Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки

Большинство компаний сталкиваются с тем, что у них есть необходимость построить объект из основных средств. Для того, чтобы это сделать, чаще всего они обращаются к сторонним организациям, а, чтобы обеспечить наибольший контроль за теми, кто выполняет работы, материалы закупают самостоятельно.

Особенно актуально это в тех компаниях, которые занимаются эксплуатацией и управлением жилых домов и прочей недвижимости. Простой пример, УК собралась улучшить территорию поселка, который она обслуживает. Также им нужно построить детскую площадку, или зимний навес, чтобы хранить оборудование для работы.

Для этого управляющая компания наняла подрядчика на выполнение работ и закупила все необходимые материалы. В этом случае у бухгалтеров организации могут возникнуть резонные вопросы: каким образом организовывается учет торгово-материальных ценностей? Нужны ли документы от подрядчика? Если нужны, то какие документы от него требовать. Как объект ставится на учет? Мы решили показать вам на примере программы 1С: Бухгалтерия как это все оформляется и делается официально и правильно.

Например, у вас есть договор, пункт в котором звучит примерно следующим образом:

В данном случае заказчик учитывает не только свои затраты на материал, но и стоимость работ подрядчика, именно поэтому общая стоимость будет складываться из этих двух факторов и будет намного выше, что не всегда выгодно.

Следующий шаг – это закупка торгово-материальных ценностей, которые могут понадобится для строительства, а также их дальнейшая передача подрядчику. Чтобы отразить эту операцию в программе 1С: Бухгалтерия есть два метода:

• через систему учета торгово-материальных ценностей, которые передаются подрядчику через отдельный склад;
• через специальный документ «Передача сырья в переработку», который формируется в программе.

Мы сейчас расскажем о преимуществах и недостатках обоих способов на примерах:

Как создается ОС?

На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

• собственными силами сформировать объект;
• задействовать в процессе подрядные организации и сторонние ресурсы — бухгалтерский учет при подрядном способе строительства.

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Нормирование прямых затрат — это еще один важный нюанс строительства

Из сказанного выше можно сделать один значимый вывод — в процессе строительства бухучет ведется, опираясь на расчетные показатели. Для того чтобы итоговый результат по факту не сильно отличался от запланированного, необходимо строгое планирование и нормирование затрат.

ВАЖНО! Нормирование затрат в строительстве выполняется не только для учетных целей. Строительство — одна из самых жестко регламентированных отраслей, поэтому установка и соблюдение норм являются обязательными и с точки зрения технологии, и с точки зрения техники безопасности, а также по некоторым другим параметрам.

В первую очередь нормированию у подрядчика подлежат прямые затраты, учитываемые на счете 20. К ним относятся:

• себестоимость используемых материалов и конструкций;
• заработная плата строительных рабочих;
• амортизация собственной строительной техники;
• аренда строительной техники;
• транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к перечисленным выше статьям (например, расходы на перемещение оборудования и техники).

Как на практике устанавливаются нормативы, можно прочесть здесь: «Утверждаем нормы списания строительных материалов».

Когда объект можно оприходовать?

Условия для включения созданного имущества в состав ОС:

1. Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
2. Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
3. Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.

При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.

Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.

Незавершенное строительство

Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию. До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств, которая оформляется следующими документами:

• Акт приемки законченного строительством объекта (ф. № КС-11);
• Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

На счете 08-3 формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов основных средств. Для отражения в учете составляется акт по форме № ОС-1,составляется запись: Дебет 01 Кредит 08-3 и заводится инвентарная карточка.

Инвентарная стоимость объекта — это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию. Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и заемные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на безвозвратной основе).

Бухучет при создании хозяйственным способом

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

• стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
• зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
• страховые отчисления по з/плате сотрудников;
• амортизация оборудования, занятого в процессе;
• НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

• на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
• на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
• по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Оформление документов

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

• накладные на получение и передачу МПЗ;
• бухгалтерская справка;
• счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
• расчетные ведомости.

Проводки

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода.

Перечень корреспондирующих счетов:

• 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
• 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
• 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
• 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Проводки при хозяйственном способе:

Бухучет при других методах приобретения ОС:

• внесение в УК в виде вклада от учредителя;
• безвозмездное получение;
• покупка.

Пример изготовления

Условия примера:
Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).

Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.

Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.

Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Бухгалтерские проводки для примера:

Пример возведения здания

Условия примера:
Компания собственными силами для себя построила офисное здание.

Затраты:

• материалы – 1180000 (180000 – включенный налог);
• з/плата строителей – 300000;
• взносы по з/плате строителей – 90000;
• амортизация строительной техники – 150000.

Бухгалтерские проводки для примера:

Существуют ли особенности?

Нередко организации возводят различные здания и сооружения для собственного использования, а не для продажи или сторонних инвесторов. Например, компания строит для себя здание офиса (склада, производственной базы для изготовления стройматериалов и т. д.) как с привлечением подрядчиков, так и собст­венными силами. Для строительст­ва объекта приобретается специальная тех­ника и оборудование. Допустим, в налоговой учетной политике амортизация начисляется линейным методом и пре­ду­смотрено применение амортизационной премии. Как учитывать затраты на «вспомогательные» основные средства, участ­вующие в создании «капитального» основного средства? Есть ли особеннос­ти в начислении амортизации в такой ситуации? Вопросы возникают в связи с тем, что нормативно (ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве) конкретный перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, не установлен.