, выводы чиновников могут применять и коммерческие организации.

Премии руководителю являются косвенными расходами. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, эти затраты полностью относите на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе учитывайте затраты по факту выплаты премии (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Премии и вознаграждения, которые начислены директору сверх сумм, предусмотренных трудовым договором, при налогообложении учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Премии, не связанные с выполнением руководителем его трудовых обязанностей (например, премии к праздникам, юбилеям), также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такие выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5 и подтверждена арбитражной практикой (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 11 января 2006 г. № Ф09-5989/05-С7).

Об учете премий, выплаченных за счет чистой прибыли, см. Как оформить и отразить в учете выплату премии за счет чистой прибыли.

Трудовой договор

Учредители, помимо заработной платы, могут выплачивать руководителю организации премии и вознаграждения. Для этого в трудовом договоре предусмотрены условия его премирования. Рассмотрим, как отразить в учете премию, начисленную руководителю организации.

Определяя эти условия, учредители, а также участники и акционеры, должны установить: — показатели премирования; — виды и размеры премий и вознаграждений; — источники выплаты премий; — порядок принятия решения о выплате премий. Кроме того, условия выплаты премии могут быть предусмотрены в общем Положении о премировании сотрудников организации, коллективном договоре или другом локальном акте. В этом случае расшифровывать их в трудовом договоре не обязательно. К такому выводу пришел Минфин РФ в письме от 26 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/92. В нем, в частности, речь идет о том, что премии работникам могут быть выплачены и учтены в составе расходов по налогу на прибыль на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение. Разовые премии руководителям организации могут быть начислены на основании одного из следующих документов: — протокола общего собрания участников (акционеров) компании; — решения совета директоров или наблюдательного совета; — решения единственного учредителя (участника, акционера) организации. Приведем образец трудового договора, заключенного с директором организации в части, касающейся его оплаты.

г. Самара 12 декабря 2015 г.

1.1 Настоящий трудовой договор заключен между обществом с ограниченной ответственностью «Аврора» (ООО «Аврора») в лице единственного учредителя Смирнова Виктора Федоровича с одной стороны, и Мясникова Алексея Владимировича, именуемым в дальнейшем – Генеральный директор, с другой стороны. <�…>

5. Оплата труда Генерального директора.

5.1. Генеральному директору устанавливается ежемесячный должностной оклад в размере 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей. 5.2. Генеральному директору выплачивается ежеквартальная премия в размере 30% должностного оклада при условии прироста объема балансовой прибыли по сравнению с соответствующим предыдущим периодом. Степень выполнения показателей премирования определяется по данным бухгалтерской отчётности нарастающим итогом с начала года. 5.3 Генеральному директору выплачивается вознаграждение по итогам работы за года. Источник выплаты вознаграждения – прибыль, оставшаяся в распоряжении ООО «Аврора» после налогообложения. Размер премии зависит от стажа работы генерального директора на занимаемой должности в ООО «Аврора»: — до 2 лет – в размере 15% от должностного оклада; — от 2 до 5 дет – в размере 30% от должностного оклада; — свыше 5 лет – в размере 50% от должностного оклада. Вознаграждение по итогам года выплачивается при наличии свободного остатка прибыли с учетом фактически отработанного времени. 5.4. Решение о премировании Генерального директора и выплата ему вознаграждения по итогам года принимается единственным учредителем. <�…>

Приведем образец протокола собрания участников организации по вопросу премирования генерального директора.

Общество с ограниченной ответственностью «Папирус»

(ООО «Папирус»)

Вид собрания: внеочередное Форма проведения: совместное присутствие (собрание). Место проведения общего собрания: г. Тверь, просп. Строителей, д. 125 оф. 45. Время проведения общего собрания: 25 апреля 2021, 10.00 Общее количество участников: 2 (два) Присутствовали: 3 Присутствующие участники: Мичурин Игорь Макарович – участник ООО «Папирус»; Сваровский Константин Петрович – участник ООО «Папирус» Смирнова Галина Петровна – главный бухгалтер ООО «Папирус» Председатель собрания: Мичурин И.М. Секретарь собрания: Сваровский К.П.

Повестка дня: Утверждение премии по итогам работы за I квартал 2016 г. ООО «Папирус» генеральному директору Севостьянову А.В.

Слушали: Главного бухгалтера Смирнову Г.П. о выполнении показателей для премирования генерального директора ООО «Папирус» Севостьянова А.В. за I квартал 2021 г.

Постановили: 1. Утвердить генеральному директору ООО «Папирус» Севостьянову А.В. премию за выполнение показателей по премированию по итогам I квартала 2021 г. В размере 25% должностного оклада. 2. Главному бухгалтеру ООО «Папирус» Смирновой Г.П. подготовить необходимые документы и произвести соответствующие расчеты. 3. Премию выплатить в срок не позднее 30 апреля 2021 г. путем перечисления на банковский счет генерального директора.

Голосовали: «За» – 2; «Против» – 0; «Воздержались» – 0

Решение принято.

Председатель собрания Мичурин И.М. Мичурин ───────── Секретарь собрания Сваровский К.П. Сваровский ──────────

При начислении премии руководителю организации стоит помнить, что приказ о начислении подписывать руководитель сам себе не вправе. Это противоречит нормам ст. 135 и 191 Трудового кодекса РФ, на основании которых решение о премировании принимает работодатель. Выплата премии директору по его же приказу может быть признана не соответствующей трудовому договору. Чем это может чревато: Во-первых, налоговые органы могут оспорить включение данной премии в расходы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ; Во-вторых, учредители (участники, акционеры) могут потребовать от директора полного возмещения ущерба, причиненного организации. В частности речь идет о сумме начисленной премии, а также доначисленных налогов и пеней. В-третьих, в соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ, учредители вправе освободить директора от возложенных на него трудовых обязанностей. На практике часто складывается ситуация, когда организация небольшая и директор организации является единственным статным сотрудником. Как оформить выплату премии директору в этом случае? Порядок оформления документов на выплату премии не зависит от количества штатных сотрудников. В связи с этим, премия директору организации начисляется по решению его учредителя (участников, акционеров). Размер премии также может зависеть от степени выполнения производственных показателей или от фактически отработанного времени. При этом рекомендовано использовать данные финансовой отчетности, табели учета рабочего времени и другие документы, необходимые для расчета премии. В бухгалтерском учете отражение премии руководителя зависит от того, из каких источников она выплачивается: за счет расходов по обычным видам деятельности или за счет прочих расходов. Производственную премию, начисленную руководителю организации за счет расходов по обычным видам деятельности, на счетах бухгалтерского учета отражаются следующей записью: Дебет 26 (44) Кредит 70 — начислена премия директору организации за счет расходов по обычным видам деятельности. Непроизводственная премия в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов. Это может быть премия к празднику, юбилею и т.д. Начисление непроизводственной премии на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью: Дебет 91 субсчет «прочие расходы» Кредит 70 — начислена непроизводственная премия директору организации. С премии руководителя необходимо рассчитать и удержать НДФЛ в соответствии с требованиями п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. При этом сделать это необходимо не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет организация. В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, на сумму премии начисляются взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Так же не зависимо от применяемой системы налогообложения, на сумму премии необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Стоит так же отметить, что начислить страховые взносы необходимо вне зависимости от того, предусмотрена данная премия трудовым договором или нет. Что касается налогового учета, то любые премии, начисленные за трудовые показатели, предусмотренные трудовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ. С этим мнением согласны и контролирующие органы. Так, в письме Минфина РФ от 13 октября 2015 г. N 03-03-06/1/58416 содержится следующее: Статьей 255 Налогового кодекса РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К таким расходам, в частности, могут быть отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Вместе с тем согласно положениям пунктов 21 и 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ доходы, формирующие налоговую базу, не могут уменьшаться на затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Учитывая изложенное, вознаграждение руководителю организации учитывается в составе расходов на оплату труда только в том случае, если с ним заключен трудовой договор. П. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ определено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ расходов на оплату труда. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина РФ от 22 июня 2015 г. N 03-03-06/1/35978. Премии и вознаграждения, которые начислены руководителю сверх сумм, предусмотренных трудовым договором, при налогообложении прибыли учесть нельзя. Данный вывод сделан на основании п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Премии, не связанные с выполнением руководителем его трудовых обязанностей, так же не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Связано это с тем, что данные расходы не являются экономически обоснованными, как требует того п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 20 января 2005 г. N 03-05-02-04/5. Если руководитель является единственным учредителем, можно ли учесть сумму начисленной премии в состав расходов на оплату труда? Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Вместе с тем на основании положений п.п. 21 и 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие виды расходов в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письме от 13 октября 2015 г. N 03-03-06/1/58416, вознаграждение руководителю организации учитывается в составе расходов на оплату труда только в том случае, если с ним заключен трудовой договор. При этом существует также позиция, что на отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется, управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения трудового договора. Руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Поэтому сумма заработной платы не учитывается в расходах (письма Роструда от 6 марта 2013 г. N 1776-1, Минфина России от 19 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/7790). Однако в ст. 11 Трудового кодекса РФ, где перечислены лица, на которых не распространяется трудовое законодательство, руководитель – единственный учредитель не поименован. В соответствии со ст. 273 Трудового кодекса РФ на руководителя организации, являющегося единственным участником, не распространяются положения гл. 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации» Трудового кодекса РФ. Из этого следует, что общие нормы ТК РФ на данных лиц распространяются. Кроме того, есть судебные решения, в которых указано, что в силу ст. 16 Трудового кодекса РФ отношения, которые возникли в результате назначения на должность, являются трудовыми (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. по делу N А21-6551/2008). Таким образом, по нашему мнению, премии, выплаченные руководителю организации, который является единственным учредителем, учитываются в расходах по налогу на прибыль. При этом не исключена вероятность возникновения разногласий с налоговыми органами. Премии руководителю организации являются косвенными расходами. Поэтому, если организация при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления, то в соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, затраты полностью относятся на расходы текущего периода. Если организация при расчете налога на прибыль применяет кассовый метод учета, то в соответствии с п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ затраты учитываются по факту выплаты премии. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, включают сумму начисленной премии в налоговую базу по единому налогу на основании пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом, сделать это возможно при одновременном соблюдении двух условий: 1. Выплата премии предусмотрена трудовым договором. Премия может быть предусмотрена также коллективным договором и другими локальными актами. Но при этом в трудовом договоре обязательно должна быть ссылка на тот или иной документ. 2. Премия должна быть начислена за трудовые показатели. В соответствии с п.п. ст. 346.17 Налогового кодекса РФ сумма начисленной премии включается в расходы в момент их выплаты. Что касается непроизводственной премии, которая не соответствует критерию экономической обоснованности, то ее также не следует учитывать при налогообложении единым налогом. Если же организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, уплачивает единый налог только с доходов, то сумма начисленной премии не уменьшит налог в данном случае (п.1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Если организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, начисление и выплата премии руководителю организации не окажут влияния на сумму налога. В соответствии с п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ плательщики ЕНВД рассчитывают налог исходя из вмененного дохода. В случае, если организация совмещает налоговые режимы (предположим ЕНВД и общий режим налогообложения), премии, начисленные руководителю за достижению конкретных показателей, относятся на расходы по тому виду деятельности, к которому они относятся. Если премия выплачивается за общие результаты работы организации, то ее необходимо распределить на основании п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

М. Ильина, эксперт журнала

Журнал «Российский бухгалтер», N 7, июль 2021 г., с. 59-66.

Метки: деньги, премия, руководитель

• 44-фз НДС НДФЛ аванс автомобиль алименты бизнес брак деньги дети договор жилье жку завещание земельный участок имущество иск квартира льгота медицина менеджмент мотивация налог налоги наследство образование одежда пенсии пенсия платежи покупка пособие премия преступление проба психология работа реклама сделка семья суд тендер труд учет школа

Мы очень признательны Вам за комментарии. Спасибо!

Комментарии для сайта
Cackle

УСН

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включать премии в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако это возможно при одновременном соблюдении двух условий:

• премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором;
• премии выплачены за трудовые показатели.

Сумму премий включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример налогообложения ежеквартальной премии, начисленной за производственные результаты. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Положением о премировании «Альфы» и трудовым договором предусмотрена выплата ежеквартальных премий генеральному директору за выполнение производственных показателей. Перечень показателей определен в трудовом договоре с генеральным директором.

В апреле генеральному директору «Альфы» А.В. Львову начислена премия по итогам I квартала. Размер премии составляет 25 процентов от суммы должностных окладов за квартал. Оклад Львова – 100 000 руб. в месяц. Сумма премии – 75 000 руб. (100 000 руб. × 3 мес. × 25%).

Премия начислена за выполнение следующих показателей:

• увеличение объема реализованной продукции организации на 10 процентов по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• снижение затрат, связанных с производством и реализацией продукции, на 3 процента.

Премия начислена и выплачена 10 апреля.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Прав на вычеты по НДФЛ у Львова нет.

НДФЛ с суммы премии равен: 75 000 руб. × 13% = 9750 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии составила: 75 000 руб. × 0,2% = 150 руб.

Сумма страховых взносов равна 22 500 руб., в том числе:

• взносы на обязательное пенсионное страхование – 16 500 руб. (75 000 руб. × 22%);
• взносы на обязательное социальное страхование – 2175 руб. (75 000 руб. × 2,9%);
• взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, – 3825 руб. (75 000 руб. × 5,1%).

15 мая бухгалтер перечислил в бюджет страховые взносы.

При расчете аванса по единому налогу за полугодие бухгалтер учел в составе расходов как саму премию (75 000 руб.), так и начисленные на нее взносы в сумме 22 650 руб. (22 500 руб. + 150 руб.).

Сумму непроизводственных премий в составе расходов не учитывайте. Такой подход подтверждается и в частных письмах Минфина России (абз. 2 п. 5 письма от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44).

Если организация платит единый налог с доходов, сумма премии налоговую базу не уменьшает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Премия по итогам года при расчете отпускных

Согласно п. 15 Положения «Об особенностях исчисления средней зарплаты» (постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922), премия за предыдущий год в году текущем учитывается в среднем заработке независимо от времени ее начисления. Это значит, что если отпускные рассчитываются в 2021 г., в «среднем» учитывают и премию за 2021 г.

В случае, когда отпускные рассчитываются до начисления премия за предшествующий год (например, отпуск приходится на март 2021г., а премия за 2021 г. начислена в апреле), среднедневной заработок после начисления годовой премии придется пересчитать, доплатив затем отпускные работнику (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

В полной сумме премия по итогам года учитывается: при полностью отработанном расчетном периоде, либо если данный период отработан не полностью, (при этом период начисления премии соответствует расчетному), а премия начислена пропорционально отработанному времени.

Пропорциональный расчет премиальных к фактически отработанному времени потребуется сделать: если расчетный период отработан не полностью, при этом начисление сделано без учета фактического времени отработки, либо когда период начисления премии расчетному периоду не соответствует.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, нужно вести раздельный учет премий руководителю по разным видам деятельности. Премии, начисленные за достижение конкретных показателей, относите на расходы по тому виду деятельности, к которому они относятся. Если премия выплачивается за общие результаты работы организации, ее нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, учесть нельзя.

Бесплатная консультацияЮриста:По любым вопросам

Пример: Набрал займов в МФО из-за ремонта квартиры и лечения болезни. Поздно понял что это неподъемные займы для меня. Звонят, угрожают различными способами воздействия.

Как быть? Москва Санкт-Петербург Нажимая кнопку ОТПРАВИТЬ, вы принимаете условия Отправить Отправить

Правительства Москвы

Министерства юстицииРоссийской Федерации

Роспотребнадзора Последние вопросы Полное комплексное обслуживание С момента обращения к нам и до полного решения вопроса мы готовы сопровождать своих клиентов, оказывая им необходимые услуги и консультации. Бесплатный детальный анализ ситуации Наши специалисты детально изучат Вашу ситуацию, ознакомятся со всеми имеющимися документами, составят четкую картину проблемы. Работа на результат Мы заинтересованны в успехе Вашего дела!

Ваши победы — наши победы. Мы ориентированные исключительно на результат.

Составление документов При необходимости юристы нашей компании возьмут на себя составление всех необходимых документов, для положительно решения дела.

Бесплатная проработка вариантов Только после детального анализа имеющихся документов, погружения в сложившуюся ситуацию – мы сможем проработать пути решения и целесообразность их применения. Подача документов Берем все на себя.

Составление. Сбор необходимого пакета документов.

Подача в инстанции. Отслеживание.

Контроль каждого движения дела. Всегда есть вероятность, что клиенту не нужно идти в суд или составлять претензию и иные документы, так как перспективы выиграть нет и клиент зря потратит время и деньги, хуже того, усугубит свое положение. Именно по этому юристы нашей компании сначала делают бесплатный анализ ситуации, изучают имеющиеся документы, и только после этого предлагают пути решения, если они имееются.

Почему