Экологический сбор и норматив утилизации в 2021, расчет, отчетность

Как определить, нужно ли платить экологический сбор и готовить отчеты

Росприроднадзор в 2021 г. выпустил приказ №488, в котором указываются плательщик и сумма экосбора. Итоговый экологический сбор (ЭС) зависит от 3 факторов:

• ставки экосбора;
• массы произведенных готовых или упаковочных изделий;
• норматива утилизации.

Ставку утверждает государство. Сумма указывается на официальном сайте Росприроднадзора.

Ставка зависит от 3 факторов:

• категория опасности для окружающей среды;
• вид изделия;
• сложность утилизационного процесса.

При решении вопроса, кто платит ЭС, нужно опираться на законодательство России и указанную схему:

• Если организация / индивидуальный предприниматель производят или импортируют изделия и тару, не указанные в перечне, неналоговый платеж не уплачивается.
• Если производитель или ИП изготавливают товары и упаковочный материал, входящие в перечень, то бухгалтерский отдел формирует отчетность расчета суммы экологического сбора.

Если необходимо оплатить эко-сбор, бухгалтер придерживается схемы.

Платеж совершается в случае продажи товара и тары конечному потребителю

Пример: изготовитель картонных или бумажных упаковок поставил продукцию в организации розничной торговли для реализации покупателям. Необходимая сумма уплачивается изготовителем. Если тара реализуется хлебопекарной организации для укладки продукции, экосбор уплачивается именно ею как объектом, упаковывающим собственный товар.

Многооборотная тара служит основанием уплаты сбора производителем

Пример: за картонную тару экосбор оплачивает хлебопекарная организация. За поддоны, на которых складируются изделия в картонной или бумажной упаковке, экологический сбор платит изготовитель поддонов.

Кто должен отчитаться по экосбору

Для того чтобы определить, должен ли производитель или импортер товаров или упаковки отчитываться по экосбору, ему нужно ознакомиться с перечнем товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2017 № 2970-р (в ред. от 16.06.2018; далее — Перечень). В декабре 2021 г. данный перечень расширился и теперь вместо 36 групп включает 54, из них 46 групп товаров и 8 групп упаковки.

Итак, если компания производит или импортирует товары или упаковку, которые попали в Перечень, она должна формировать отчетность, рассчитывать и вносить платеж.

Относительно платежа по экосбору есть несколько нюансов:

1. Сумму экосбора за товары нужно платить, когда предприятие не выполняет норматив утилизации или делает это не в полном объеме. Если норматив утилизации выполняется, то организация обязана только сдавать декларацию, отчетность по нормативам и документы, подтверждающие проведенную утилизацию. При этом сам платеж будет нулевым.

Обратите внимание: если производитель или импортер перевыполнил нормативы утилизации в предыдущем году, то в текущем календарном году они уменьшаются на разницу перевыполнения норматива.

2. Согласно Порядку взимания экологического сбора, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 08.10.2015 № 1073 (в ред. от 23.08.2018; далее — Порядок), производители упаковки должны вносить платеж только в случае ее реализации конечному потребителю.

Например, производитель бумажных мешков реализовал мешки для продажи в розничных магазинах. В этом случае уплатить экосбор за упаковку должен производитель мешков. Если же мешки были реализованы на кондитерскую фабрику для упаковки пирожных, то экосбор за упаковку должна уплатить фабрика, потому что она упаковывает в нее свой товар.

3. Если компания производит многооборотную упаковку, то она и уплачивает экосбор[1].

Например, велозавод упаковывает велосипеды в картонные коробки, которые затем ставит на поддоны. В этом случае экосбор за картонные коробки платит велозавод, а за поддоны — производитель поддонов.

Плательщики за негативное воздействие на окружающую среду

В части решения поставленного вопроса производитель опирается на Федеральный закон 458-ФЗ, ст. 24.5, где четко прописывается перечень тех, кто платит платеж «экологический сбор»:

• В законодательстве перечислены 42 сферы, где производители обязаны уплатить неналоговый платеж. Сюда также включаются организации, упаковывающие изделия в тару одного из 8 перечисленных видов.
• Предприятия, занимающиеся импортом указанных изделий и упаковки. Такие организации причисляются к производителям, оказывающим услуги за границей.

Список плательщиков указан в Постановлении правительства 2970-р. Перечень утвержден 28.12.2017, а вступил в силу в 2021 г. В документе содержатся коды производителей изделий и упаковочных материалов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК ВЭД).

В законодательстве Российской Федерации отдельным пунктом указываются организации и ИП, деятельность которых сопровождается:

• Химическими выбросами в атмосферу.
• Загрязнением водоемов сточными водами.
• Получением отходов в результате производственной деятельности, причем утилизация отходов требует консервации на специальных объектах. К таковым отходам относят аккумуляторы, батарейки и т. д. Сбор батареек на акциях по охране природы требует предварительного обезвреживания и дальнейшей переработки.

Примечание. Взносы за экологию и за негативное воздействие на окружающую среду – разные платежи согласно законодательству.

Нормативы утилизации: определение, выполнение

В результате производства остаются отходы, поэтому организация обязана направить их на утилизацию или переработку для получения вторсырья. Законодательством определен норматив утилизации для экологического сбора 2021 года, где указываются ее объемы и сроки сдачи отчетности. Правонарушитель, не исполняющий нормы переработки или деструктуризации товаров и тары, несет административную ответственность.

Утилизация (демонтаж, деструктуризация) – это не вывоз мусора на полигон, а многоэтапный процесс. Сюда не включаются предварительная обработка, обезвреживание сжигание и т. д. Утилизация подразумевает:

• рециклинг;
• регенерацию;
• рекуперацию.

Росприроднадзор обязывает проводить мероприятия по устранению угрозы экологии с отходами, появившимися в результате изготовления изделий, а не остатков всего производственного процесса.

Частные случаи уплаты экосбора

Рассмотрим также несколько частных случаев для определения ответственного за уплату экосбора:

1. Производство товаров по схеме толлинга (подразумевает продажу услуги производства): компания А делает заказ компании Б на производство продукции из сырья компании А. Компания А, которая выступает заказчиком, владеет полученным товаром на правах собственности, реализует данный товар и несет ответственность по экосбору.

Например, предприятие заказывает типографии печать блокнотов с логотипом компании и предоставляет для этого бумагу. Готовые блокноты принадлежат предприятию, поэтому оно несет ответственность по экосбору.

2. Производство товаров по схеме off-take (подразумевает продажу готового товара, сделанного на заказ): компания А делает заказ компании Б на производство продукции, при этом компания Б использует свое сырье. Получаемый товар компания Б (производитель) продает компании А (заказчику). Ответственность по экосбору несет производитель.

Например, предприятие заказывает типографии напечатать блокноты с логотипом компании, при этом для их изготовления используется сырье типографии. Готовые блокноты являются собственностью типографии, поэтому она несет ответственность по экосбору.

Ставка экологического сбора и норматив утилизации 2021

Необходимые процентные соотношения и суммы за единицу указаны в таблице:

Ставка экологического сбора и норма утилизации в 2021 году по некоторым категориям находится в разработке. К таковым относятся:

• проводка и кабели;
• элементы первичные и батареи;
• фильтры для двигателей внутреннего сгорания;
• тара из алюминия, полимеров, гофрированного картона, стекла, дерева, текстиля;
• многослойные стеклянные изделия;
• металлическая тара;
• трубы, шланги;
• катушки и шпули из бумажного сырья и т. д.

На период 2019-2020 гг. Минприроды не предусмотрело нулевые нормативы по этому виду платежей. Однако нулевые ставки указаны в документе 2021 г. Соответственно, плательщики неналогового платежа должны были только заполнить отчетность в Росприроднадзор.

Расчет платежа, формулы с примерами

Чтобы произвести расчет экологического сбора в 2021 году, необходимо воспользоваться формулой.

Пример. Предприятие занимается выпуском аккумуляторных батарей. За 2021 г. объем готовой продукции составляет 15 тонн. Ставка на 2019-2020 гг. составляет 33476 рублей за тонну. Норма утилизации за 2019 г. – 18%. Чтобы рассчитать итоговую сумму, следует подставить исходные данные в имеющуюся формулу.

33476*15*18%=90385,2 руб.

Организация уплачивает 90385,2 руб. в 2021 г. за 2021 г. до указанной даты. Если эта же организация является переработчиком, способна уничтожить аккумуляторные батареи собственными силами и за указанный период демонтировать 10% от выпущенных изделий, то расчет экологического сбора в 2021 году проводится по формуле.

33476*15*(18%-10%) =40171,2 руб.

Именно такая сумма поступит в бюджет государства при самостоятельной частичной утилизации продукции.

Бланки

Предприятия и ИП, которые наносят урон окружающей среде, сдают документацию в Росприроднадзор:

• декларация об уплате налога за негативное воздействие на экологию;
• формы 2-ТП об отходах и рекультивации;
• документ, подтверждающий декларирование готовых товаров;
• отчетная документация о выполненной утилизации;
• отчет о мероприятиях, проведенных с отходами (получение, использование, утилизация, обезвреживание, размещение).

Образец документации, отражающей отчетность по утилизации и выплате экологического сбора в период за 2019-2020 год, представлен ниже.

• Акт утилизации отходов: https://drive.google.com/file/d/1tA-hfGYjEzNtoua80BLo6tYIdRtZyfjo/view?usp=sharing
• Декларация о количестве выпущенной продукции и тары: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1ubxOoYsCgIfoM9JfOK4Yal2_krhnne1q/edit#gid=1807274520
• Отчет о выполнении нормативов утилизации: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1dEbAL8-Am6RqS5roKkEIiDAWYe-ECB2S/edit#gid=260937216
• Форма расчета суммы экологического сбора: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1tcJ9F5sr-TmEubj5z2GB-UC_2MmnNnsM/edit?usp=drive_web&ouid=107563112595162836737&dls=true

Вся нормативно-правовая база представлена на сайте Росприроднадзора.

Как рассчитать сумму экосбора

В рамках отчетности по экосбору учитывается только количество выпущенных в обращение товаров и упаковки: не общее количество произведенного или импортированного товара, а именно реализованного на территории Российской Федерации. Это прописано в ст. 24.2 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (в ред. от 25.12.2018; далее — Федеральный закон № 89-ФЗ):

• обязанность выполнять нормативы утилизации распространяется на производителей товаров с момента их первичной реализации на территории Российской Федерации в отношении:

– товаров, произведенных на территории Российской Федерации;

– упаковки товаров, произведенных на территории Российской Федерации;

• обязанность выполнять нормативы утилизации распространяется на импортеров товаров с момента их первичной реализации на территории Российской Федерации в отношении:

– товаров, импортированных из третьих стран в Российскую Федерацию и прошедших соответствующие таможенные операции;

– товаров, ввезенных из государств — членов Евразийского экономического союза;

– упаковки товаров, импортированных из третьих стран в Российскую Федерацию и прошедших соответствующие таможенные операции;

– упаковки товаров, ввезенных из государств — членов Евразийского экономического союза.

Федеральным законом № 89-ФЗ предусмотрены три способа выполнения нормативов утилизации:

1) предприятие может утилизировать товары и упаковку самостоятельно, получив предварительно лицензию на деятельность по обращению с отходами I–IV классов опасности, при этом для утилизации отходов V класса опасности (например, керамики, бумаги, золы и др.) лицензия не нужна;

2) можно заключить договор со специализированной организацией, у которой есть лицензия на утилизацию отходов I–IV классов опасности, и затем прикладывать к отчетности о выполнении нормативов утилизации указанный договор, копию лицензии (при необходимости) и акт об утилизации;

3) можно вступить в ассоциацию или союз производителей и импортеров. При этом если ассоциация в течение отчетного года не выполнит нормативы утилизации или выполнит их не в полном объеме, ответственность несет производитель или импортер товаров или упаковки.

Актуальные нормативные правовые акты, которыми необходимо руководствоваться при расчете суммы экосбора:

• нормативы утилизации отходов от использования товаров на 2018–2020 годы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.12.2017 № 2971-р (в ред. от 16.06.2018).

Напомним, что норматив утилизации представляет собой процент от общего количества выпущенных в обращение на территории Российской Федерации товаров и упаковки, выраженный в единицах массы товаров и упаковки или единицах товаров. Нормативы утилизации устанавливаются по каждой группе товаров и упаковки;

Например, предприятие произвело и реализовало на территории Российской Федерации за 2021 г. 100 т газовых бытовых плит. Согласно Перечню плиты относятся к группе № 43, на 2021 г. для них установлен норматив утилизации 5 %, значит, предприятие за 2018 г. должно утилизировать 5 т плит либо заплатить за это количество экосбор.

• ставки сбора по каждой группе товаров, группе упаковки товаров, отходы от использования которых подлежат утилизации, уплачиваемого производителями товаров, импортерами товаров, которые не обеспечивают самостоятельную утилизацию отходов от использования товаров (экологического сбора), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 09.04.2016 № 284 (в ред. от 31.10.2018).

Формула для расчета суммы экосбора:

Сумма экосбора = Ставка экосбора × × Масса выпущенного в обращение на территории Российской Федерации товара (упаковки), реализованного для внутреннего потребления на территории Российской Федерации за календарный год, предшествующий отчетному периоду (количество единиц товара в зависимости от вида товара) × × Норматив утилизации, установленный на отчетный период и выраженный в относительных единицах.

Обратите внимание: при расчете экосбора за 2018 г. нужно брать массу выпуска товара (упаковки) в обращение за 2017 г.

Например, целлюлозно-бумажный комбинат выпустил и реализовал на территории Российской Федерации за 2021 г. 100 т школьных тетрадей. Норматив утилизации тетрадей на 2021 г. составляет 10 %. Утилизация тетрадей в 2021 и 2021 гг. не производилась. Ставка экологического сбора за 2021 г. в отношении принадлежностей канцелярских бумажных равна 2378 руб./т. Сумма экологического сбора за 2021 г. составит: 2378 руб./т × 100 т × 10 % = 23 780 руб.

Сроки, место сдачи и виды отчетности по экологическому сбору

Перед сдачей отчета следует уточнить срок уплаты экологического сбора за 2021 год в 2021. Неналоговый платеж оплачивается до 15 апреля 2021 г. за отчетный 2021 г. Декларация и отчетность за предыдущий год предоставляется до 1 апреля 2021.

Отчетная документация предоставляется сотрудникам Росприроднадзора по месту регистрации. Реквизиты для уплаты сбора необходимо уточнять на сайте природоохранных и территориальных органов. Неналоговый платеж за негативное воздействие на экологию перечисляется:

• На счет природоохранной организации по месту регистрации. Плательщик – производитель готовой продукции и тары.
• На счет Росприроднадзора. Плательщик – импортер при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

На сайте территориального органа ежегодно указываются сроки сдачи отчетной документации по каждому пункту.

Декларация по экологии расчет

Расчет с уполномоченным органом Росприроднадзора предполагает не только перечисление соответствующего платежа, но и формировать отчетную форму по итогам каждого календарного года.

Форма отчета утверждена на законодательном уровне в Приказе Минприроды №3 от 09.01.17г.

Структуру расчета по экологии можно представить в виде следующих элементов: титульной страницы, страницы, используемой для дифференциации по видам оплат, а также трех разделов и подразделов, применяемых для фиксации информации о произведенном расчете, перечислении денежных средств в казну, потребности в возврате денег в случае излишней уплаты.

Отчет для Росприроднадзора может быть передана в уполномоченный орган как в бумажном, так и в электронном формате на усмотрение хозяйствующего субъекта. Декларация должна быть передана в территориальное управление не позднее 10 марта года, следующего за отчетным.

Ответственность

Неуплата сбора с 2021 г. наказывается административной ответственностью в виде штрафа.

В Кодексе об административных правонарушениях указаны санкции по ст. 8.41.1:

• для должных лиц предприятий размер штрафа составляет 5-7 тысяч рублей;
• ИП уплачивает сумму, равную 3-кратному размеру неуплаченной суммы сбора по каждому пункту классификации (итоговая сумма не должна быть менее 250 тысяч рублей);
• юридические лица уплачивают сумму, втрое большую неуплаченной суммы сбора по каждому пункту группы изделий (итоговая сумма не должна быть менее 500 тысяч рублей).

Если взимание штрафа не осуществлено в течение 15 календарных дней, то нарушителя привлекают к ответственности в судебном порядке.

Возможность снижения экологического сбора

От платежа освобождаются:

• экспортеры;
• предприятия, занимающиеся производством полуфабрикатов;
• организации, перевыполнившие норматив переработки или уничтожения отходов.

Плановое снижение суммы сбора возможно в 5 случаях:

• замена эколога как специалиста компанией-аутсорсером;
• снижение категории организации;
• сокращение расходов на уничтожение остатков;
• снижение затрат при ведении мониторинга водных объектов;
• уменьшение затрат, связанных с экологическим сбором (самостоятельный сбор, переработка, уничтожение товаров и упаковки).

Если предприятие или ИП уплатило сумму, превышающую необходимую, то плательщик может вернуть или отнести разницу в счет следующего отчетного периода

Для снижения экологической нагрузки на природу и соответственно платежей необходимо организовать и поддерживать раздельный сбор мусора и последующую переработку, организовать строительство специализированных предприятий для уничтожения отходов.

Кто освобожден от отчетности и платежей по экосбору

Если в Перечне нет товаров или упаковки, которые производит или импортирует предприятие, то оно полностью освобождено от отчетности и платежей по экосбору.

Кроме того, от уплаты экосбора освобождены:

• производители упаковки, реализующие ее для упаковки продукции другим производителям (как в примере выше, когда производитель картонных коробок реализует коробки кондитерской фабрике);

• производители и импортеры упаковки, которая впоследствии используется для собственных нужд (например, когда завод покупает коробки, чтобы транспортировать в них детали из одного цеха в другой);

• экспортеры товаров и упаковки;

• компании, которые самостоятельно утилизируют свои товары и упаковку в объемах не менее предусмотренных на отчетный год. Однако они не освобождаются от сдачи отчетности по экосбору.