Создание сайта своими силами — отражение в 1С: Бухгалтерии

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

• если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);

• если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);

• если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).

Амортизация

В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 100 000 руб. списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). О порядке списания в налоговом учете затрат на создание сайта стоимостью 100 000 руб. и менее см. Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым.

Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. в рекомендациях:

• Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость нематериального актива;
• Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов линейным методом;
• Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом.

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:

• исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);

• организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;

• сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;

• использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);

• срок использования сайта превышает 12 месяцев;

• первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Дата признания расходов

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на создание сайта (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, стоимость материалов учитывайте после их списания со склада, а зарплату сотрудников в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшайте при условии оплаты понесенных расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, материалы, используемые при создании сайта, должны быть не только списаны, но и оплачены поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).

Срок полезного использования

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.

Налог на прибыль: модернизация

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на модернизацию программы (сайта)? Программа учитывается в качестве нематериального актива (организации принадлежат исключительные права на сайт).

В зависимости от характера проводимых работ расходы на модернизацию сайта могут учитываться в качестве отдельного нематериального актива или как расходы на обновление программ.

Объясняется это следующим образом.

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Под модернизацией компьютерной программы следует понимать ее изменение. Существует два типа модернизации: адаптивная и полная. При адаптивной модернизации в компьютерную программу вносятся несущественные изменения, обеспечивающие ее работоспособность. Полная модернизация (модификация) приводит к выделению обновленной программы в отдельный объект. Об этом сказано пунктах 4.1, 4.5, 4.10 ГОСТ Р ИСО/МЭК 14764-2002, принятого и введенного в действие постановлением Госстандарта России от 25 июня 2002 г. № 248-ст.

Таким образом, модификация сайта, которая предусматривает изменение его программного кода, приводит к возникновению нового объекта авторских прав (подп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ). То есть, модернизировав (переработав) сайт, организация создала новое (производное) произведение на основе уже существующего, а именно новый сайт.

Изменение первоначальной стоимости НМА в случае его модернизации Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/819).

Если новый сайт отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, то учтите его в составе НМА в сумме проведенной модернизации (п. 3 ст. 257 НК РФ). Стоимость нового НМА списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если новый сайт (объект авторских прав) не отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, или в него вносятся изменения исключительно в целях его функционирования (изменение структуры в рамках существующего программного кода, исправление дефектов и др.), то такие затраты при расчете налога на прибыль учтите как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом принципа равномерности (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/572, от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/346, от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/704, от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

• расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

• зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

• расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

• невозмещаемые суммы налогов и сборов;

• государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

• таможенные пошлины и сборы;

• другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Реальные расходы на создание сайта

Вы поставили задачу разработать сайт и хотите знать, во сколько это обойдется? Будьте готовы к тому, что диапазон цен на данные услуги очень большой. За, казалось бы, один и тот же объем работ с вас могут запросить и 20 тысяч рублей, и полтора миллиона рублей.

Человек, далекий от сферы IT, не понимает, почему такой разброс ценников. От объяснений менеджеров, которые с умным видом пытаются провести аналогию с различием «Жигулей–2107» и BMW седьмой серии, становится только хуже: это мало что дает для обоснования расходов на интернет-сайт. Давайте разбираться, что почем на самом деле.

Первое, что нужно понять: любая разработка веб-сайта является прежде всего бизнесом, следовательно, его главная задача – получить прибыль, а потом уже все остальное. Да, людей, всецело увлеченных идеей создания классных продуктов, немало. Но, согласитесь, таковыми эти продукты получаются, когда исполнитель делает их в комфортных условиях. То есть у него имеется хорошая техника, приспособленное место работы, высокоскоростной интернет и масса других мелочей, каждая из которых стоит денег.

Предположим, нам требуется разработка веб-сайта, включающего 14 типовых страниц. Главные требования к нему – изготовление с учетом всех базовых правил поисковой оптимизации и наличие удобной панели администрирования (чтобы управлять контентом). Какая команда потребуется для данного проекта (у каждого участника среднерыночная заработная плата):

• Руководитель проекта – 60 000 рублей.
• Программист – 60 000 рублей.
• Дизайнер графики – 50 000 рублей.
• Менеджер по продажам – 45 000 рублей.
• SEO-специалист — 45 000 рублей.
• Верстальщик – 35 000 рублей.
• Контент-менеджер – 30 000 рублей.

Таким образом, для создания и поддержки качественного сайта нужно не менее семи человек. А сколько времени потребуется каждому сотруднику на реализацию его части полномочий:

• Руководителю проекта – 5 дней.
• Программисту – 4 дня.
• Дизайнеру графики – 5 дней.
• Менеджеру по продажам – 3 дня.
• SEO-специалисту — 1 день.
• Верстальщику – 5 дней.
• Контент-менеджеру – 3 дня.

Читайте другие статьи по теме ведение интернет-магазина

Поэтапная автоматизация интернет-магазина с нуля

Привлечение посетителей на сайт: платные и бесплатные способы

Низкая конверсия: 19 причин и способы их устранения

Управление интернет-магазином: ключевые детали успеха

Как вести базу клиентов, чтобы увеличивать прибыль компании

Расчет, конечно, примерный, но к реальной жизни имеющий прямое отношения. На самом деле каждому специалисту может потребоваться намного больше времени с учетом всевозможных согласований и замечаний заказчика. Тем не менее будем опираться на приведенные цифры, чтобы понять примерную, а не точную сумму затрат собственника веб-студии на отплату труда наемных работников над веб-сайтом (исходим из 21 рабочего дня в месяце):

• Руководитель проекта – 14 300 рублей.
• Программист – 11 500 рублей.
• Дизайнер графики – 12 000 рублей.
• Менеджер по продажам – 6 500 рублей.
• SEO-специалист — 2 200 рублей.
• Верстальщик – 8 400 рублей.
• Контент-менеджер – 4 300 рублей.

То есть только на зарплату должно уйти 59 200 рублей. Добавим к этому обязательные налоги и отчисления в фонды, которые должен платить предприниматель с заработка сотрудников. В настоящее время размер данных отчислений – 30,2 %. Прибавим их к высчитанной ранее сумме и получим новую – 77 100 рублей.

Далее. Сотрудникам требуется рабочее место в светлом помещении с хорошей аппаратурой и выходом в интернет. Содержание офиса и амортизационные расходы на оборудование – это ежемесячно еще 120 000 рублей. С учетом того, что специалистами одного звена может быть сделано четыре проекта за месяц, а звеньев два, стоимость проекта увеличивается на 15 тысяч рублей. Соответственно, себестоимость составит 92 100 рублей.

Трудно найти компанию, которая не занималась бы целенаправленно привлечением заказчиков. Возможно, кто-то и надеется лишь на бесплатное продвижение, но большинство организаций делает ставки на рекламу. Средняя рыночная стоимость привлечения клиента, который заинтересован в создании собственного сайта – 2500 рублей. При самом хорошем раскладе срабатывает лишь половина заявок. Прибавляем к себестоимости сайта расходы на рекламу (5000 рублей) и получаем 97 100 рублей.

Комментарий эксперта

«Мы обязаны делать клиентов довольными любыми доступными способами!»

Алексей Молчанов, основатель международной IT-компании Envybox

Текущая ситуация в стране и мире с каждым днем набирает все больше и больше оборотов.

Сегодня каждый предприниматель задается вопросом: “А что же сейчас будет с моим бизнесом?”

Если вы поддадитесь всеобщей панике и “заморозите” деятельность компании, то ни к чему хорошему это не приведет. Если вы видите, что кризис неизбежен и доход компании уже начинает сокращаться — не приостанавливайте свою деятельность. Ни в коем случае не сокращайте расходы на рекламу и не прекращайте продвижение (если вас, конечно, не закрыли из-за Постановления правительства).

Направляйте максимум усилий и внимания на продвижение своей компании и увеличение потока новых клиентов.

Для того, чтобы у вас было понимание, как следует себя вести во время кризиса — поделюсь с вами полезными инструментами, которые помогли нам не только преодолеть кризис, но и выйти из него победителями.

Ниже вы можете из простых и доступных для любой компании инструментов привлечения стабильного потока новых клиентов или возвращения существующих. А также в качестве бонуса получить бесплатное использование наших сервисов

для увеличения заявок с сайта в течение 7 дней и 30% скидку на их подключение. Желаем вам удачи, новых клиентов и больших продаж!

Есть еще некоторые факторы, не оказывающие существенного влияния на стоимость, они, скажем так, заложены в прибыли компании. Нет ведь ничего удивительного в том, что фирма, с которой мы работаем, тоже стремится получить прибыль. Допустим, что наши учредители скромные и получают с проекта 25 %.

В итоге гипотетические расходы на официальный сайт выливаются в круглую сумму – 125 000 рублей. Будем считать, что мы учли все, даже такой спорный момент, как налоговая нагрузка – подобно истинным оптимистам мы полагаем, что эта финансовая часть учтена в прибыли компании.

То, что получилось в итоге – стоимость типичного коммерческого сайта (который можно продвигать по тематическим запросам), а не суперсложного проекта или интернет-магазина.

Следующий наш шаг – рассмотрение рыночных предложений по ценам. Проведем анализ в семи диапазонах стоимости: посмотрим, сколько игроков представлено в каждом. В поле зрения у нас только столичный рынок, так как приведенный расчет себестоимости основан на московских зарплатах и стоимости аренды.

Опираясь на приведенные выше данные, можно сделать вывод, что, формируя ценовую политику, большинство студий исходило из тех же вводных, что и мы. Остановимся подробнее на каждом ценовом диапазоне и продуктах, разрабатываемых в указанных рамках.

• Не более 50 000 рублей

Данный сегмент можно считать наиболее опасным, здесь обитают студии, которые для создания сайтов привлекают фрилансеров или используют аутсорсинг. Репутация для подобных компаний не очень важна, они не сильно расстраиваются из-за ссор и расставаний с клиентами. Это привычная практика в названном сегменте, с которой фирмы-исполнители давно смирились и приспособились.

Разумеется, нельзя стричь всех под одну гребенку: нормальный сайт получится сделать и в этом диапазоне. Но все-таки тем, кто впервые заказывает веб-разработку, желательно поискать другой путь.

Клиенту надо быть готовым к тому, что на нем постараются сэкономить по максимуму. И проектирование, и коммуникация, и техническое исполнение – все будет в эконом-варианте. А заказчику сайта, как правило, хочется и вежливости в общении, и индивидуального подхода, и свежих идей.

Топ 6 полезных статей для руководителя:

1. Как провести мозговой штурм среди сотрудников
2. Этапы воронки продаж
3. Закон Парето в бизнесе и в жизни
4. Что такое трафик и как его посчитать
5. Конверсия продаж: 19 причин низкой конверсии
6. Обратный звонок на сайте

• 50 000–100 000 рублей

В данном секторе прочно заняли свои позиции молодые и весьма перспективные digital-команды. Здесь можно с большей вероятностью получить качественный продукт при довольно высоком уровне обслуживания. Правда, ждать каких-то сногсшибательных фишек не стоит: админ-панель будет стандартной (разработанной на бесплатных СМS), а разработчики скорее всего не вспомнят, что сайт не заканчивается на веб-интерфейсе.

Без разного рода сложностей тут не обойдется, но все они решаемые. Так, перспективная команда обычно раскручивает заказчика на дополнительные услуги (и расходы) по сайту. К тому же личного общения скорее всего не будет, только по телефону. Демпингующие компании не тратятся на офис – уютной комнаты для переговоров с чаем и плюшками не ждите.

Высокая конверсия сайта

Какие нетривиальные приемы помогут это сделать

Подробнее

Заказчикам, которые раньше не имели дело с веб-разработками и хотят изготовить сайт в данном сегменте, рекомендуется очень внимательно выбирать исполнителя. Ознакомьтесь с портфолио претендентов, изучите коммерческое предложение и презентацию услуг студии, проведите личные встречи с разработчиками. В данном ценовом диапазоне предполагается активное участие в проекте самого заказчика, а для этого требуется уверенность в своих силах.

• 100 000–200 000 рублей

Сегмент для тех, кто привык реально смотреть на вещи. Оптимальный уровень обслуживания клиентов и качества продукта здесь, можно сказать, обеспечен. В этом ценовом диапазоне исполнители относятся к работе как профи высокого класса, а не вольные художники. Поэтому здесь мыслят не такими категориями, как «богато», «красиво», «градиент» и «цветочки», а «удобство», «эффективность», «тенденции», «качество».

Сразу надо сказать, что любители спецэффектов и живописи, желающие отразить свою картину мира в сайте, не найдут понимания у исполнителей этой категории. Им лучше обратиться к тем, кто ваяет сайты по цене от 700 тысяч рублей с крутым тюнингом и эксклюзивной дизайн-концепцией. Здесь же найдут удовлетворение заказчики, которым нужен быстро окупаемый веб-ресурс по честной цене.

• 200 000–300 000 рублей

Эту нишу заняли компании с большим опытом и постоянным денежным оборотом. И хотя им так и не удалось открыть новые горизонты, из-за это они не страдают. Стабильно получаемая прибыль позволяет им чувствовать себя на рынке вполне уверенно. К продукту, который они производят, нет нареканий по качеству.

• 500 000–700 000 рублей

Входим в границы самой голодной зоны (особенно на фоне кризиса в экономике). В ценовом сегменте с такими высокими расходами на сайт обосновались исполнители государственных заказов и других проектов, не зацикленных на эффективности.

Организация, предлагающая разработать сайт по параметрам данного диапазона стоимости, непременно позовет заказчика на беседу за чашкой чая или кофе в приятной доброжелательной обстановке офиса. Ответственный менеджер будет выслуживаться перед клиентом по полной программе, а к директору в кабинет можно будет войти в любой момент.

• 700 000 рублей и выше

Это, кажется, не ценовой сегмент, а другая планета – такие высокие ценники сразу не укладываются в сознании, так ведь? Тем не менее интернет-ресурс с такой стоимостью – не выдумка. Один крупный торговый бренд действительно заказал трехстраничный сайт за 900 000 рублей у модного агентства.

Заказчику это нужно было для продвижения одного из мероприятий (его тоже навязали рекламщики). Агентство назвало сумму наобум, а заказчик, не раздумывая, согласился. Но самое интересное не это: агентство на тот момент не имело ни профессионального веб-дизайнера, ни грамотного разработчика.

Какой же выход нашли пиарщики? Они заказали изготовление сайта у компании, которая работает в адекватном ценовом секторе, а разницу оставили себе.

Бухучет

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»

– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы на создание сайта.

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

В бухучете списание расходов на создание сайта отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на создание сайта.

Web-сайт помогает организации заявить о себе: представить наиболее полную информацию о продаваемых ею товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах. Например, интернет-торговлю невозможно представить без сайта, на котором будет размещаться информация о товарах и услугах, контактные данные, схема проезда и имена менеджеров.

Сайт можно создать самостоятельно или заказать у сторонних организаций. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание сайта имеет ряд особенностей, которые связаны с получением исключительных или неисключительных прав, учетом таких объектов как хостинг, доменное имя и т.д. В статье мы рассмотрим вопросы, которые помогут бухгалтеру учесть расходы на сайт правильно.

По определению, данному в Законе об информации, сайт в сети интернет — это совокупность компьютерных программ и иной информации, содержащейся в системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам. Кроме смыслового контента, у сайта есть несколько составляющих: программная (служит для управления данными и обеспечивает функционирование сайта) и визуально-графическая (определяет дизайн сайта, его оформление и способ представления информации на нем).

Доменное имя — обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети интернет.

Доменное имя нужно зарегистрировать. В России администратор национальных доменов верхнего уровня .RU и .РФ – это координационный центр национального домена сети интернет (сокращенное название — Координационный центр доменов RU/РФ). Он выполняет функции национальной регистратуры. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в интернете.

Хостинг — это оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети интернет.

Продвижение сайта — метод рекламирования, основанный на повышении позиций сайта в результатах выдачи поисковых систем по тематическим запросам. Под продвижением в основном понимают размещение в интернете ссылок на сайт, ключевых слов (целевых запросов) в различных поисковых системах, размещение баннеров и видеороликов на других сайтах. В рамках оказания услуг по продвижению сайта, в частности, может производиться доработка сайтов, проведение кампаний по размещению контекстной рекламы, включая рекламу в других СМИ и на новостных порталах, вирусный маркетинг, рассылки, создание мобильных версий сайтов и прочее. Цель продвижения — достичь появления сайта (ссылок на сайт) на первых строчках результатов поиска, который ведут пользователи поисковых систем.

Таким образом, учет следует вести по следующим направлениям расходов на создание сайта:

1. работы (услуги) по созданию сайта;
2. затраты на регистрацию доменного имени сайта;
3. платы за использование доменного имени сайта;
4. услуги хостинга;
5. затраты на продвижение сайта.

Первый этап. Устанавливаем права на web-сайт

В бухгалтерском учете порядок учета расходов на создание сайта зависит от того, признает ли организация его нематериальным активом (НМА) или нет.

Если к организации перешли исключительные права на сайт или отдельные его части, способные самостоятельно приносить доход, то в бухгалтерском учете следует учесть их в составе НМА при выполнении требований п. 3 ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н), в частности, если объект предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев, и способен приносить организации экономические выгоды.

Первый вариант достаточно редкий. У нематериального актива должны присутствовать все признаки, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007:

1. Исключительные права на сайт принадлежат вашей организации, а не разработчикам. Их передачу подтверждает договор отчуждения права.
2. Срок полезного использования сайта превышает 12 месяцев. На практике сайты нередко полностью переделывают или закрывают в первый же год. Поэтому это условие далеко не всегда выполняется.
3. Сайт приносит организации экономические выгоды. В МСФО к нематериальным активам относят только те сайты, через которые идут продажи (ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы – затраты на web-сайт».

Правила учета сайта также зависят от источника его создания.

Организация разрабатывает сайт самостоятельно.

В бухгалтерском учете первоначальной (фактической) стоимостью сайта будут расходы на оплату труда работников организации, а также суммы страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании НМА.

В соответствии с п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, созданный собственными силами web-сайт является нематериальным активом (НМА), так как выполняются все условия принятия к бухгалтерскому учету данного объекта в качестве НМА.

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА в данном случае признается сумма затрат на его создание и обеспечение условий для использования этого актива в запланированных целях (п. п. 6, 7, 9 ПБУ 14/2007). В таком случае в первоначальную стоимость web-сайта включаются затраты, непосредственно связанные с созданием самого web-сайта, то есть оплата труда, страховые взносы и амортизация ОС.

Сайт разрабатывает сторонняя организация и она передает на него исключительные права.

Первоначальной стоимостью НМА будет сумма затрат на разработку сайта по договору с организацией-разработчиком. Также в первоначальную стоимость НМА включаются и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007). Например, стоимость первичной регистрации доменного имени следует учесть в стоимости НМА. Ведь сайт без доменного имени функционировать не может. Исключительное право на web-сайт с момента его создания специализированной компанией принадлежит организации (заказчику), если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Отметим, что регистрация исключительного права на web-сайт не является обязательной (что следует из п. 1 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ). В то же время в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).

Усложним задачу. Сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, базы данных, графики, программного кода и пр. Для целей учета представим сайт как две части: программа и графическое решение. Исключительные права на одну часть (например, на программу) могут остаться за разработчиком, а право на графическое решение должно перейти к заказчику. В таком случае бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, так как исключительные права на нематериальный актив принадлежат организации-заказчику не в полном объеме.

Таким образом, бухгалтер рассматривает два варианта организации учета web-сайта:

• отразить web-сайт как нематериальный актив. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела исключительные права на него, это можно показать как НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете с учетом выполнения определенных условий;
• списать затраты на сайт в расходы. Если правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Если на сайте размещается рекламная информация, то указанные затраты учитываются как рекламные расходы (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Чтобы установить исключительные права на сайт, необходимо заключить соответствующий договор. Лучше если право будет обозначено в названии договора. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет организация-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик.

Не забывайте изучать текст договора. Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Второй этап. Определяем стоимость сайта

В первоначальную стоимость сайта включаются все расходы, связанные с его созданием и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования. То есть это и разработка программного обеспечения на сервере, дизайн и тестирование с отладкой без учета НДС.

Если организация решила учитывать сайт как НМА, то для целей бухгалтерского и налогового учета расходы на создание сайта являются затратами на создание НМА (Письма Минфина от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136). В нем также значится, что если стоимость приобретения прав на использование программ для ЭВМ не превышает 40 000 руб., то затраты на покупку таких прав учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Эти расходы, а также расходы на обновление сайта и пролонгацию регистрации (перерегистрацию) доменного имени, учитываются аналогично расходам на создание (приобретение) и обновление программы для ЭВМ, на которую у организации есть исключительное право (Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121). Стоимость услуг по продвижению сайта — это ненормируемые рекламные расходы, которые учитываются:

1. при ОСН — на дату подписания акта об оказании услуг (Письмо Минфина от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390);
2. при УСН — после подписания акта об оказании услуг и их оплаты (Письмо Минфина от 16.12.2011 N 03-11-11/317).

Как учесть затраты на регистрацию домена? Существует два мнения:

Затраты на регистрацию домена и услуги хостинга не относятся к созданию web-сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования. Поэтому данные расходы могут не включаться в первоначальную стоимость НМА, а учитываться в составе общехозяйственных расходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета и принимая во внимание несущественность затрат на регистрацию домена, организация вправе учесть их в составе общехозяйственных расходов текущего периода без предварительного отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Затраты на услуги хостинга признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами контрагента об оказании услуг. Что касается услуг хостинга, то речь идет о плате за аренду места на сервере провайдера, где будет физически располагаться сайт. Такие затраты всегда учитывают как прочие на основании ст. 264 Налогового кодекса (напр., пп. 49 п. 1).

Доменное имя (название сайта) является неотъемлемой частью сайта, без которого он не сможет функционировать. Заметим, что затраты на первичную регистрацию домена и услуги хостинга за первый месяц организация может включить в первоначальную стоимость сайта, если организация решила его отразить как НМА. Т.е. это будут расходы, обеспечивающие условия для использования web-сайта, на основании п. 8 ПБУ 14/2007. Соответственно, плату за первичную регистрацию названия включают в первоначальную стоимость НМА. Затраты на перерегистрацию доменного имени в дальнейшем отражают в составе прочих расходов.

В дальнейшем затраты на перерегистрацию доменного имени (фактически — на продление срока регистрации) необходимо включать в прочие расходы. Поскольку перерегистрация делается на 1 год, то безопаснее списывать затраты на нее в течение этого срока. Однако когда сумма таких затрат несущественная (к примеру, менее 700 руб. или 1000 руб.), рекомендуем единовременно учитывать ее в расходах.

Третий этап. Определяем срок полезного использования (СПИ) web-сайта

Если web-сайт учитывают как НМА.

Как правило, в документах СПИ web-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации.

Срок использования web-сайта можно установить, например, исходя из предполагаемого срока обновления его графики и дизайна. Напомним, что СПИ по НМА в бухгалтерском учете ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования сайта и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется организацией самостоятельно, но в налоговом учете не может быть меньше 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 26 ПБУ 14/2007).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.

Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Четвертый этап: учесть сайт в бухгалтерском учете

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Затраты организации, направленные на продвижение сайта, носят рекламный характер, следовательно, при расчете налога на прибыль их учитывают в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, как были учтены расходы на разработку самого сайта: как прочие расходы или как создание объекта НМА, поскольку первоначальная стоимость объекта НМА после принятия его к учету не меняется. Аналогичной позиции придерживается финансовое ведомство (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390).

Web-сайт, исключительные права на который принадлежат организации, одновременно удовлетворяющий всем критериям, предусмотренным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, принимается на учет в качестве объекта НМА (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, равной сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. п. 6, 7 ПБУ 14/2007).

20.05.2015г. открыт интернет-магазин ООО «Нэт». Создание web-сайта передано сторонней организации. В результате создания web-сайта были осуществлены следующие затраты: материальные расходы, заработная плата программиста, начисление взносов с ФОТ, амортизация основных средств, используемых при создании сайта. Руководитель установил срок службы web-сайта — 15 лет. Интернет-магазин имеет неисключительные права на web-стайт.

20.09.2015г. открыт интернет-магазин ООО «Нэт» В штате интернет-магазина нет программиста. Создание web-сайта передано сторонней организации. В результате создания web-сайта были осуществлены следующие затраты: материальные расходы, заработная плата программиста, начисление взносов с ФОТ, амортизация основных средств, используемых при создании сайта. Руководитель установил срок службы web-сайта — 20 лет. Интернет-магазин имеет неисключительные права на web-стайт.

В ООО «Нэт» были произведены бухгалтерские записи по созданию:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 45570 руб. – оплата работы сторонних программистов включена в затраты по созданию web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 02

— 750 руб. – начислена амортизация на объекты основных средств, используемых при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 10

— 2000 руб. – отражена сумма материальных затрат, произведенных при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 580 руб. – учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным НМА» КРЕДИТ 60

— 104 руб. – учтен НДС в стоимости первичной регистрации доменного имени;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение НМА»

-48900 руб. (35000 руб.+10570 руб. +750 руб. + 2000 руб. +580 руб.) – отражены расходы по созданию web-сайта (исключительное право не принадлежит организации)

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 97

-204 руб. (48900 руб./20лет/12мес.) — учтены в составе расходов по обычным видам деятельности расходы по созданию web-сайта в течение срока, установленного приказом руководителя организации (в доле на весь срок использования)

После создания сайта и его регистрации необходимо заключить договор на услуги хостинга с провайдером: для организации будет создан отдельный сервер или пространство на нем, на котором все файлы находятся в круглосуточном доступе.

В бухгалтерском учете подобные расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.

Расходы на услуги хостинга формируются ежемесячно и списываются на издержки обращения организации.

Однако, разумнее было бы использовать следующий вариант. В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе» (в ред. ред. от 21.07.2005) реклама представляет собой распространяемую в любой форме, с помощью любых средств информацию о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы по созданию и содержанию web-сайта однозначно можно отнести к расходам на рекламу, так как цель такой деятельности — воздействие на неопределенный круг потребителей и распространение информации об организации. Эти расходы не будут рекламными только тогда, когда создаваемый сайт не служит для распространения информации об организации, а является, например, лентой сообщений информационных агентств.

Расходы организации, связанные с обновлением и содержанием размещаемой на сайте информации, также следует рассматривать как рекламные расходы. Эти расходы можно сравнить с регулярным размещением рекламы в газетах или на других носителях. На данные расходы организация также должна начислить налог на рекламу.

Однако с созданием и поддержанием сайта связаны и другие расходы. К таким расходам можно, например, отнести:

• регистрацию и ежегодное обслуживание доменного имени в зоне «.ru»;
• создание и наполнение web-сайта, дизайн которого разрабатывается с использованием фирменного стиля заказчика;
• регистрация web-сайта в поисковых системах.

В бухучете web — сайт отражают так же, как любое другое программное обеспечение. Либо в составе нематериальных активов, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».

20.05.2015г. открыт интернет-магазин ООО «Нет» В штате интернет-магазина нет программиста. Создание веб-сайта передано сторонней организации. В результате создания веб-сайта были осуществлены следующие затраты: материальные расходы, заработная плата программиста, начисление взносов с ФОТ, амортизация основных средств, используемых при создании сайта. Руководитель установил срок службы веб-сайта — 20 лет. Интернет-магазин имеет неисключительные права на веб-стайт.

В ООО «Нет» были произведены бухгалтерские записи по созданию:

В ООО «Нэт» были произведены бухгалтерские записи по созданию:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 45570 руб. – оплата работы сторонних программистов включена в затраты по созданию web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 02

— 750 руб. – начислена амортизация на объекты основных средств, используемых при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 10

— 2000 руб. – отражена сумма материальных затрат, произведенных при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 580 руб. – учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным НМА» КРЕДИТ 60

— 104 руб. – учтен НДС в стоимости первичной регистрации доменного имени;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение НМА»

-48900 руб. (35000 руб.+10570 руб. +750 руб. + 2000 руб. +580 руб.) – отражены расходы по созданию web-сайта (исключительное право не принадлежит организации)

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 97

-272 руб. (48900 руб./15лет/12мес.) — учтены в составе расходов по обычным видам деятельности расходы по созданию web-сайта в течение срока, установленного приказом руководителя организации (в доле на весь срок использования)

После создания сайта и его регистрации необходимо заключить договор на услуги хостинга с провайдером: для организации будет создан отдельный сервер или пространство на нем, на котором все файлы находятся в круглосуточном доступе.

В бухгалтерском учете подобные расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.

Расходы на услуги хостинга формируются ежемесячно и списываются на издержки обращения организации.

Wеб-сайты отличаются друг от друга не только внешним видом, но и своим сервисом, т.е. наличием функциональных возможностей (например, удобство навигации, поиска, просмотра товаров, способы оплаты и пр.). Учет современных объектов учета требует грамотного подхода к таким вопросам.

Бухучет: регистрация доменного имени

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта?

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3 ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)

– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

• расходов будущих периодов;

• текущих расходов.

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из Инструкции к плану счетов (счет 97) и пункта 18 ПБУ 10/99.

Основные расходы на сайт

К основным относятся затраты, без которых ни один сайт работать не будет. Речь идет о покупке или аренде доменного имени, а также расходах на оплату хостинга. Рассмотрим их детальнее.

1. Доменное имя

Им можно обзавестись двумя способами: купить или арендовать, ежегодно внося оплату.

Чтобы купить имя домена, придется раскошелится – удовольствие это не из дешевых (от нескольких тысяч рублей до нескольких сотен тысяч). Но преимуществом в этом случае является то, что, купив доменное имя, владелец обзаводится им навсегда и избавляется от необходимости вносить впоследствии дополнительную плату. Еще один плюс: купленное доменное имя в любой момент можно продать, а если оно пользуется популярностью – весьма выгодно.

Альтернативный вариант – арендовать доменное имя. С учетом демократичности цен, это будет совсем не накладно для бюджета. Например, за регистрацию и аренду доменного имени в зонах «.ru» и «.рф» (подходящих для большинства русскоязычных сайтов) придется отдать около 185 рублей в год.

Для сравнения: самой дорогой зоной для регистрации имени домена является «.ag» с ежегодной стоимостью аренды 8500 рублей.

2. Расходы на хостинг

Разброс цен на хостинг довольно большой, в их формировании играют роль производительность сервера, доступность дискового пространства и правила провайдеров.

Минимальная стоимость хостинга, которую надо учитывать в расходах на сайт – 59 рублей в месяц.

Если оплатить хостинг сразу за год, можно получить неплохую скидку, к примеру, заплатить не 708 рублей, а 588 рублей. Помимо этого, внесение годовой платы за хостинг дает и другие преимущества – возможность безвозмездно зарегистрировать доменное имя или пролонгировать аренду уже имеющегося.

3. Расходы на почту

Можно встретить хостинг-провайдеров, которые взимают дополнительную плату за регистрацию почтовых ящиков. Но зачем обращаться к таким, когда есть масса бесплатных почтовых сервисов и провайдеров, которые регистрируют ящики бесплатно?

4. Расходы на виртуальный (VDS) или выделенный сервер

Те, кто не желает связываться с хостингом, могут рассмотреть вариант аренды VDS сервера. Это обойдется дороже, зато возможности здесь намного шире.

Минимальная ежемесячная арендная плата за VDS сервер – 300 рублей, максимальную провайдеры определяют в размере 3110 рублей в месяц. За выделенный сервер придется платить еще больше – ежемесячно 3 500–16 100 рублей (в зависимости от его характеристик).

Итак, пора подсчитать, какова будет сумма расходов на содержание сайта по основным статьям.

Ориентируемся на минимальные значения (выделенные или VDS серверы не рассматриваем, нам они не нужны):

• имя домена – 185 рублей в год;
• хостинг – 99 рублей ежемесячно или 948 рублей в год (экономичный вариант на первое время – 59 рублей в месяц или 588 рублей в год);
• почтовые ящики – бесплатно (0 рублей в год).

Путем простых вычислений получаем 1133 рубля (773 рубля эконом-вариант) – в такую сумму обойдется содержание сайта.

Бухучет: оплата услуг хостинга

Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

При отражении предоставленных услуг в бухучете сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

НДС

Создание сайта не относится к строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Поэтому платить НДС с затрат по созданию сайта собственными силами не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Входной НДС по затратам, связанным с созданием сайта, примите к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, на счете 97 – в составе расходов будущих периодов) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует использовать сайт в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг) распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация использует сайт в деятельности на общей системе налогообложения и в деятельности на ЕНВД, то расходы на его создание нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация возможна, если, например, на сайте одновременно рекламируются товары, которые продаются как в розницу, так и оптом. Если организация использует сайт только в одном виде деятельности, расходы на его создание распределять не нужно.

Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

Если исполнитель работ по созданию сайта (поставщик материалов, необходимых для создания сайта) выставил счет-фактуру, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, также нужно распределить. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов на деятельность организации, облагаемую ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).