Участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Указанные вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 7 Закона об ООО). Согласно письму Минфина РФ от 13 апреля 2005 года № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.
Налоговый кодекс регулирует порядок налогообложения доходов, полученных обществом в виде имущества, имущественных прав, внесенных участниками и акционерами в т. ч. в добавочный капитал общества. Так, согласно подпункту 3.4. пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками.
Источники формирования добавочного капитала
Добавочный капитал организации может быть сформирован за счет:
- сумм дооценки основных средств;
- сумм дооценки нематериальных активов;
- эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене выше их номинальной стоимости;
- курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой;
- курсовых разниц, которые возникают в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России;
- вкладов учредителей (участников) в имущество общества;
- сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в уставный капитал организации и восстановленных организацией-учредителем (участником).
Для отражения в бухучете операций, связанных с формированием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал».
Подробнее об учете операций, связанных с формированием добавочного капитала за счет различных источников, см.:
- Как отразить в учете переоценку основных средств;
- Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет дополнительного размещения акций;
- Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал;
- Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО;
- Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете.
Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?
Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:
- деньги, направленные на образование уставного капитала;
- средства, которые будут распределены между соучредителями;
- суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.
Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.
Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:
- Дебет 01 Кредит 83 – увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
- ДТ 02 КТ 83 – увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
- ДТ 50,51 КТ 83 – доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
- ДТ 75 КТ 83 – увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.
Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:
- ДТ 83 КТ 01 – снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
- ДТ 83 КТ 02 – отображает переоценку отчислений по амортизации.
- ДТ 83 КТ 75 – перераспределение финансов компании.
- ДТ 83 КТ 75 – разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
- ДТ 83 КТ 80 – перемещение денежных потоков в уставном капитале.
- ДТ 83 КТ 84 – дооценка имущества, которое будет списано.
Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.
Дооценка нематериальных активов
Сумма дооценки нематериальных активов, проведенной по результатам их переоценки, относится на добавочный капитал организации (абз. 1 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок переоценки нематериальных активов и отражения ее результатов в бухучете аналогичен правилам переоценки основных средств. В то же время имеется и особенность: переоценка нематериальных активов проводится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).
Пример формирования добавочного капитала организации за счет сумм дооценки объекта нематериальных активов
По состоянию на 31 декабря ЗАО «Альфа» провело первичную переоценку объекта нематериальных активов – исключительных прав на изобретение (патент). Других исключительных прав на изобретения у организации нет.
Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 50 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб.
Остаточная стоимость объекта составляет 30 000 руб. Текущая рыночная стоимость патента по результатам переоценки – 36 000 руб.
Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.
Коэффициент переоценки равен: 36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.
Первоначальная стоимость объекта нематериального актива после переоценки составит: 50 000 руб. × 1,2 = 60 000 руб.
Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива равна: 60 000 руб. – 50 000 руб. = 10 000 руб.
Сумма начисленной амортизации после переоценки составит 24 000 руб. (20 000 руб. × 1,2), а сумма дооценки амортизации – 4000 руб. (24 000 руб. – 20 000 руб.).
Результаты переоценки объекта нематериального актива бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками:
Дебет 04 Кредит 83 – 10 000 руб. – отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива;
Дебет 83 Кредит 05 – 4000 руб. – произведена дооценка амортизации объекта нематериального актива после переоценки.
За счет каких сумм образуется добавочный капитал
П. 68 положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:
- проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
- получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
- поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.
Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.
Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него нужно будет применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применение стандартов можно и раньше, закрепив решение в учетной политике.
Как изменится порядок учета ОС и капвложений, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
ВАЖНО! Переоценивать объекты ОС компания вправе не чаще чем 1 раз в год. При этом если фирма решила переоценить свои ОС, то надо иметь в виду, что в дальнейшем переоценку придется проводить регулярно (требование п. 15 ПБУ 6/01).
Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал.
Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал, а должна будет учитываться как прочие доходы.
Эмиссионный доход от продажи акций и долей
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода происходит следующим образом. Эмиссионный доход представляет собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Такая разница может возникнуть в результате:
- формирования уставного капитала акционерного общества при его учреждении;
- увеличения уставного капитала акционерного общества за счет дополнительного выпуска акций.
В первом случае разница образуется, если сумма денежных средств, фактически внесенная акционерами при оплате акций (или стоимость имущества, поступившего в счет оплаты акций), больше номинальной стоимости акций при их первичном размещении.
Во втором случае разница возникнет, если фактическая цена акций, дополнительно размещенных при увеличении уставного капитала, превысит их номинальную стоимость.
Эмиссионный доход акционерного общества относится на добавочный капитал организации (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Аналогичный доход может возникнуть и в ООО. Это возможно, если вклад участника в уставный капитал превысит номинальную стоимость оплачиваемой им доли. В этом случае сумма такого превышения относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-12/18, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Бухгалтерский учет у участника и акционера согласно РСБУ
Речь идет об отнесении вложений в добавочный капитал не к расходам, а к активам, приносящим экономическую выгоду. Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходами признается уменьшение экономических выгод организации.
В связи с письмом Минфина от 2 ноября 2011 года № 07-02-10/98, представляется возможным определение экономических выгод и активов в соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) (далее по тексту – Концепция).
Кроме того, в связи с тем, что закон о бухгалтерском учете, действующий с 1 января 2013 года (далее по тексту – Закон), основан на положениях Концепции, а также в связи с тем, что положения Концепции соответствуют положениям Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), с учетом введения в действие ряда положений МСФО в РФ и применения МСФО для регулирования операций бухгалтерского учета российскими организациями в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008, представляется возможным применять для целей правового регулирования бухгалтерского учета положения Концепции, отсутствующие в Законе и других нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Согласно пункту 7.2. Концепции, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
В пункте 7.2.1. Концепции приведено следующее определение экономических выгод – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; б) обменен на другой актив; в) использован для погашения обязательства; г) распределен между собственниками организации.
Как было уже показано ранее, имущество, вкладываемое в добавочный капитал общества, переходит от участника и акционера в собственность общества. Но при этом у участника и акционера взамен переданного в добавочный капитал имущества появляются права требования (имущественные права) к обществу. Появление этих прав обусловлено возможностью распределения добавочного капитала между участниками и акционерами («Счет 83 «Добавочный капитал» – Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2008 г. № 20-12/063191).
…вклад имущества в добавочный капитал приводит к одновременному увеличению счета добавочного капитала и счета учета вносимого имущества…
Следовательно, участники и акционеры обладают имущественными правами (имеют право требования) на причитающуюся каждому из них часть добавочного капитала. При этом, согласно статье 128 ГК РФ, имущественные права относятся к имуществу. Таким образом, передавая имущество в добавочный капитал, участник и акционеры получали имущественные права (которые также относятся к имуществу), в т. ч. права на получение участниками и акционерами причитающихся им частей добавочного капитала при его распределении.
Имущественные права у внесших добавочный капитал участников и акционеров появляются также вследствие:
- выкупа обществом долей участника в случае его выхода из общества (п. 1 ст. 26 Закона об ООО) и акций у акционера (п. 1 ст. 72 и п. 1 ст. 75 Закона об АО);
- получения участником и акционером имущества при ликвидации общества (согласно п. 2 ст. 28 Закона об ООО, п. 2. ст. 22 Закона об АО).
Появление таких прав обусловлено тем, что при выкупе долей участника обществом в случае выхода участника из общества, согласно пункту 6.1 статьи 263 Закона об ООО, его доля переходит к обществу, а общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, которая определяется на основании чистых активов общества, т. е. с учетом добавочного капитала. Выкуп обществом акций у акционера согласно пункту 3 статьи 75, пункту 4 статьи 72 и пункту 2 статьи 77 Закона об АО производится по цене, определенной независимым оценщиком с использованием методов, определенных федеральным стандартом оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки» (ФСО № 1), утвержденному Приказом МЭРТ от 20 июля 2007 года № 256. Анализ результатов применений методов оценки к оценке стоимости акций в случае получения обществом вклада в добавочный капитал показывает, что при любом методе оценки вклад в добавочный капитал приводит к увеличению стоимости акций.
Следовательно, при приобретении обществом долей и акций у участников и акционеров, внесших вклады в добавочный капитал, эти участники и акционеров имеют права на получение причитающихся им частей добавочного капитала, входящих в цены долей и акций, приобретаемых обществом.
При ликвидации общества распределение между участниками прибыли общества производится согласно пункту 2 статьи 28 Закона об ООО, согласно которому при ликвидации общества участники получают:
- невыплаченную часть прибыли общества, распределенную участникам пропорционально долям в уставном капитале, если другой порядок не сдержится в уставе общества;
- имущество ликвидируемого общества, распределяемое между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
В связи с тем, что вклады участников в добавочный капитал общества приводят к увеличению имущества общества, указанные вклады приводят к увеличению подлежащего распределению имущества. Таким образом, вклады участников в добавочный капитал общества могут привести к увеличению имущества, получаемого участниками общества при его ликвидации.
Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС ВСО от 18 января 2002 года (дело № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2): «Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, не подлежат оценке всеми участниками общества или независимым оценщиком, но влияют на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе при выходе из общества».
При ликвидации акционерного общества порядок распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами регулируется положениями статьи 23 Закона об АО, согласно которым оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в очередности, приведенной в пунктах 1 и 2 данной статьи.
Таким образом, вложения акционеров в добавочный капитал увеличивают имущество общества, что приводит, в свою очередь, к увеличению имущества, причитающегося участникам при их выходе из общества.
Кроме того, вложения в добавочный капитал могут производиться в счет погашения обязательств общества перед участниками и акционерами для погашения обязательств общества (налогообложение такой операции регулируется подп. 3.4 п. 1 статьи 251 НК РФ).
Согласно положениям статьи 18 Закона об ООО и пункту 5 статьи 28 Закона об АО, увеличение уставного капитала возможно за счет имущества общества, т. е. за счет средств добавочного капитала. В этом случае происходит замена (т. е. обмен) одного актива другим – добавочного капитала уставным капиталом.
Как было уже сказано, вложения в добавочный капитал приводят к увеличению чистых активов общества, рыночной стоимости долей и акций, принадлежащих участникам и акционерам, получению дополнительной прибыли обществом, и, соответственно, получения этой дополнительной прибыли участниками и акционерами, в т. ч. в виде дивидендов.
При продаже долей и акций по цене, определенной на основании величины чистых активов, новый участник и акционер получает доли в капитале или ценные бумаги по цене, включающей величину чистых активов, а продавец – участник или акционер – денежные средства, величина которых зависит от величины чистых активов.
Вложения в добавочный капитал приводят к появлению у участников и акционеров имущества в виде имущественных прав по отношению к обществу. Вложения в добавочный капитал связаны получением экономических выгод – они могут быть распределены между участниками, обменены на другой актив при продаже долей и акций.
Таким образом, вложения в добавочный капитал отвечают критериям актива, приведенным в Концепции и, согласно письму Минфина от 2 ноября 2011 года № 07-02-10/98, учитываются в бухгалтерском учете участников и акционеров не как расходы, а как активы.
Курсовые разницы при оплате капитала
Формирование добавочного капитала за счет курсовых разниц происходит при оплате учредителями (участниками, акционерами) вкладов в уставный капитал (акций) иностранной валютой. Курсовая разница образуется между курсом валюты на дату формирования уставного капитала и дату оплаты вклада (акций) учредителем (акционером). Такие курсовые разницы относятся на добавочный капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006) и отражаются в бухучете одинаково независимо от организационно-правовой формы организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал.
Взносы учредителей: ответы юриста на вопросы клиентов
Правовые особенности перечисления учредителями финансовых взносов регламентируются ст. 248, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. Эта процедура представляет собой безвозмездную помощь учредителя организации. Как правило, деньги вносятся на расчетный счет юридического лица. Цели перечислений — компенсация недостатка финансовых средств организации, пополнение счетов фирмы для выполнения различных операций и т. п.
3. Увеличение уставного капитала не облагается налогами, поскольку не является прибылью организации. Об этом говорится в ст. 217 Налогового кодекса (п. 19). Доходы, которые получены участниками (акционерами) компаний в результате переоценки основных фондов в виде разницы между новой и начальной стоимостью их доли в уставном капитале (акций) или в виде дополнительно полученных ими долей, паев или акций налогами не облагаются.
Курсовые разницы при пересчете стоимости активов
Формирование добавочного капитала происходит за счет разниц, которые возникают в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли. Возникшие курсовые разницы отражаются в учете на дату составления бухгалтерской отчетности.
Положительная курсовая разница по активам и отрицательная по пассивам отражаются в бухучете проводкой:
Дебет 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76) Кредит 83
– отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.
Если в результате пересчета активов образуются отрицательная курсовая разница по активам и положительная по пассивам, то в бухучете делается проводка:
Дебет 83 Кредит 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76)
– отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.
В случае если организация прекратит деятельность за пределами России, часть добавочного капитала, соответствующую сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, следует отразить в качестве прочих доходов или расходов.
Положительные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих доходов проводкой:
Дебет 83 Кредит 91-1
– отражены положительные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
Отрицательные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих расходов проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 83
– отражены отрицательные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 3/2006 и Инструкцией к плану счетов.
Размер и отражение в балансе
Если другие виды собственных средств ограничены минимальными и максимальными рамками в зависимости от форм собственности и характера экономической деятельности, то размер добавочного фонда – прерогатива самой организации.
Так как его формирование происходит за счет небольшого количества источников и расходование имеет целевую направленность, достигнуть невероятной величины эти средства не могут.
Добавочный капитал по своей экономической сущности является финансовым ресурсом, но так как он входит в состав собственных активов, то отражается в пассивной части бухгалтерского баланса. 83 счет является пассивным: прирост величины отражается по кредиту, уменьшение отражается дебетовыми проводками.
Формирование данного фонда необязательно для предприятий. Счет ведется для удобства отражения хозяйственных операций, имеющих варьирующий характер.
Вклады учредителей
Формирование добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества возможно, если такая обязанность предусмотрена для них уставом. Это правило распространяется только на ООО (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Стоимость внесенного учредителем (участником) вклада относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107). Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.
Перевод займа учредителя в добавочный капитал
В соответствии с п. 4 ст. 19 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
2.1. Заявление о государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений в уставе общества должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами. В течение трех лет с момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества участники общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере стоимости невнесенных дополнительных вкладов.
Суммы восстановленного НДС
При формировании добавочного капитала за счет сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав) учредителем (участником) в качестве вклада в уставный капитал, происходит восстановление сумм НДС организацией-учредителем (участником) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если организация (принимающая сторона) использует полученные активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС, то при соблюдении необходимых условий она вправе принять к вычету восстановленные учредителем (участником) суммы налога (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ). Сделать это могут только организации, применяющие общую систему налогообложения. При этом суммы входного НДС относятся на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). Подробнее об этом см. Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок учета формирования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Уставный капитал: проводки
Кредитовый остаток счета 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Это означает, что бухгалтерские записи по счету 80 производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Уставный капитал – это часть собственного капитала организации, представляющая собой зафиксированную в ее учредительных документах величину средств, инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности. Эта величина определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов. В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал организации может именоваться уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал. О синтетическом и аналитическом учете уставного капитала расскажем в нашей консультации.
ОСНО
В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.
При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.
Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. На расчет налога на прибыль результаты такой дооценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 257 НК РФ).
В результате дооценки основных средств и нематериальных активов в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Порядок его отражения в учете для основных средств и нематериальных активов одинаков.
Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете налога на прибыль не учитывается (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц при оплате учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы в налоговом учете не отражаются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Порядок налогообложения прибыли при внесении учредителями (участниками) вкладов в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.
Сумму НДС, восстановленную учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимающая сторона предъявляет к вычету. В состав налогооблагаемых доходов эта сумма не включается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Возможность применения МСФО
Согласно пункту 7 ПБУ 1 /2008 «Учетная политика организации», в случае отсутствия в правовых актах способов ведения бухгалтерского учета, способ разрабатывается исходя в том числе из положений Международных стандартов финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО), применяемых в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Как было показано ранее, порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Определение понятия «капитал» в РФ приведено только в Концепции, согласно п. 7.4 которой, «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами».
…согласно положениям о МСФО, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам…
Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее – Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств». Таким образом, в Концепции и Принципах МСФО определения капитала аналогичны.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам.
Условия классификации финансового инструмента при первоначальном признании приведены в пункте 15 МСФО 32, согласно которому классификация финансовых инструментов происходит в соответствии с содержанием договора и определением финансового инструмента.
Определение финансового инструмента приведено в пункте 11 МСФО 32: финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.
Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.
В связи с тем, что согласно Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 года и Принципам составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) капитал рассчитывается как разница между активами и обязательствами предприятия, а добавочный капитал входит в собственный капитал организации (вместе с уставным капиталом, нераспределенной прибылью и резервным капиталом согласно п. 66 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998), добавочный капитал является частью остаточной доли, остающейся в активах предприятия после вычета его обязательств.
Таким образом, добавочный капитал соответствует определению долевого инструмента, приведенного в пункте 11 МСФО 32.
Из применения условий договора возникновения финансового инструмента, приведенных в пункте 16 МСФО 32, согласно которым финансовый инструмент относится к долевому финансовому инструменту, к условиям вложения в добавочный капитал, следует, что решение участников о вложении в имущество (добавочный капитал) согласно статье 27 Закона об ООО (и аналогичное решение акционеров) о вложении средств в добавочный капитал:
- Не содержит никаких договорных обязательств о взаимодействии с другим предприятием, в т. ч. в части передачи средств и активов или обмена активами с другим предприятием;
- Расчет за вложение в имущество предприятия (добавочный капитал предприятия) не производится.
Таким образом, решение участников и акционеров о вложении средств в добавочный капитал соответствует условиям договора, при которых финансовый инструмент относится у участников и акционеров к долевому финансовому инструменту.
При ликвидации общества или выкупе обществом долей и акций участники и акционеры получают имущество (причитающееся им при ликвидации или в счет платы общества за доли и акции) исходя из его действительной или рыночной стоимости, определяемой с учетом имущества, вложенного ими в добавочный капитал. Таким образом, участники и акционеры получают в составе имущества также внесенный ими добавочный капитал (или его часть в случае обесценения вложений). В связи с этим для классификации вложений в добавочный капитал как долевого финансового инструмента необходимо проверить соответствие вложений в добавочный капитал критериям, приведенным в пункте 16A – 16 D МСФО 32.
Применение положений указанных пунктов МСФО 32 к вложению в добавочный капитал (в имущество общества в порядке статьи 27 Закона об ООО) позволяет сделать следующие выводы:
- участник и акционеры, осуществившие взносы в добавочные капиталы, не имеют преимущественных прав на получение имущества предприятия или продажу долей и акций обществу по сравнению с другими участниками и кредиторами;
- для всех участников и акционеров, внесших имущество в добавочный капитал, используется одна и та же формула расчета имущества, причитающегося им при ликвидации общества или обратной продаже долей и акций – исходя из действительной цены (для ООО) и рыночной цены (для АО);
- вложения в добавочный капитал не содержат условий о перечислении средств другому предприятию;
- получаемые участниками и акционерами, внесшими имущество в добавочный капитал, средства при ликвидации общества или обратной продаже обществу долей и акций в основном зависят от прибыли или убытка, изменений в признанных чистых активах или изменений в рыночной стоимости чистых активов предприятия в течение срока действия инструмента – от момента внесения имущества в добавочный капитал до момента получения средств при обратной продаже или ликвидации общества.
Таким образом, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам, согласно положениям о МСФО.
Игорь Туревский
, главный специалист дирекции проектного планирования ОАО «Банк Уралсиб»,
Анна Верховская
, заместитель финансового директора ООО Управляющая , для журнала «Консультант».
Практическая бухгалтерия
Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли. Узнайте больше >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
УСН
В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет единого налога не влияет. Обусловлено это следующим.
При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.
Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. В налоговом учете результаты такой дооценки не отражаются. Объясняется это тем, что суммы дооценки стоимости нематериальных активов не включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ).
Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете единого налога также не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц в случае оплаты учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой, налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы на расчет единого налога не влияют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Порядок расчета единого налога в случае формирования добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.
Поскольку организации на упрощенке не являются плательщиками НДС, при получении ими имущества в качестве вклада в уставный капитал добавочный капитал на восстановленные участником суммы НДС не формируется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи от учредителя: проводки
Открытие расчетного счета производится после регистрации организации. На момент открытия счета у предприятия отсутствуют средства, полученные в виде дохода. Оплата комиссии банка осуществляется за счет средств учредителя. Оптимальным вариантом для подтверждения основания поступления средств от учредителя служит договор займа. Денежные средства вносятся через кассу предприятия.
Учредитель предприятия может пополнить расчетный счет наличными средствами или безналичным переводом. Пополнение расчетного счета наличными средствами осуществляется через кассу предприятия. Учредитель не имеет права внести напрямую наличность на расчетных счет, за исключением случаев, оговоренных законодательством. Кассир должен:
Счет 83: особенности отражения добавочного капитала
Добавочный капитал называют подушкой безопасности прежде всего потому, что он, как правило, не расходуется. На это указано в инструкции по применению Плана счетов (счет 83), где, в частности, разъясняется, что суммы, которые были отнесены на кредит счета 83, по общему правилу в дальнейшем не списываются. Вместе с тем указано, что записи по дебету счета 83 могут быть сделаны, но только в некоторых ситуациях:
- при погашении выявленной уценки внеоборотных активов;
- в целях увеличения уставного капитала фирмы;
- при распределении этих сумм между собственниками компании.
Выявленная дооценка ОС увеличивает добавочный капитал. Обратная ситуация возникает, если дооцененные в предыдущих периодах ОС по результатам текущей переоценки показывают снижение своей стоимости. Такое снижение (уценка) будет уменьшать ДК компании (п. 15 ПБУ 6/01).
ВАЖНО! Уменьшение добавочного капитала будет происходить только в том случае, если сумма выявленной уценки не превышает сумму совокупной дооценки по ОС за все предыдущие периоды. Если же превышение есть, оно будет относиться на финансовый результат и включаться в прочие расходы компании.
Кроме того, в п. 15 ПБУ 6/01 указано, что если в организации какой-либо объект ОС выбывает, то добавочный капитал должен быть уменьшен на выявленную ранее величину его дооценки и эта сумму надлежит перенести из состава ДК в состав нераспределенной прибыли (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы можно было выявить сумму дооценки по конкретному объекту ОС, важно вести учет по каждому объекту ОС на отдельных субсчетах в разрезе счета 83.
Вторым направлением, в котором организация может использовать добавочный капитал, является увеличение уставного капитала. В равной степени этот способ применим как для АО, так и для ООО. Ведь и закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, и закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ разрешают увеличивать уставный капитал за счет собственных средств компании.
ВАЖНО! Однако здесь есть одно ограничение: нельзя увеличить уставный капитал с помощью собственных средств фирмы на сумму большую, чем стоимость ее чистых активов за вычетом текущего размера уставного и резервного капиталов (п. 2 ст. 18 закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Третьим возможным направлением использования ДК компании является его распределение между собственниками.
Поэтому руководство компании при желании вправе принять решение о выплате участникам (акционерам) фирмы определенные средства из добавочного капитала.
Кроме того, существует ситуация, когда компания обязана распределить между своими собственниками ДК. Так следует поступать при ликвидации фирмы. Для того чтобы выявить общий размер средств, подлежащих распределению между собственниками при ликвидации, необходимо на счет 75 списать остатки по всем фондам и резервам компании, к которым относится в том числе добавочный капитал.
С порядком ведения бухгалтерского учета добавочного капитала можно познакомиться в статьях:
- «Ведение учета добавочного капитала на счете 83 (проводки)»;
- «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».
Бухучет
Для отражения в бухучете операций, связанных с использованием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал». Если у Вас есть просчёты в знания о бухгалтерии, прочитайте статью дебет и кредит для чайников. Мы на простых примерах разобрали принцип дебета, кредита и их сальдо простыми словами.
Дебет 83 Кредит 75-1
https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com
– распределены между учредителями (участниками, акционерами) организации средства добавочного капитала;
Дебет 75-1 Кредит 51 (52, 50)
– перечислены учредителям (участникам, акционерам) средства добавочного капитала организации.
Ситуация: можно ли использовать добавочный капитал на покрытие убытков прошлых лет?
Ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом был сформирован добавочный капитал.
Законодательство не содержит прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков, так же как и прямого запрета на это.
Как правило, добавочный капитал организации формируется за счет дополнительно полученного обществом имущества. Исключением являются случаи дооценки основных средств и нематериальных активов. Дело в том, что суммы дооценки не отражают стоимость фактически полученного имущества, поскольку они образованы «виртуально» по правилам бухучета.
Собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей, а также произведенного и приобретенного обществом в процессе деятельности, является само общество (п. 1 ст. 66 ГК РФ). То есть организация может распоряжаться им по своему усмотрению.
Таким образом, организация вправе по решению учредителей (участников) направлять средства добавочного капитала в погашение полученных убытков. Исключение составляет сумма добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества. За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. Направлять ее на покрытие убытка нельзя (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2).
Подтверждает возможность использования добавочного капитала на покрытие убытков и то, что приведенный в Инструкции к плану счетов перечень вариантов использования добавочного капитала является открытым. При этом на открытость данного перечня указывает то, что последний абзац перечня завершается словами «и т. п.».
Дебет 83 Кредит 84
– направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.
Пример использования добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет. Добавочный капитал был сформирован за счет эмиссионного дохода организации
По состоянию на 31 декабря 2014 года в учете ЗАО «Альфа» числится добавочный капитал в сумме 300 000 руб. Он был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала (т. е. за счет эмиссионного дохода).
По итогам деятельности за 2014 год организация получила убыток в размере 360 000 руб. В 2015 году на погашение убытка решено направить средства добавочного капитала в полной сумме.
https://www.youtube.com/watch?v=upload
Дебет 83 Кредит 84– 300 000 руб. – направлен на покрытие убытка 2014 года добавочный капитал, сформированный за счет эмиссионного дохода.
Сумма непокрытого убытка организации за 2014 год составила 60 000 руб. (360 000 руб. – 300 000 руб.).
Использование добавочного капитала при уценке основных средств
Порядок проведения переоценок регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
