Земельный налог: ставки, проводки, когда платить 2021

Применение ПБУ в зависимости от предназначения участка

Прежде, чем осуществить отражение земельного налога, уплаченного в бюджет на основе авансовых платежей, бухгалтеру необходимо определить, каким Положением бухгалтерского учета ему руководствоваться. Сделать это не так просто, поскольку необходимо четко разграничивать само назначение и использование земельного участка. Такая норма четкого разграничения определена ФЗ № 129 от 21.11.1996. В нем сказано, что в зависимости от того, где используется земля, за которую платиться налог, и будет зависеть применение конкретного ПБУ.

Но для начала важно понять, земля – это какой вид актива? Для опытных и начинающих бухгалтеров вопрос не сложный, земля – это всегда основное средство, следовательно, необходимо применять ПБУ № 6/01. Поэтому в любом случае, если предприятие платит земельный налог, то оно относит эти расходы на расходы, связанные с эксплуатацией и использованием самого основного средства.

Важно знать также и то, что списывать затраты на оплату земельного налога на расходы по эксплуатации и использованию ОС можно только в том случае, если на данном земельном участке не проводиться капитальное строительство. Это очень важный и принципиальный вопрос. Если же земля используется под строительство, то тогда будут совсем другие счета.

Кстати, это очень частая ошибка практикующих бухгалтеров. Нет разграничения между основными средствами и капитальным строительством в вопросе использования земли.

Таким образом, если у юридического лица есть земли, на которых не производится строительство, то тогда в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» учет земельного налога в бухгалтерском учете будет отражен на:

Счетах расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
Счетах, которые отражают прочие расходы компании.

Но если предприятие на момент уплаты налога производит на земельном участке строительство, то тогда по действующему ПБУ 6/01 оно обязано учесть авансовый платеж в капитальных затратах на строительство.

Именно поэтому при владении несколькими земельными участками целесообразно рассчитывать сумму авансовых платежей отдельно, а потом уже заполнять декларацию одним итогом, кроме раздела 2.

Нормативная база

Юридические и физические лица, владеющие землей на праве собственности или в иной форме, предусмотренной п. 1 ст. 388 НК РФ, обязаны оплачивать налог на землю. Какие именно земельные участки относятся к объектам налогообложения, указано в ст. 389 НК РФ.

Ст. 393 НК РФ раскрывает информацию об отчетном и налоговом периодах в отношении земельного налога. Налоговым периодом является год, а отчетным – каждый квартал. Это значит, что начисление земельного налога в бухучете производится ежеквартально. При этом ст. 398 НК РФ предусмотрена сдача налоговой декларации только один раз в год. Поэтому в течение года оплачиваются и отражаются в бухгалтерском учете авансовые платежи, а на основании декларации делается операция, где окончательная сумма земельного налога проводкой начисляется за минусом оплаченных авансов.

Корреспонденция счетов

Рассматривая порядок начисления земельного налога, необходимо отметить, что при начислении налога применяется специальный счет 68, который так и называется «Налоги». Отражать налог без открытия субсчетов к данному счету не целесообразно, поэтому для каждого налога бухгалтер, как правило, должен открывать субсчета. Порядок открытия субсчетов отражается в приказе об учетной политике, который и регламентирует весь бухучет компании.

Счет 68 является пассивным, а поэтом все начисления налога отражаются по кредиту счета, а уплата налога сопровождается закрытием счета по дебету.

По поводу корреспондирующих счетов, то здесь все зависит от того, где применяется земля: в основном производстве, вспомогательном и т.д. В таком случае могут быть использованы разнообразные счета.

И далее самые популярные и часто используемые бухгалтерские проводки налога на землю:

Начислен земельный налог (если земля используются в основном производстве и расходы по налогу будут отнесены к издержкам по основным видам деятельности)

Д-т 20, 23, 25, 26, 29 или 44

К-т 68 с открытым субсчетом;

Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

К-т 51

Но, как уже было сказано ранее, земля может относиться не только к основному производству, но и просто обеспечивать вспомогательную деятельность. Ярким примером такого направления может стать случай, когда земля сдается в аренду. В таком случае расходы по земельному налогу относятся на 91 счет с субсчетом 91.2.

Проводки будут аналогичными:

Начислен земельный налог

Д-т 91.2

К-т 68 с открытым субсчетом;

Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

К-т 51

Если же земля рассматривается как элемент капитального строительства, то тогда все затраты аккумулируются по счету 08. Для каждого объекта капитального строительства открывается свой субсчет. В таком случае проводки будут следующие:

Начислен земельный налог

Д-т 08

К-т 68 с открытым субсчетом;

Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

К-т 51

Это полный список тех вариантов, которые могут встретиться на практике.

Налоговая льгота по налогу на землю

Юридические лица также могут получить льготу при уплате земельного налога.

Льготные условия предоставляются тем, кто осуществляет народные промыслы.

Юридические лица, большая часть работников которых являются инвалидами (от 80%), тоже имеют право на 100% льготу.

Могут не платить земельный налог учреждения уголовной и исправительной системы (следственный изолятор, исправительные колонии).

Льготы юридических лиц по уплате налоговых платежей регламентируются Налоговым кодексом.

Как самому рассчитать налог на землю? Любому владельцу земельных участков периодически необходимо уточнять кадастровую стоимость владения, чтобы избежать спорных вопросов с налоговым органом. Если стоимость по кадастру земли будет пересчитана и увеличена, а организация будет продолжать оплачивать налог из расчета прежней стоимости, может возникнуть недоимка в бюджет. Налоговый орган уведомит организацию-плательщика о недоимке и попросит уплатить не только недостающую часть налога, но и пени за несвоевременную оплату.

Как рассчитать налог на землю по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость земельного участка – та переменная часть при расчете налога, которая сегодня вызывает немало споров. Общеустановленного принципа, по которому специалисты оценивали бы землю, нет. Некоторые собственники считают кадастровую стоимость своей земли необоснованно завышенной, что, в свою очередь, влечет увеличение налога. Поэтому с применением кадастровой стоимости в качестве основы для определения стоимости земли в суд было отправлено большое количество заявлений с просьбой считать кадастровую стоимость завышенной и просьбой о ее пересчете.

Большая часть заявлений в суд помогла собственникам уменьшить стоимость и, соответственно, налогооблагаемую базу.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога

По поводу порядка уплаты и расчета налога на землю, то данную процедуру регламентирует как Налоговый Кодекс, так и местные нормативно-правовые акты. Налог платиться не по итогам отчетного года, а только наперед на основе авансовых платежей. Аванс платиться поквартально и составляет ¼ от общегодовой суммы налога.

Сроки уплаты земельного налога также могут в каждом отдельном регионе отличаться, но обычно – это до конца следующего месяца, который следует за кварталом. Более подробно о сроках уплаты земельного налога на 2021 года можно почитать здесь.

Итоги

При начислении земельного налога проводки зависят от назначения использования участка. Начисляя земельный налог, обязательно проанализируйте характер использования участка, чтобы не ошибиться с корреспонденцией счетов.

Начисление земельного налога (проводки, которые обычно используются, представлены в нашем материале), зависит от того, как используется площадь, являющаяся объектом налогообложения. Кроме того, влияет и вид деятельности организации. В производстве, оказании услуг, торговле используются разные счета для отражения расходов предприятия.

Специфика использования счета 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 взаимодействует главным образом со счетами 99 «Прибыли и убытки» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В первом случае налоговый вычет осуществляется на основании принятых организацией налоговых деклараций. Во втором — опираясь на утвержденную сумму подоходного налога с каждого работника.

Кроме того, счет 68 может учитывать такие виды налогов и сборов, как:

земельный налог;
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
прочие косвенные сборы.

Учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Результатом этой работы становится отражение текущих и просроченных платежей, штрафов, отложенных и рассроченных выплат.

Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от характера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в случае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым.

При отражении налоговых операций в кредите счета 68 учитывается необходимая к уплате сумма налогов и сборов. В дебете — погашение или изменение налоговых обязательств.

Как назначение земельного участка влияет на проводки

А также, для понимания того, какие издержки должны относиться к затратам по обычным видам деятельности, а какие – к прочим, можно воспользоваться критерием существенности, систематичности получения дохода по определенной деятельности или внутренними нормативными актами организации, такими как учетная политика.

Учет земельного налога в бухгалтерском учете

Порядок уплаты налогов устанавливается в регистре «Порядок уплаты налогов на местах». Доступ к регистру можно получить в разделе главного меню «Справочники» в группе ссылок «Налоги». Создается запись регистра, где указывается:

Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые иные прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.

Штраф и пеня Нередко после камеральной или выездной проверки, налоговики начисляют налогоплательщикам штрафы и пени по налогам. Земельный налог не является исключением. Если налоговики выставили штрафы и пени, то в бухгалтерском учёте следует сделать следующие проводки: Даже если предприятие собирается отстаивать неправомерность начисления пени и штрафов, то сделать проводку по начислению этих сумм всё равно нужно. Важно

Невозмещаемый налог

Организации являются отдельной категорией плательщиков налоговых сборов: процедура и сроки отличаются от физических лиц, что подтверждается муниципальными законами. Все нюансы уплаты авансовых платежей по земельному налогу полностью регулируются местными властями.

Земельный налог уплачивается путем внесения авансов по итогам каждого квартала и далее по окончании года с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей. Суммы налога принимаются в расходах одинаково в бухгалтерском учете и налоговом на дату начисления.

Сколько и когда?

Для расчета земельного налога необходимы данные о кадастровой стоимости участка. Она определяется либо на начало года, либо на момент регистрации объекта. Если участок расположен на территории нескольких субъектов, то кадастровая стоимость определяется по каждому в установленных границах.

Налоговый период — год. Если в течение этого срока произошло изменение стоимости участка, налогоплательщик все равно будет рассчитывать налоговую базу по оценке на 1 января. Это требование не касается корректировки стоимости в случае ошибки органа, осуществляющего кадастровую оценку и учет.

При долевой собственности размер земельного налога устанавливается пропорционально доле владения. Налогоплательщик сам рассчитывает налог, пользуясь сведениями из кадастрового реестра.

Налоговые ставки для земельного налога определяют местные органы власти. Но законодательством регламентированы предельные размеры:

0,3% — для с/х земель, садоводств, разведения животных, строительства жилых зданий.
1,5 – для всех остальных категорий земель.

В определенных ситуациях для расчета налога необходимо использовать коэффициенты.

Бухучет

В бухучете расчеты по земельному налогу отражайте на счете 0.303.13.000 «Расчеты по земельному налогу» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если на земельном участке учреждение ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленного в период строительства, отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта (на счет 0.106.01.000 «Вложения в основные средства»). Так поступайте до момента принятия строения на учет в составе основных средств. Такой порядок установлен в пунктах 23, 27, 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на уплату земельного налога (в т. ч. в период строительства объекта) отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете операций по начислению и перечислению земельного налога зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Начисление земельного налога оформите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.290 (КРБ.1.106.11.310…) Кредит КРБ.1.303.13.730 – начислен земельный налог.

Такой порядок установлен пунктами 32–33, 104, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 303.00, 401.20).

Перечисление земельного налога в бюджет отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.303.13.830 Кредит КРБ.1.304.05.290 – перечислен земельный налог в бюджет.

Такой порядок установлен пунктами 44, 104, 111 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 303.00, 304.05, 401.20).

Пример отражения в бюджетном учете и при налогообложении расходов на уплату земельного налога

Казенному учреждению «Альфа» принадлежит право на постоянное бессрочное пользование земельным участком. Земельный участок занят административным зданием, которое зарегистрировано на праве оперативного управления.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января – 4 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому учреждение должно рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.

Авансовые платежи по земельному налогу за текущий год бухгалтер учреждения рассчитал так:

за I квартал – 16 594 руб. (4 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);
за II квартал – 16 594 руб. (4 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);
за III квартал – 16 594 руб. (4 425 000 руб. × 1,5% × 1/4).

Авансовые платежи по земельному налогу бухгалтер учреждения перечислил в бюджет в следующие сроки:

за I квартал – 29 апреля;
за II квартал – 29 июля;
за III квартал – 31 октября.

В бухучете начисление и перечисление авансовых платежей по земельному налогу за I квартал отражены следующим образом:

31 марта:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.13.730 – 16 594 руб. – учтен в расходах авансовый платеж по земельному налогу за I квартал.

29 апреля:

Дебет КРБ.1.303.13.830 Кредит КРБ.1.304.05.290 – 16 594 руб. – перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал.

Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:

за II квартал – соответственно 30 июня и 29 июля;
за III квартал – соответственно 30 сентября и 31 октября.

Сумма земельного налога за год равна 66 375 руб. (4 425 000 руб. × 1,5%). Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года, составляет 16 593 руб. (66 375 руб. – 16 594 руб. – 16 594 руб. – 16 594 руб.).

При начислении и уплате земельного налога за год бухгалтер учреждения сделал следующие проводки.

В последний день налогового периода:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.13.730 – 16 593 руб. – начислен земельный налог за отчетный год.

В срок, установленный местным законодательством:

Дебет КРБ.1.303.13.830 Кредит КРБ.1.304.05.290 – 16 593 руб. – перечислен земельный налог в бюджет за отчетный год*.