Осторожно, расчет себестоимости «по средней»!Или почему директор не должен верить бухгалтеру

Что такое формулы расчета себестоимости?

Изложим на примере, в чем заключается проблема.
Представьте, что компания закупает 1 000 шоколадных батончиков по 30 д.е. каждый. Бухгалтерская проводка будет такой:

• Дебет. Запасы: 30 000 д.е. (1 000*30).
• Кредит. Кредиторская задолженность: 30 000 д.е.

Затем эта компания продает 200 шоколадок по 40 д.е. каждая. Проводка:

• Дебет. Дебиторская задолженность: 8 000 д.е. (200*40).
• Кредит. Выручка от продажи товаров: 8 000 д.е.

Кроме этого, компания должна отразить в учете тот факт, что часть батончиков покинула склад. Бухгалтерская проводка:

• Дебет. Себестоимость продаж: 6 000 д.е. (200*30).
• Кредит. Запасы: 6 000 д.е.

В этом очень базовом примере компания точно знала, какая сумма должна была быть признана в себестоимости продаж, поскольку стоимость приобретения (цена закупки в этом случае) составляла 30 д.е. за 1 шоколадный батончик.

Но что происходит, когда компания покупает шоколадные батончики по разным ценам?

Например, представьте себе, что компания купила 100 батончиков по 31 д.е., 150 батончиков — по 32,50 д.е., 200 — по 29 д.е. и т.д.

Какова себестоимость продаж в этом случае?

Это зависит от формулы расчета себестоимости (англ. ‘cost formula’) или метода оценки запасов, который использует компания. Таким образом, может быть несколько правильных ответов.

Недостатки методики FIFO

Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:

• игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
• возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
• усложнение процесса планирования затрат;
• ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.

Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.

Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.

Что предписывает МСФО (IAS) 2 «Запасы»?

Фактически, в стандарте IAS 2 «Запасы» указывается, что для:

• запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми; а также
• для товаров или услуг, которые производятся и выделяются для конкретных проектов,

себестоимость должна рассчитываться для каждой единицы запасов.

[см. параграф IAS 2.23]

Это довольно необычно на практике, но встречается. Например, когда товары являются эксклюзивными и уникальными, такими как ювелирные изделия, антиквариат или некоторые виды автомобилей.

Но, обычно, товары взаимозаменяемы (например, большие объемы товаров). В этом случае МСФО (IAS) 2 разрешает использовать:

• FIFO, то есть метод first-in-first-out или ФИФО, «первое поступление — первый отпуск»; или
• Метод средневзвешенной стоимости (англ. ‘weighted average method’).

[см. параграф IAS 2.25]

Стандарт IAS 2 не позволяет использовать LIFO (англ. ‘last-in-first-out’ или «последнее поступление — первый отпуск»). Метод LIFO разрешен в US GAAP, и, возможно, в некоторых других национальных правилах бухгалтерского учета.

Теперь вернемся к примеру и объясним все три формулы расчета себестоимости примере продаж и закупок шоколада.

Метод списания ФИФО: преимущества

Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:

• упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
• идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
• обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
• увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
• высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.

Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:

На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.

Пример учета запасов по МСФО с использованием различных формул себестоимости.

Компания ABC, дистрибьютор конфет и шоколада сделала ряд закупок нового шоколадного батончика в течение 20×1:

• 10 января: 1 000 единиц по 28 д.е.;
• 14 февраля: 1 500 единиц по 28,20 д.е.;
• 17 марта: 3 000 единиц по 28,40 д.е.; а также
• 18 июня: 2 500 единиц по 28,55 д.е.

Поскольку это новый продукт, и массовая рекламная кампания запланирована после 1 июля, компания ABC продала только одну партию в 4 200 единиц своему крупнейшему клиенту на общую сумму 159 600 д.е., 2 мая 20×1 года.

Необходимо рассчитать стоимость складских запасов нового продукта ABC на 30 июня 20×1 года (без учета других компонентов стоимости закупок).

Решение.

Как уже упоминалось выше, ответ сильно зависит от используемой формулы расчета себестоимости.

Хотя мы четко знаем, какая сумма товарных запасов поступала на склад в момент закупок, себестоимость запасов, отправленных со склада при продаже, должна рассчитываться с использованием одной из приведенных выше формул расчета себестоимости.

Кроме того, общая стоимость продажи 159 600 д.е. приводится здесь только для того, чтобы сбить вас с толку. Она НЕ имеет значения для расчета себестоимости запасов на складе — это цена продажи, а не себестоимость.

Независимо от используемой формулы расчета себестоимости, мы можем рассчитать количество единиц шоколада на складе (складские остатки):

1 000 + 1 500 + 3 000 + 2 500 — 4 200 = 3 800 единиц.

Теперь используем различные формулы калькуляции себестоимости, чтобы определить себестоимость этих 3 800 единиц.

Как учитывать себестоимость запасов методом FIFO?

Этот метод можно назвать «хронологическим».

Причина в том, что используя этот методу вы «продаете» товары со склада в том же порядке, в котором они были приобретены.

В нашем примере, когда ABC продала 4 200 единиц шоколада, мы предполагаем, что по методу FIFO со склада ушли:

• Все единицы, закупленные 10 января — 1 000 единиц по 28 д.е.
• Все единицы, закупленные 14 февраля — 1 500 единиц по 28,20 д.е., и
• Остаток в 1 700 единиц (4 200 — 1 000 — 1 500), закупленные 17 марта по 28,40 д.е.

Вы можете рассчитать себестоимость продаж в момент продаж, но вопрос не в этом.

Вопрос заключается в том, какой будет себестоимость складских остатков шоколадных батончиков на 30 июня 20×1 года?

Если вы предполагаете, что со склада в первую очередь уходят самые старые закупки, логично предположить, что останутся последние закупки.

На складе есть 3 800 единиц запасов:

• 2 500 единиц от закупки 18 июня по 28,55 д.е. — это составит 71 375 д.е.; а также
• остальные 1 300 единиц — от покупки 17 марта по 28,40 д.е. — это составит 36 920 д.е.

Таким образом, общая стоимость складских запасов шоколада, рассчитанная по формуле себестоимости FIFO, по состоянию на 30 июня составляет 108 295 д.е.

Как учитывать себестоимость запасов методом LIFO?

Этот метод очень похож на FIFO, с одной большой разницей: здесь вы предполагаете, что при продаже со склада уходят самые последние закупки.

В результате самые старые закупки остаются на складе до тех пор, пока все запасы не будут распроданы.

Это тесно связано с основной причиной, по которой LIFO запрещен МСФО (IAS) 2.

Стандарты МСФО в значительной степени фокусируются на показателях бухгалтерского баланса. Каждая сумма в вашем балансе должна максимально отражать текущие рыночные и экономические условия, и это совсем НЕ то, что делает метод LIFO.

Почему?

Потому что, когда вы списываете самые последние закупки по самым последним ценам на себестоимость продаж и сохраняете самые старые закупки на своем складе и на своем балансе, стоимость ваших запасов на балансе будет отражать себестоимость самых старых закупок.

Другими словами, в рамках метода LIFO отражается устаревшая стоимость товарно-материальных запасов. Такая ситуация справедлива только на рынке с очень стабильными (замороженными) ценами и в бизнесе с медленной оборачиваемостью запасов.

Кроме того, LIFO имеет тенденцию к увеличению себестоимости продаж.

Теперь разберем наш пример, используя формулу расчета себестоимости LIFO.

В данном случае нужно сделать примерно такой же расчет, как и для метода FIFO, но в обратном порядке, по старым закупкам.

Кроме того, нужно учитывать продажи. При продаже себестоимость шоколадных батончиков рассчитывалась на основе последних закупок, доступных на складе.

Поэтому, проданные 2 мая 4 200 единиц были списаны со склада из следующих закупок:

• 3 000 единиц из закупки 17 марта по 28,40 д.е. и
• 1 200 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е.

Таким образом, 3 800 единиц, оставшихся на складе на 30 июня, включают:

• 1 000 единиц из закупки 10 января по 28,00 д.е. — на сумму 28 000 д.е.;
• 300 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е. — на сумму 8 860 д.е. Помните, что вы продали 1 200 единиц этой покупки 2 мая;
• остальные 2 500 единиц — из закупки 18 июня по 28,55 д.е., на сумму 71 375 д.е.

Общая стоимость запасов по состоянию на 30 июня по методу LIFO составляет 107 875 д.е.

Приведенная ниже таблица показывает контраст между методами FIFO и LIFO:

К какому имуществу применим способ ФИФО?

Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:

• материалы и сырье;
• предметы незавершенного производства;
• готовую продукцию на складе;
• товары, приобретенные для продажи;
• отгруженные товары;
• расходы, списываемые на будущие периоды;
• выращиваемые животные и скот на откорме;
• иные запасы и затраты схожего характера.

Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.

Итоги

Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учетной политике, организация соответствующего количественно-суммового учета и выбор методики расчетов.

Источники

• https://nalog-nalog.ru/uchet_mc/poryadok_spisaniya_materialov_po_srednej_sebestoimosti/
• https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/primer_rascheta_po_metodam_fifo_i_lifo_v_buhgalterskom_uchete/
• https://BusinessMan.ru/new-uchet-po-metodu-fifo-metod-fifo-opredelenie-primenenie.html
• https://mischenco-group.com/fifo-i-fefo/
• https://online-buhuchet.ru/metod-fifo/
• https://www.itctraining.ru/biblioteka/logistika-ved/printsip-fifo-v-logistike/
• https://FB.ru/article/142154/metod-fifo—eto-metod-fifo-oznachaet
• https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/41819.html
• https://www.1cBIT.ru/blog/metod-fifo-fifo-v-torgovle-i-skladskom-uchete/
• https://iiotconf.ru/fifo-eto-metod-spisaniya/