Как правильно уценить товар: советы, расчет налогов, пошаговая инструкция для розничного магазина

Здравствуйте. В этой статье мы расскажем про то, что такое уценка товара и для чего она необходима.

Сегодня вы узнаете:

1. С какой целью используют уценку товара;
2. Как осуществляется процедура уценки;
3. Что такое бухгалтерский и налоговый учет уценки товарной продукции.

Что такое уценка товара

При посещении любого крупного магазина можно увидеть прилавки, на которых размещена уцененная продукция. Но что значит уценка товара?

Необходимо учитывать, что уценка товара – это процедура, при которой уменьшается стоимость товарной продукции.

При этом покупатели полностью уверены, что это совершенно простая процедура для производителя. Но что может быть проще снижения стоимости?

На самом деле не все так просто, как кажется со стороны покупателя. Уценка – это сложная процедура, требующая документального оформления с учетом общепринятых требований.

Получается просто так производитель не может изменить цену на товарную продукцию, поскольку необходимо соблюдать особый порядок уценки.

Что представляет собой уценка

Уценкой принято называть снижение покупной цены на товар, который поступил или какое-то время находится на реализации с целью способствования его сбыту.

Такую процедуру целесообразно проводить при наличии одного или нескольких факторов:

• товар не пользуется особым спросом;
• продукция залежалась на складе или на полках магазина;
• изделие поступило в продажу с повреждением (самого предмета или его упаковки);
• потерян товарный вид;
• частично утрачены потребительские свойства;
• моральное устаревание предмета продажи;
• рыночные колебания, повлиявшие на спрос и др.

Выгоду от уценки получают обе стороны:

• покупатель получает возможность затратить меньше средств на покупку;
• продавец реализует товар, увеличивая тем самым свой оборот.

Когда оформляется уценка товара

Просто так снизить цену на изделие нельзя, поскольку для этого есть ряд причин.

Отметим наиболее распространенные:

• При снижении спроса;
• Моральное старение товарной продукции;
• При снижении рыночной стоимости;
• Частичная потеря товарного вида;
• Окончание срока годности.

На практике магазин снижает цену изделия только в том случае, если заканчивается срок годности. Чтобы привлечь покупателя он размещает товар в центре зала на специальной стойке. При этом делается специальный яркий ценник, который обязательно привлечет внимание покупателя и он обратит внимание на уцененный товар.

Ну и не стоит забывать про известные акции, когда в центре торгового зала представитель магазина или торгового цента предлагает приобрести один товар и получить второй по сниженной стоимости.

Мало кто задумывается, что товар по сниженной стоимости – это и есть уцененный товар, который красиво продается. Покупатели, могут даже не обращая внимания на сроки годности и внешний вид «сметать» продукцию с прилавка.

Что касается частичной потери товарного вида, то это в большинстве случаев порванная упаковка. Такое часто случается при погрузке и разгрузке товара.

При этом стоит принимать во внимание, что производить уценку могут как торговые представители, так и неторговые организации. Главная миссия снижения стоимости – это реализовать товар по сниженной цене с целью получения прибыли и сокращения издержек.

В результате такой процедуры порой реализуется товар, стоимость которого ниже покупной стоимости.

Уценка в бухучете

Отражать новые цены на товар в бухгалтерском учете можно по-разному: все зависит от метода оценки товаров, принятого в политике конкретной торговой точки.

Учет товаров по ценам их приобретения (покупным)

Этот способ учета применяется как розничными торговыми точками, так и оптовыми организациями.

1. Если цена товара снижена на сумму в пределах торговой наценки, отражать это в бухучете вообще не требуется.

НАПРИМЕР. Магазин «Все для дома» закупил 10 партию скатертей (25 шт.) по цене 200 руб. за шт., выставив их в продажу по 350 руб. (с НДС). Было продано 20 скатертей по этой цене, остальные залежались в магазине. По итогам инвентаризации было принято решение уценить скатерти, поставив на них ценник 300 руб. Было продано еще 3 скатерти. Что должен записать в проводках бухгалтер магазина? Записи будут различными по времени.

В месяце поставки партии скатертей:

• дебет 41, кредит 60 – 5 000 руб . (25 шт. х 200 руб.) – оприходование партии скатертей;
• дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 7 000 руб. (350 руб. х 20 шт.) – выручка от продажи скатертей;
• дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 4 000 руб. (200 руб. х 20 шт.) – списание себестоимости реализованных скатертей;
• дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

В месяце продажи уцененных скатертей:

• дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 900 руб. (300 руб. х 3 шт.) – отражение выручки от продажи скатертей по новой цене;
• дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 600 руб. (200 руб. х 3 шт.) – списание покупной стоимости реализованных скатертей;
• дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

• Если сумма уценки больше, чем торговая наценка, изменять первоначальные учетные цены нельзя, иначе получится продажа в убыток. В этом случае у компании должен быть специальный резерв под уценку, который отражается в бухучете так: дебет 91 субсчет «Прочие расходы», кредит 14 – создание резерва под снижение стоимости товаров.

ВНИМАНИЕ! Данный резерв создается под каждую единицу товарных запасов по бухучету.

Потом суммы из резерва списываются по мере продажи товаров: дебет 14, кредит 91 «Прочие расходы».

Порядок уценки товаров

Если вам необходимо сделать уценку товара, не стоит переживать, поскольку это простая процедура, требующая внимания и соблюдения общепринятых правил.

Рассмотрим, как правильно снизить стоимость на необходимый товар:

1. Составление приказа.

Прежде чем приступить к процедуре снижения стоимости, необходимо подготовить документ, который устанавливает требования и особенности конкретной уценки. На практике руководитель обязан подготовить приказ, довести его до сотрудников, которые только после этого могут производить ряд мер, направленных на снижении цены конкретного товара.

Также не стоит забывать, что согласно приказу устанавливается материальное лицо, которое будет отвечать за всю процедуру уценки. Такой сотрудник должен не только ознакомиться с приказом, но и получить его под личную роспись.

1. Инвентаризация.

Это самое первое и, пожалуй, основное, с чего следует начинать. Вы должны четко понимать, сколько единиц продукции находится на складе и в торговом центре.

Будьте готовы составить специальный акт, в котором нужно указать:

• Наименование товарной продукции;
• Общее количество;
• Артикул каждого товара;
• Характеристики;
• Причину уценки.

В конце составленного документа вы должны подвести итог, согласно которому сможете понять, сколько единиц продукции и по какой причине необходимо максимально быстро реализовать по сниженной стоимости.

1. Определение рыночной стоимости.

Прежде чем делать уценку товара, необходимо определить реальную стоимость каждой единицы продукции. Сразу стоит отметить, что порядок определения рыночной стоимости ничем не регулируется. Если у вас крупная компания, также стоит учитывать, что это не входит в обязанности бухгалтера.

Для определения рыночной стоимости создается специальная комиссия, в состав которой входят:

• Эксперты по качеству данного вида товара;
• Специалисты отдела продаж;
• Сотрудники компании, которые могут произвести осмотр товара и оценить возможную стоимость его реализации.

Все итоги работы фиксируются в специально акте по форме МХ-15. Документ данной формы можно с легкостью найти во Всемирной паутине.

Порядок проведения переоценки МПЗ

Для переоценки необходимы:

• решение (приказ, распоряжение) директора;
• инвентаризация — по ее результатам оформляют инвентаризационную опись-акт (инструкция Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25 от 05.05.1986);

Как провести инвентаризацию и отразить ее в учете, читайте в статьях:

• «Инвентаризация материально-производственных запасов»;
• «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Какие нюансы нужно учесть при составлении учетной политики, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

ООО «МИР» — организация, занимающаяся продажей телевизоров.

В своем торговом зале ООО «МИР» выставляет образцы продаваемых товаров. Появляются дополнительные расходы (затраты на установку, монтаж и т. п.), которые увеличивают стоимость выставляемого товара.

Эти товары ООО «МИР» учитывает на сч. 41, но местом хранения указывается не склад, а торговый зал.

В результате эксплуатации товара в зале его первоначальные качества, скорее всего, будут утеряны. В бухгалтерском учете признается резерв под снижение стоимости МПЗ.

Дт 44 Кт 60 (76) — расходы (установка и т. п.).

Дт 19 Кт 60 (76) — учтен НДС по расходам.

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Дт 91.2 Кт 14 — резерв, созданный под обесценение стоимости товара в зале.

Дт 14 Кт 91.1 — при реализации или ином выбытии товара созданный резерв относится на финансовый результат.

ООО «Звезда» в начале года приобрело материалы. Бухгалтер отразил их на сч. 10. В конце года, перед сведением баланса, была проведена инвентаризация. В результате было выявлено, что ТРС снизилась, и решением директора принято решение о создание резерва на разницу цены покупки и ТРС.

В годовом балансе стоимость материалов будет отражаться за минусом резерва.

Допустим, что в следующем отчетном периоде ТРС увеличилась, тогда нужно снова посчитать разницу между ценой покупки материалов и ТРС. Но в этом случае мы из резерва первого года вычитаем резерв второго года и на эту сумму делаем проводку Дт 14 Кт 91.1.

В балансе стоимость материалов будет учитываться как разница между суммой покупки и суммой, оставшейся на Кт 14.

Если в будущем цена продажи неиспользуемых материалов вырастет, бухгалтер вправе дооценить их, но не выше исходного значения, т. к. не допускается завышение стоимости оборотных активов.

В налоговом учете мы не имеем возможности формировать подобные резервы. Но мы можем учесть расходы по уценке в расходах на рекламу (ненормируемых), например. Это должно удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Что такое акт уценки

Акт уценки – это документ, в котором фиксируется снижение цены на товарную продукцию по различным причинам.

Утвержденная форма содержит в себе три страницы.

Первая – это титульная страница. В данном случае потребуется полностью указать наименование организации и указать причину в результате которой принято решение реализовать продукцию по сниженной стоимости. Главное, на титульном листе оставить графу для утверждения акта уценки руководителем компании.

На второй и третьей странице потребуется указать характеристики изделия.

Будьте готовы отметить:

• Процент уценки;
• Стоимость до уценки и после нее;
• Разницу в стоимости;
• Причину снижения стоимости.

Также потребуется дать подробное описание внешнему виду товара. Составляется документ исключительно в присутствии собранной комиссии. По итогам заполнения все должны поставить подпись на заполненном документе.

Учет переоценки товаров

Переоценка товаров может проводиться по разным причинам: в связи с изменением спроса на товары, с сезонной распродажей, с приближением окончания срока реализации, с потерей первоначальных качеств и т. п.

Переоценка может быть в сторону снижения цен (уценка) и в сторону их повышения (дооценка). Во всех случаях изменения цены должен быть соответствующий документ на переоценку товаров (приказ, распоряжение и т. п.) за подписью руководителя организации.

Порядок проведения переоценки и отражение в учете ее результатов зависят от того, по каким ценам учитываются товары.

Порядок оформления акта уценки товаров

Акт уценки – основной документ, который должен быть составлен правильно. Рассмотрим, что необходимо учесть при оформлении документа.

Стоит принимать во внимание, что документ составляется в двух экземплярах.

К первому акту потребуется приложить документ по проведению инвентаризации и передать в бухгалтерию.

Второй экземпляр документа остается на руках у материально ответственного лица, на которого возложена обязанность в проведении данной процедуры.

Особое внимание следует уделить заполнению разделов акта.

Потребуется помимо данных товарной продукции указать:

• Полное наименование организации;
• Юридический и фактический адрес;
• Полные реквизиты.

Только как вся документация будет составлена и произведена уценка.

Сотрудники торгового зала могут изменить ценники на уцененный товар и предложить покупателям приобрести его по сниженной стоимости. Наоборот делать категорически нельзя!

Что говорит об уценке Закон

Жестко принятых норм уценивания товара нет. Важно, чтобы Положение об уценке, принятое в конкретной торговой организации, не противоречило нормам бухгалтерского учета и соответствующим правительственным требованиям:

• Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказу Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
• Плану бухгалтерского учета, в частности, содержанию счета «Запасы»;
• Приказу Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
• Письмам Госкомстата, утверждающим формы документов при проведении инвентаризации;
• Письму Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, утвердившему Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

Налоговый учет

Налог на прибыль.

Налогоплательщик по своему решению провел уценку (дооценку) активов и отразил ее сумму в бухгалтерском учете. Сумма такой уценки (дооценки)
не изменяет
балансовую стоимость активов и не влияет на доходы или расходы, связанные с приобретением этих активов (п. 152.10 Налогового кодекса, далее – НК).

НДС.

При поставке товаров и услуг базой обложения НДС является их договорная стоимость (п. 188.1 НК). А если это контролируемая операция – тогда стоимость не ниже обычной цены (ст. 39 НК). Аналогично формируется налоговый кредит – исходя из договорной стоимости, но не выше обычной цены в случае контролируемой операции. Основное условие для включения начисленных или уплаченных сумм НДС в состав налогового кредита – использование запасов в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.3 НК).

В п. 198.5 НК перечислены события, которые требуют начисления налоговых обязательств, чтобы «убрать» ранее отраженный налоговый кредит. Уценка запасов среди таких событий не названа.

Таким образом, если уцененные запасы предприятие продолжает использовать в хозяйственной деятельности, то бухгалтеру не надо сторнировать налоговый кредит

, отраженный при покупке или изготовлении этих запасов.

Пример 1

Предприятие занимается оптовой торговлей женской одеждой (учет ведется согласно П(С)БУ). В мае 2013 года закупили большую партию летних сарафанов и начали продавать.

Информацию о движении товара приведем в таблице (периоды, когда реализации не было, не указаны).

Движение товара по предприятию за период май 2013 года – март 2014 года

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1308-0

Как видим из таблицы, в декабре 2013 года предприятие продавало сарафаны по цене ниже себестоимости (гр. 7

Бухгалтерский и налоговый учет операций с товарами

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1308-1

Когда необходимо уценить запасы?

Когда же именно запасы отражаются по чистой стоимости реализации? Тогда, когда на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или каким-то другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду от их использования (п. 25 П(С)БУ 9).

Как понять, что себестоимость превысила чистую стоимость реализации? Сигналом могут быть такие события:

• запасы устарели или были испорчены;
• цена реализации снизилась;
• возросли ожидаемые затраты на завершение производства и сбыт.

Допустим, в следующем отчетном периоде предприятие собирается реализовать запасы по цене ниже себестоимости. Тогда, исходя из принципов консерватизма, осмотрительности и объективной оценки, руководство предприятия должно уведомить об этом пользователей финансовой отчетности. То есть при уценке запасов убыток от реализации уцененных запасов признается как бы наперед – еще до момента реализации запасов, но на дату баланса.

Запасы как активы предприятия

Что такое запасы, знает каждая хозяйка. На производственном предприятии запасами признаются активы, которые:

• предназначены для потребления в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управления предприятием (сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы);
• находятся в незавершенном производстве (идет процесс изготовления продукции);
• содержатся для продажи (готовая продукция, товары) (п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы»).

Купленные или самостоятельно изготовленные запасы учитываются по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9). При этом первоначальной стоимостью запасов будет:

• их себестоимость (расходы на приобретение) – если они куплены;
• их производственная себестоимость, определенная согласно П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 10 П(С)БУ 9) – если они изготовлены предприятием самостоятельно.

На дату баланса запасы должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей

из двух величин: по себестоимости либо по чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9). Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Это так называемое правило наименьшей оценки.

Бухгалтерский учет

Согласно П(С)БУ

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов индивидуально. Напомним, что согласно п. 7 П(С)БУ 9 за единицу запасов принимают наименование или однородную группу (вид) запасов.

Сумма уценки первоначальной стоимости до чистой стоимости реализации списывается в состав прочих операционных расходов (п. 27 П(С)БУ 9; п. 5.8 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2).

В каждом следующем периоде чистая стоимость реализации оценивается заново.

А если в дальнейшем чистая стоимость реализации уцененных запасов увеличивается? Тогда возникает прочий операционный доход (его можно отразить в размере не более суммы предыдущей уценки) (п. 28 П(С)БУ 9).

Не забудем, что любая хозяйственная операция отражается в бухучете на основании первичного документа. В данном случае это акт уценки

(п. 3.15 Методрекомендаций № 2). Для своевременного выявления «залежей» запасов и их уценки может применяться
Сигнальная справка
об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса по типовой форме № М-18, утвержденной приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193 (п. 4. 12 Методрекомендаций № 2).

Важный момент!

Информация о движении запасов на предприятии отражается на счетах учета класса 2 «Запасы». Но что будет, если мы отразим уценку запасов проводкой Дт 946 «Потери от обесценения запасов» – Кт 20, 22, 23, 26, 28? Мы потеряем аналитические данные о суммах уценки по каждой конкретной единице запасов. А если потом нам нужно будет выполнить обратное действие – дооценку в пределах ранее списанных сумм? Сделать это без аналитики будет практически невозможно.

Поэтому рекомендуем: чтобы всегда иметь аналитические данные по уцененным запасам, по каждому виду (группе) запасов создайте контрсчет «Резерв на обесценение запасов» к основному счету (по аналогии с субсчетом 285 «Торговая наценка» у предприятий розничной торговли). При этом счета «Резерв на обесценение запасов» являются контрсчетами к счетам учета запасов и в Балансе сворачиваются.

Например, для отражения на дату баланса уценки готовой продукции на складах можно открыть субсчет 261 (Р) «Резерв на обесценение готовой продукции».

Согласно МСФО

Учет запасов регулируется МСБУ 2 «Запасы». Здесь те же требования, что и в национальном стандарте, например:

• себестоимость приобретенных или изготовленных запасов формируется из расходов, связанных с их приобретением, переработкой, и прочих расходов, понесенных во время доставки запасов (§ 10);
• запасы учитываются по себестоимости или по чистой стоимости реализации (берется меньшая сумма) (§ 9);
• основания для уценки (§ 28) названы те же, что и в П(С)БУ 9;
• сумма уценки запасов включается в состав расходов (§ 34).

Однако есть и отличие от украинского стандарта

. Согласно § 33, 34 МСБУ 2 сумма уценки сторнируется путем уменьшения расходов. Напомним, что согласно п. 28 П(С)БУ 9 в данном случае признается доход.