Патентная форма налогообложения имеет целый ряд специфических особенностей. Некоторые из них позитивные, некоторые не очень. Вместе с тем использование данной системы иногда намного выгодней, чем традиционная упрощенка или даже ЕНВД. Для того чтобы понять есть смысл использовать ПСН или остановится на других специальных режимах налогообложения необходимо провести расчеты потенциально возможного дохода и узнать сколько налога придется платить.
*
Как рассчитать потенциально возможный доход?
Что такое потенциально возможный доход
Патентная форма налогообложения наравне с вмененкой относится к облегченным формам уплаты налогов и нацелена в первую очередь на малый и сверхмалый бизнес. Именно этим обусловлено целый ряд особенностей:
- При покупке патента не нужно использовать ККМ
- Не нужно подавать отчетность по самому налогу
- Нет необходимости вести бухгалтерский учет
Но кроме позитива есть и ложка дегтя на бочку меда:
- Патент рассчитывается исходя из утвержденных сумм потенциально возможного дохода;
- Есть ограничение по количеству наемного труда, фактической выручке
- Необходимо отдельно уплачивать взносы, (при УСН и ЕНВД на эту сумму уменьшается сумма налога)
Как видим сумма потенциально возможного дохода это основа патентной системы налогообложения.
Так что такое этот самый потенциальный доход для патента?
Потенциально возможный доход это расчетная сумма, утвержденная соответствующими региональными властями для целей налогообложения. Если говорить проще, то гипотетический уровень прибыли, который государство облагает налогом. При этом государство говорит (образно):
Уплати 6% от возможной прибыли 100 тысяч рублей за год и можешь зарабатывать сколько хочешь. Правда тут же устанавливает ограничения по максимальной сумме выручки, сегодня общая валовая выручка при патенте не может превышать 60 млн. рублей за год.
То есть, получая максимальную выручку при патенте в 60 млн. рублей, ИП уплачивает 6 % налог исходя из потенциального дохода утвержденного местными властями.
Определение потенциального дохода для патента
Сегодня есть два варианта определение потенциально возможного дохода для патента
- Вариант первый и самый простой. без привлечения наемного труда и имеет один объект налогообложения, это, к примеру, относится к патенту на аренду. В таком случаи идем в свой личный кабинет на сайте ФНС России и находим свой региональный закон с утвержденными сумами потенциального дохода в .
Стоит помнить, что в связи с . Местные власти получили право диверсифицировать сумму потенциального дохода как по видам деятельности (это было раньше), так и по муниципальным единицам. На практике это означает, что в разных городах одного региона будет совершенно разная сумма, при этом законодатель убрал минимальную планку, оставив только верхнюю 1 млн. рублей в год.
Привести примеры всех ставок просто не реально, слишком большой объем информации, но сама система простая, находите свой вид деятельности и муниципальную единицу (где будете осуществлять деятельность) и сумму утвержденного дохода умножаем на 6%. Таким образом, получаем реальную стоимость патента к уплате.
- Вариант второй – если у индивидуального предпринимателя есть наемный труд или несколько объектов (автотранспорт, аренда). Данный вариант подразумевает первый шаг аналогичен варианту № 1, но кроме того необходимо учитывать, что местные власти имеют право увеличивать сумму потенциального дохода в зависимости от количества наемных работников или объектов, в таком случаи умножаем на количество расчетных единиц (к примеру на 2 наемных работника) и на ставку в 6%.
Необходимо помнить, что законом введено ограничения по предельной сумме увеличения потенциального дохода:
- не более чем в три раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 ст. 346,43 НК РФ;(транспортные ОКВЭД, ритуальные услуги)
- не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек; (все остальные виды деятельности на патенте)
- не более чем в десять раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 — 47 пункта 2. 346,43 НК РФ.(для аренды и розничной торговли через магазины)
Как изменяется потенциально возможный доход
Существует два основных формата изменения потенциально возможного дохода для исчисления патента:
Вариант первый – изменения региональных законов. Собственно они могут пересматриваться каждый год исходя из политических или социально-экономических причин. На практике предельные суммы не изменяют. Правда на 2015 году будет исключительным, так как регионы получили возможность дифференцировать по муниципальным единицам. Исходя из этого, база налогообложения почти наверняка изменится.
Вариант второй – на сумму коэффициента дефлятора. Такие увеличения проходят каждый год на основании приказа, которым для всех специальных систем вводят свой коэффициент, на который увеличивают сумму потенциально возможного дохода.
Раньше на страницах блога уже , для патентной системы налогообложения он составит 1,147. Пример расчета:
При утвержденном доходе 100 тысяч рублей, на 2015 год такой доход будет составлять:
100 000 рублей * 1,147 (коэффициент – дефлятор для патентов) = 114 700 рублей
. Именно из этой суммы рассчитываем налог к уплате
114 700 рублей * 6% (ставка) = 6882 рубля налога за год работы.
Потенциально возможный годовой доход
Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается региональным законодательством. По общему правилу его утверждают на один год. Однако если регион не издаст закон с доходом на очередной год, то будет действовать его прежний размер (п. 2 , письмо Минфина России от 4 октября 2013 г. № ).
Лучше всего получать патент, который будет действовать с начала следующего года, не раньше декабря текущего года, потому в этом случае можно быть уверенным в том, что сумма налога, которую рассчитает инспекция, останется неизменной.
Тут есть некоторая тонкость, которая заключается в том, что региональные законы об изменении потенциально возможного годового дохода издают, обычно, в октябре-ноябре текущего года. Если до декабря новый закон не издан, это значит, что региональные власти решили оставить прежний размер дохода на следующий год.
Например, предприниматель подал в инспекцию заявление на патент в октябре. Отказать в получении патента инспекция не вправе. Поэтому она выдаст ему документ, рассчитав налог исходя из действующего размера потенциального дохода текущего года. А в ноябре региональные власти издали закон, который увеличивает показатель дохода на будущий год. В этом случае инспекция пересчитает налог в сторону увеличения и выдаст предпринимателю новый патент.
Список региональных законов, в которых можно посмотреть действующие размеры потенциально возможного дохода, см. в таблице ниже.
Установленные регионами потенциально возможные годовые доходы должны находиться в рамках максимального предела. Базовый уровень максимального дохода составляет 1 000 000 руб. Этот предельный размер подлежит . Так, в 2015 году потенциально возможный годовой доход, установленный регионом, не должен превышать 1 147 000 руб.
В то же время по отдельным видам деятельности субъектам РФ дано право увеличивать верхний предел:
не более чем в три раза – по следующим видам деятельности:
- техобслуживание и ремонт автомототранспорта, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 );
- перевозка грузов автотранспортом, водным транспортом (подп. 10, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- перевозка пассажиров автотранспортом, водным транспортом (подп. 11, 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- медицинская или фармацевтическая деятельность (подп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- обрядовые услуги (подп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ритуальные услуги (подп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
не более чем в пять раз
– по любому виду деятельности, если такая деятельность ведется на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
не более чем в 10 раз
– по таким видам деятельности, как сдача в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), а также розничная торговля и услуги общепита (подп. 19, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Размер потенциально возможного годового дохода субъекты РФ могут устанавливать:
- по группе видов деятельности;
- отдельно по каждому виду деятельности, при условии что такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД;
- в зависимости от средней численности наемных сотрудников;
- в зависимости от количества транспортных средств;
- в зависимости от грузоподъемности транспортных средств, количества посадочных мест в транспортном средстве;
- в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) розничной торговли и общепита (по соответствующим видам деятельности);
- в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), передаваемых в аренду (наем). Количество (площадь) таких объектов определите на основании договоров аренды (найма) ;
- в зависимости от места ведения деятельности (т. е. территории действия патента).
Примечание : При такой дифференциации потенциально возможный годовой доход, полученный расчетным путем, не должен превысить его предельный максимум.
Виды «патентной» деятельности
Главное новшество заключается в том, что с 2021 года каждый регион вправе устанавливать свой перечень видов бизнеса, подпадающих под ПСН. Для сравнения: в 2021 году и ранее субъекты РФ в обязательном порядке придерживались списка, приведенного в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Единственное, что им дозволялось — добавить те или иные бытовые услуги.
В обновленной версии статьи 346.43 НК РФ тоже есть перечень видов «патентной» деятельности. Но теперь он носит рекомендательный характер.
Добавим, что с 2021 года указанный список станет длиннее. В нем появятся новые пункты. Например, деятельность стоянок для автотранспортных средств; услуги по уходу за домашними животными; сборка и ремонт очков и др. Всего в статье 346.43 НК РФ перечислено 80 видов деятельности. Благодаря этому, ПСН будет доступен для предпринимателей, которые в 2021 году по соответствующим направлениям бизнеса находились на «вмененке» (см. «Отмена ЕНВД с 2021 года: как перейти на УСН, ОСНО, патент или ЕСХН и работать дальше»).
Подать заявление о применении ПСН по новой форме через интернет Подать бесплатно
Некоторые пункты перечня «патентной» деятельности в 2021 году поменяют название. Так, «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования» превратится в «ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойку автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных — в «реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений», «ремонт мебели» — в «ремонт мебели и предметов домашнего обихода», и проч.
Стоимость патента рассчитывается по формуле:
ГД
х
6
%,
где: ГД
— потенциально возможный годовой доход.
Примечание : Свой для каждого региона РФ
6
% — налоговая ставка ()
В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного (ГД
) по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.
Если вы не станете вести Книгу, вас оштрафуют на 10 000 руб. ().
Налоговый период в 2021 году
Для патентов, выданных на календарный год, налоговый период в 2021 году будет равен одному месяцу. Это следует из нового пункта 1.1 статьи 346.49 НК РФ. Таким образом, предприниматель, превысивший лимиты по численности персонала (15 человек) или по выручке (60 млн руб.) утратит право на ПСН не с начала года, а с 1-го числа месяца, в котором был нарушен один из лимитов.
Для патентов со сроком менее календарного года все останется по-старому. Налоговый период для них — это срок действия патента.
Стоимость патента может зависеть от количества торговых объектов
Примечание : Письмо Минфина от 20.06.13 № 03-11-12/23294
Таким образом, при расчете стоимости патента важное значение может иметь количество объектов. В этом случае, разъясняют авторы письма, чтобы определить стоимость патента, необходимо умножить потенциально возможный доход на ставку (6 %) и на количество торговых точек.
Например, потенциально возможный годовой доход предпринимателя, который ведет торговлю на трех торговых объектах, — 300
тысяч рублей.
Стоимость патента: 300 000 x 0,06 x 3 = 54 000 руб.
Специалисты Минфина также обратили внимание на другой момент. Как быть, если в патенте указано определенное число показателей (количество или площадь объектов, средняя численность работников и т п.), а в течение налогового периода появились новые объекты? В этом случае индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период. А вот перерасчет налога в случае уменьшения количества объектов не предусмотрен, заявили авторы письма.
ПИСЬМО от 20 июня 2013 г. № 03-11-12/23294 открыть/закрыть
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговая ставка
Налоговая ставка для расчета стоимости патента составляет 6 процентов.
Такая ставка установлена пунктом 1 статьи 346.50 Налогового кодекса РФ.
Крым и г. Севастополь
В Крыму и г. Севастополе в 2021 году действует ставка 1 процент (ст. 3.1 Закона г. Севастополя от 14 августа 2014 г. № 57-ЗС, ст. 2 Закона Республики Крым от 29 декабря 2014 г. № 62-ЗРК/2014). В обоих регионах эта льгота ничем не обусловлена и дана всем предпринимателям на патентной системе.
Право устанавливать пониженную налоговую ставку предоставлено властям Крыма и г. Севастополя нормами пункта 2 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 Налогового кодекса РФ.
Налоговые каникулы
Власти любого региона России вправе установить ставку 0 процентов (налоговые каникулы) для предпринимателей, которые:
- ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;
- впервые зарегистрировались после вступления в силу регионального нормативно-правового акта о введении нулевой ставки. Если же предприниматель сначала снялся с учета, а потом вновь зарегистрировался, применять нулевую ставку он не вправе (письмо Минфина России от 26 января 2015 г. № 03-11-10/2204).
Конкретные виды деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению устанавливают субъекты РФ.
Перечень регионов РФ, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, приведен в таблице.
При этом региональные власти могут ввести ограничения на применение ставки 0 процентов. В частности, в виде:
- ограничения средней численности сотрудников;
- ограничения предельного размера доходов от реализации по льготному виду деятельности.
Ставку 0 процентов предприниматель вправе применять со дня своей регистрации непрерывно два налоговых периода в пределах двух календарных лет. И, по мнению финансового ведомства, применять льготу два года подряд можно и тогда, когда в конце первого года деятельности региональный закон о каникулах утратил силу. Ведь, как считают чиновники, формулировка в законе «настоящий закон действует по 31 декабря 2021 года» ограничивает именно срок действия закона, а не период действия нулевой ставки. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 13 августа 2015 г. № 03-11-10/46827.
Когда предприниматель ведет несколько видов деятельности, один или несколько из которых попадают под ставку 0 процентов, он обязан организовать раздельный учет доходов.
Если бизнесмен нарушит условия применения ставки 0 процентов, то он обязан будет уплатить налог по ставке 6 процентов, а для предпринимателей Крыма (г. Севастополя) – по их региональной ставке.
Это следует из положений пункта 3 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 Налогового кодекса РФ.
Установить нулевую ставку для предпринимателей на патенте региональные власти могут на любой период до 31 декабря 2021 года. С 1 января 2021 года льгота прекратит свое действие (п. 3 ст. 2 Закона от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ).
ПИСЬМО от 20 июня 2013 г. № 03-11-12/23294
Вопрос
: ИП применяет ПСН с 01.05.2013 в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли. У ИП 3 объекта розничной торговли (магазин и 2 павильона).
Сколько патентов должен получить ИП для целей применения ПСН, если в заявлении на получение патента указано 3 объекта (магазин и 2 павильона)? Может ли быть выдан один патент на 3 объекта? Каков порядок определения стоимости патента?
Ответ
: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек.
При этом по предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Кодекса), максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть увеличен не более чем в десять раз.
Учитывая изложенное, субъект РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек, не более 5 млн руб. В то же время размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по вышеназванному виду предпринимательской деятельности может быть увеличен до 10 млн руб.
Налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с , устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 Кодекса).
Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении вида предпринимательской деятельности, указанного в пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 1 обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов (магазинов, павильонов).
Следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (количество (площадь) объектов, средняя численность наемных работников и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения деятельности с использованием указанных объектов индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период. При этом в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.
Одновременно сообщаем, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах от финансовых органов субъектов РФ.
Также отмечаем, что согласно п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) и Федеральная служба государственной статистики (Росстат) — в отношении всех общероссийских классификаторов.
В связи с этим по вопросу возможности отнесения осуществляемой предпринимательской деятельности к определенному виду деятельности, предусмотренному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, следует обращаться по принадлежности в Росстандарт или Росстат.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН
Если изменилось количество физических показателей
В процессе деятельности на патенте у предпринимателя может измениться количество физических показателей, от которых зависела стоимость патента. Причем как в большую, так и меньшую сторону. Например, коммерсант оформил патент на пять помещений, сдаваемых в аренду. Но в процессе деятельности два из них продал. Или же наоборот, в начале деятельности сотрудников было пять человек, а потом стало десять. Повлияет ли это на сумму налога?
Так, если количество физических показателей стало меньше, пересчитывать патент и возвращать налог инспекция не станет. Таких положений налоговое законодательство не содержит. На это указано и в письме Минфина России от 23 июня 2015 г. № 03-11-11/36170.
О том, как поступать, когда количество физических показателей стало больше, читайте в ситуациях ниже.
Ситуация: как предпринимателю оплатить патент при увеличении количества сотрудников? Сотрудников нанято больше, чем заявлено в патенте. По закону субъекта РФ стоимость патента зависит от численности наемного персонала.
Если в течение срока действия патента средняя численность сотрудников превысила указанный в нем показатель, приобретите еще один (дополнительный) патент на разницу в численности. Налоговое законодательство не содержит механизма пересчета стоимости патента в такой ситуации.
Чтобы применять патентную систему, в налоговую инспекцию необходимо подать заявление. Такой порядок применения патентной системы предусмотрен пунктом 2 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.
В данном заявлении необходимо указать, как будет осуществляться предпринимательская деятельность:
- с привлечением наемного персонала, в том числе по договорам гражданско-правового характера;
- без привлечения наемного персонала.
Если предприниматель собирается привлекать наемных сотрудников для осуществления своей деятельности, ему необходимо изначально определить их количество. Это связано с тем, что предприниматель обязан рассчитать и указать в заявлении на получение патента среднюю численность сотрудников, которых собирается нанять.
В регионах, где законом предусмотрена дифференциация потенциально возможного годового дохода в зависимости от средней численности наемного персонала, этот показатель будет положен в основу расчета стоимости патента (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Например, такая дифференциация предусмотрена Законом Челябинской области от 25 октября 2012 г. № 396-ЗО.
Таким образом, от заявленной средней численности наемного персонала при подаче заявления на получение патента напрямую зависит размер налоговой базы и сумма налога (т. е. стоимость патента).
Кроме того, патент (форма № 26.5-П, утвержденная приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/599) содержит такие показатели, как:
- вид деятельности;
- территория, на которой осуществляется деятельность (конкретный субъект РФ);
- период действия патента;
- средняя численность привлекаемого персонала за налоговый период;
- другие показатели, характеризующие отдельный виды предпринимательской деятельности.
Следовательно, если предприниматель в период действия патента превысит указанную в нем среднюю численность наемного персонала, применять патентую систему налогообложения в отношении доходов, полученных в результате увеличения заявленной численности сотрудников, он не вправе.
Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, пункта 1 статьи 346.45 и статьи 346.48 Налогового кодекса РФ.
Налоговое законодательство не содержит механизма пересчета стоимости патента в связи с изменением физических показателей, приводящих к увеличению налоговой базы. А самостоятельно пересчитывать налог предприниматель не вправе. То есть в рамках имеющегося патента доплатить налог с суммы увеличения налоговой базы предприниматель не может. Следовательно, для применения патентной системы налогообложения в отношении всех доходов от заявленного в патенте вида деятельности предпринимателю нужно получить новый (дополнительный) патент на увеличенную среднюю численность наемного персонала.
Заявление на получение нового патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала деятельности с привлечением дополнительных сотрудников. Если предприниматель не станет оформлять новый патент, все дополнительно полученные доходы будут облагаться налогами в соответствии с общей системой налогообложения. По этим налогам предпринимателю придется подавать налоговые декларации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-11-09/18174, ФНС России от 4 июля 2013 г. № АС-4-2/12135 и от 29 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9775.
Ситуация: как предпринимателю оплатить патент при увеличении количества сдаваемых в аренду объектов? В аренду сдано объектов больше, чем заявлено в патенте. По закону субъекта РФ стоимость патента зависит от числа объектов.
Если в течение срока действия патента количество сдаваемых в аренду объектов превысило указанный в нем показатель, приобретите еще один патент на разницу в количестве. Налоговое законодательство не содержит механизма пересчета стоимости патента в такой ситуации.
Чтобы применять патентную систему, в налоговую инспекцию необходимо подать заявление. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.
Если предприниматель заявляет деятельность по сдаче в аренду (наем) помещений, то в данном заявлении он обязан указать количество объектов, необходимое для расчета потенциально возможного к получению дохода. В регионах, где законом предусмотрена дифференциация потенциально возможного годового дохода в зависимости от количества сдаваемых в аренду обособленных объектов, этот показатель будет положен в основу расчета стоимости патента (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Если предприниматель в период действия патента сдаст в аренду помещений больше, чем заявлено в патенте, применять патентую систему налогообложения в отношении доходов, полученных в результате такого превышения, он не вправе.
Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, пункта 1 статьи 346.45 и статьи 346.48 Налогового кодекса РФ.
Налоговое законодательство не содержит механизма пересчета стоимости патента в связи с изменением физических показателей, приводящих к увеличению налоговой базы. А самостоятельно пересчитывать налог предприниматель не вправе. То есть в рамках имеющегося патента доплатить налог с суммы увеличения налоговой базы предприниматель не может. Вместе с тем предприниматель может приобрести второй патент и вести деятельность на основании двух патентов. При этом второй патент приобретайте не на общее количество сдаваемых в аренду объектов, а на разницу (увеличение).
Заявление на получение нового патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала деятельности с использованием дополнительных помещений. Если предприниматель не станет оформлять новый патент, все дополнительно полученные доходы будут облагаться налогами в соответствии с общей системой налогообложения. По этим налогам предпринимателю придется подавать налоговые декларации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-11-09/18174, от 15 марта 2013 г. № 03-11-12/30, ФНС России от 4 июля 2013 г. № АС-4-2/12135 и от 29 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9775. Документы размещены на официальном сайте ФНС России.
Смена арендатора не повод для покупки предпринимателем нового патента
Если сменился арендатор одного из объектов недвижимости, сдаваемых в аренду ИП на ПСН, то получать новый патент в данной ситуации не придется. Главное, чтобы эта недвижимость была указана в уже имеющемся патенте.
Примечание : Письмо ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/
Минфин и раньше придерживался такого же мнения.
Примечание : Письмо Минфина от 07.10.2013 № 03-11-11/41513
Совсем другой расклад был бы, если бы недвижимость вы сдавали сначала одному арендатору, а затем решили «заселить» на эту площадь еще нескольких. Тогда бы пришлось получать новые патенты. Ведь количество объектов для ПСН-целей определяется именно количеством договоров аренды.
Примечание : Письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-12/36942
Потенциально возможный годовой доход по регионам, Расчет стоимости патента 2021
На официальном сайте Федеральной налоговой службы начал работу новый электронный сервис «Налоговый калькулятор – расчет стоимости патента
». Сервис предназначен для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые собираются стать предпринимателями с использованием патентной системы налогообложения.
Сервис позволяет рассчитать сумму налога по патентной системе налогообложения. Для этого необходимо выбрать из списка территорию и вид предпринимательской деятельности, а также заполнить в открывшемся окне необходимые для расчета реквизиты.
По результатам расчета можно увидеть предполагаемую к уплате сумму налога для определенного вида предпринимательской деятельности и установленные сроки уплаты налога.
КАЛЬКУЛЯТОР расчета стоимости патента для предпринимателя
Для патентов сроком до шести месяцев всю стоимость патента нужно не позднее срока окончания действия патента. А патенты сроком от шести месяцев нужно оплачивать двумя частями. Первый платеж — не позднее чем через 90 дней от начала его действия, а второй — до последнего дня действия патента включительно.
| Лучший способ выразить благодарность автору |
- Особенности патентной системы налогообложения
- Правила расчета налога в патентной системе налогообложения
Расчет дохода ИП на патенте имеет свои особенности. В данном случае в качестве налоговой базы выступает базовая доходность, которая прописана в законодательстве, а не реально полученные предпринимателем доходы.
Сроки и порядок оплаты патента
Порядок оплаты стоимости патента зависит от срока его действия.
Если патент получен на срок до шести месяцев (т. е. на срок от одного до пяти месяцев включительно), выплатите его полную стоимость одним платежом не позднее срока окончания действия патента.
Патенты, выданные на срок от 6 до 12 месяцев, оплачивайте в два этапа:
- первый платеж в размере 1/3 стоимости – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй платеж на оставшуюся сумму – не позднее срока окончания действия патента. Если предприниматель прекратил деятельность раньше срока окончания действия патента – не позже даты прекращения такой деятельности, указанной в соответствующем заявлении.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ.
Для предпринимателей, которые применяли ставку 0 процентов, но утратили это право, предусмотрены специальные сроки оплаты патента. Независимо от длительности патента выплатить его полную стоимость нужно до конца срока его действия (п. 3 ст. 346.51 НК РФ).
Пример оплаты стоимости патента. Патент получен на срок свыше шести месяцев
Предприниматель И.И. Иванова занимается ремонтом одежды. С 1 апреля по 31 декабря 2021 года она применяла патентную систему налогообложения по виду деятельности «ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий». У Ивановой два наемных работника.
Срок действия патента – девять месяцев. Потенциально возможный годовой доход по виду деятельности «ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий» при наличии двух наемных работников установлен в размере 624 180 руб.
Таким образом, стоимость патента составляет: 624 180 руб. × 6% : 12 × 9 = 28 088 руб.
Первую часть стоимости патента в сумме 9363 руб. (28 088 руб. : 3) Иванова заплатила 27 июня 2021 года.
Вторую часть стоимости патента в сумме 18 725 руб. (28 088 руб. – 9363 руб.) Иванова оплатила 28 декабря 2021 года.
Ситуация: как оплачивать патент, срок которого еще не истек, но предприниматель прекратил по нему деятельность?
В бюджет перечислите полную стоимость патента.
Пересчитывать налог в сторону уменьшения налоговая инспекция не будет. В законе нет нормы, которая дает возможность уменьшить стоимость патента, когда коммерсант прекратил предпринимательскую деятельность раньше крайнего срока его действия (ст. 346.51 НК РФ). Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. № 03-11-12/9623.
До недавнего времени финансовое ведомство придерживалось другой позиции – пересчитать стоимость патента можно. Так, в письме Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39218, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18591, говорилось, что в таком случае патент надо оплатить лишь в сумме, пропорциональной количеству календарных дней, в течение которых предприниматель фактически вел деятельность.
Особенности патентной системы налогообложения
Патентная система налогообложения, или ПСН, является самым молодым налоговым режимом. Ее вправе применять только представители малого бизнеса, задействованные в определенных сферах деятельности. Это, например, парикмахеры, косметологи, мелкие подрядчики, электрики, владельцы небольших магазинов и кафе и пр.
На ПСН могут перейти только ИП (для компаний этот режим не действует), имеющие не более 15 работников. Розничной торговлей и услугами общепита на патенте можно заниматься лишь на площади до 50 кв.м.
ИП на ПСН освобождаются от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество. Бизнесмены должны заплатить в бюджет заранее известную фиксированную сумму. Они могут работать без ККТ и выдавать покупателям БСО или товарные чеки. Также предприниматели могут не вести бухгалтерский учет и не сдавать налоговую декларацию.
К плюсам патента можно отнести возможность сокращения налогового бремени по сравнению с другими налоговыми режимами (не всегда это правило действует). Предприниматели на ПСН вправе применять льготные ставки при уплате зарплатных налогов в ПФР и ФСС. Они составляют в совокупности около 20% (вместо 30% для ОСНО).
ПСН добровольна для применения, а переход на нее осуществляется на основании заявления налогоплательщика. Сегодня на ПСН перешли менее 5% предпринимателей. Связано это как с действием альтернативной системы ЕНВД, которая в ряде случаев является более выгодной, так и с присущими режиму недостатками.
Так, стоимость патента нельзя уменьшить на размер фиксированных взносов в ПФР и отчислений за сотрудников, в отличие от УСН и ЕНВД. Это существенно увеличивает налоговую нагрузку на предпринимателя.
Предприниматели обязаны соблюдать лимит по полученным доходам на ПСН. Они не должны превышать 60 млн.руб. за текущий год. Если ИП не уложится в указанный лимит либо не успеет вовремя оплатить стоимость патента, то он переводится на ОСНО. Для контроля за соблюдением лимита доходов предпринимателю нужно вести специальную книгу учета.
К недостаткам режима можно отнести и необходимость оплаты патента авансом, независимо от фактически полученных доходов или убытков. Более того, срок действия патента ограничивается календарным годом, после его окончания ИП должен покупать новый. Если ИП захочет открыть представительство в другом регионе, ему придется покупать отдельный патент, так как он имеет региональную привязку.
Вернуться к оглавлению
Правила расчета налога в патентной системе налогообложения
Для патентной системы налогообложения размер потенциального дохода устанавливается на уровне регионов. Также местным властям разрешено самостоятельно определять перечень видов деятельности, в отношении которых предприниматели вправе перейти на ПСН. Обычно базовая доходность зависит от количества сотрудников, месторасположения бизнеса, грузоподъемности машин, площади торгового зала и пр.
Расчет стоимости патента предельно простой: необходимо базовую доходность умножить на ставку 6% и скорректировать полученное значение на коэффициент-дефлятор.
Размер максимального дохода при патентной системе налогообложения ежегодно пересматривается. Если в 2021 году он составлял 1,329 млн.руб., то с 2021 года — 1,425 млн.руб. Исходя из указанного лимита, максимальная стоимость патента на год в 2017 году составляет 85,5 тыс.руб. (1425000*6%). До 2015 года действовал и минимальный лимит доходности для ИП на патенте в 100 тыс.руб., но теперь его отменили.
Региональные власти вправе корректировать указанный лимит в большую сторону в 10 раз для бизнеса по аренде помещений и до 3 раз — для авторемонтных мастерских. Крупные города (такие как Москва и Санкт-Петербург) тоже вправе пересматривать размер доходности в большую сторону (до 5 раз).
Рассмотрим базовую доходность при патентной системе налогообложения на примере Москвы. Так, для косметических услуг и химчисток она составляет 900 тыс.руб., для ремонта мебели, ювелирных изделий, платных туалетов, жилья, электромонтажа, ветеринарных услуг — 600 тыс.руб., для услуг репетиторов и нянь, производства народных промыслов, ремонта игрушек, изготовления оптики, стрижки домашних животных — 300 тыс.руб.
Стоит отметить, что московские власти пользуются своим законным правом на увеличение базовой доходности не более чем в 5 раз для городов-миллионников. Так, годовой доход для сферы общественного питания варьируется в пределах от 2,1 до 6 млн.руб. в зависимости от округа; для розничной стационарной торговли — от 1,4 до 4 млн.руб.
Например, потенциально возможный доход ИП на патенте, оказывающего парикмахерские услуги, составляет 900 тыс.руб. Стоимость патента на год составит 54000 руб. (900000*6%). Если ИП захочет купить патент на три месяца, а не на год, он обойдется предпринимателю в 13500 руб. (4500*3).
Для сравнения, в Туле размер потенциального дохода ИП на патенте составляет всего 211 тыс.руб. за год, что почти в 5 раз ниже, в Липецке — 500 тыс.руб. Это наглядно демонстрирует зависимости цены патента от региона ведения деятельности.
Согласно действующему законодательству, если численность работников ИП уменьшилась, или изменились другие физические показатели, то перечет стоимости патента в меньшую сторону не производится.
Если ИП только собирается начинать деятельность и планирует заниматься производством, научными разработками или социальным бизнесом, то он может рассчитывать на предоставление ему налоговых каникул на срок 1-2 года. В этом случае стоимость патента для ИП будет равна нулю.
Что подарить жене на выписку из роддома?
27.01.2021
Как научить ребенка правильно держать ручку консультация на тему Правильное держание ручки при письме
27.01.2021
Обязанности родителей по воспитанию детей Какую ответственность несут дети в отношении родителей
27.01.2021
