Как правильно отражать в учете расходы на аутсорсинг

Особенности сферы услуг

Сфера оказания услуг – это производство и реализация нематериальных благ. Потребителями здесь могут выступать самые различные субъекты — не только «обычные» физические лица, но и организации, индивидуальные предприниматели или госорганы.

Услуга представляет собой какой-либо результат, получаемый при взаимодействии между поставщиком и потребителем. Это может быть, например:

1. Обучение – образовательная услуга.
2. Передача полезной информации – консультационная услуга.
3. Лечение или профилактика заболеваний – медицинская услуга.
4. Предоставление права пользования имуществом – услуга по аренде.
5. Доставка пассажиров или грузов — транспортная услуга.

Услуги имеют важные особенности, отличающими их от товаров:

• Нематериальность — , проверить осязанием.
• Индивидуальный характер — услуга предоставляется конкретному потребителю или определенной группе потребителей.
• Невозможность хранения и перевозки — услугу нельзя накапливать или транспортировать.
• Строгая взаимосвязь производства и потребления услуги во времени и пространстве.

При ведении бухгалтерского учета нужно учитывать особенности сферы услуг, как вида бизнеса:

• Запрос на оказание услуги всегда происходит раньше ее производства.
• Между спросом и потреблением услуг существует неразрывная связь.
• Услугу нельзя перепродать.

ГЛАВБУХ-ИНФО

В данной статье затрат условно объединены и рассматриваются следующие расходы по оплате услуг сторонних организаций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции или с управленческими нуждами организации:

• расходы на информационные и юридические услуги;
• расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
• расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производ­ством и/или реализацией;
• расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями.

Информационные услуги предусматривают предоставление экономической, технической, социальной, юридической и прочей информации по заказам отдельных организаций, а также в виде публикаций, поступающих в свободную продажу.

Основная функция этих услуг — это предоставление, распространение деловой информации, содействие формированию информационного пространства бизнеса.

Юридические услуги охватывают значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе.

К юридическим услугам относятся, в частности, правовое консультирование по всем от­раслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности органи­заций; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и сис­тематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т. д.

Консультационные услуги предусматривают предоставление услуг, включающих консультирование по общему управлению, консультирование по административному управле­нию, консультирование по финансовому управлению организации и др.

Организации — консультанты по бухгалтерскому учету могут также консультировать ор­ганизации по процедурам и технологии (программному обеспечению) бухгалтерского учета, использованию информации по бухгалтерскому учету для контроля финансовых вопросов организаций, расчета для составления годовых отчетов для акционеров, внешних аудито­ров, налоговых органов и др.

Аудиторские услуги предусматривают независимую проверку бухгалтерской отчетности организации с выдачей заключения относительно ее правильности, надежности и со­ответствия общепринятым стандартам.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета зако­нодательству РФ.

С 1 января 2009 г. порядок отнесения услуг к аудиторским услугам, связанным с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности».

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», если организация подлежит обязательному аудиту, то одновременно с бухгалтерским балансом она должна сдавать аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтер­ской (финансовой) отчетности организации.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организа­ции (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за год, предшествовавший отчетному году, превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгал­терского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному году, пре­вышает 20 млн. руб.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ эти финансовые по­казатели могут быть снижены;

• в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям за проведение аудита (в том числе обязательного) определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Услуги по управлению организацией или ее отдельными подразделениями предусматривают предоставление услуг по анализу конкретных проблем управления, выдаче реко­мендаций для конкретной организации и оказанию помощи при их внедрении.

Услуги по ведению бухгалтерского учета — это услуги, предоставляемые специализированными бухгалтерскими фирмами по организации, ведению, восстановлению или со­вершенствованию бухгалтерского учета.

По Федеральному закону № 129-ФЗ руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.

Расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В дальнейшем эти расходы списываются на счета учета реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности. Списание этих расходов отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиками указанных выше услуг, подлежат вычету на основании счетов-фактур после принятия этих услуг к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой, например, юридических услуг, могут быть отражены следующими проводками.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	Отражены расходы, связанные с оказанием юридических услуг (без учета НДС)	26	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком юридических услуг	19	60
3	Отражена оплата юридических услуг (включая НДС)	60	51
4	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по ока­занным юридическим услугам	68-1	19
5	Списаны на себестоимость продаж расходы, связанные с оказанием юридических услуг (списываютсяв конце отчетного периода в составе аналогичных расходов)	90-2	26

В аналогичном порядке отражаются расходы, связанные с оказанием консультационных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций.

Документами, подтверждающими расходы по данным услугам, являются договоры со сторонними организациями, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

В бухгалтерском учете в рассмотренном выше порядке отражаются расходы на услуги сторонних организаций, которые прямо связаны с обычной деятельностью организации, т. е. связаны непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг) или с управленческими нуждами организации.

В случаях когда услуги сторонних организаций прямо не связаны с обычной деятельно­стью организации, их учет осуществляется в ином порядке.

Например, если консультационные и информационные услуги, оказываемые сторонни­ми организациями, непосредственно связаны с приобретением основных средств, немате­риальных активов или материально-производственных запасов, то для целей бухгалтер­ского учета стоимость этих услуг должна учитываться в составе фактических затрат на приобретение указанных активов.

< Предыдущая

Следующая >

Какими документами оформляется оказание услуг

При оформлении бухгалтерских документов в сфере услуг необходимо определить их перечень, который зависит от конкретной ситуации. В общем случае такие документы можно разделить на две группы:

1. Общие, которые нужно оформлять вне зависимости от того, какие именно виды услуг оказывает поставщик:

— договор;

— счет на оплату;

— акт об оказании услуг;

— документы об оплате — чеки, квитанции, платежные поручения.

1. Частные, которые составляют в отдельных случаях, например:

— путевые листы и товарно-транспортные накладные при транспортировке грузов;

— проектно-сметная документация при оказании услуг по ремонту и монтажу.

Если вид услуги не предусматривает обязательную письменную форму сделки, то теоретически договор можно не подписывать. Сделка будет считаться заключенной после оплаты заказчиком счета, в котором отражен вид услуги и условия ее оказания.

Но лучше, даже при разовых услугах, составлять все «базовые» документы: договор, счет и акт. Это поможет избежать споров, как с контрагентами, так и с налоговиками в случае проверки.

Гражданско-правовые отношения

Информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, является рекламой (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

В рассматриваемом случае исполнитель, размещая короткие рекламные объявления и ссылку на сайт организации, привлекает к ней внимание посетителей сайтов третьих лиц. Таким образом, услуги, оказанные исполнителем, являются рекламными.

Бухгалтерский учет услуг у исполнителя

Если потребитель услуги – юридическое лицо или ИП, то доходы отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если же бизнесмен оказывает услуги населению, то корреспонденция будет со счетом 50, при наличных расчетах, или счетом 51 – при оплате по карте.

ДТ 62 (50, 51) — КТ 90.1 — оказана услуга

ДТ 50 (51) – КТ 62 – потребитель (юридическое лицо или ИП) заплатил за услугу через кассу или банк

ДТ 90.3 — КТ 68.2 — начислен НДС с предоставленной услуги (если применяется общая налоговая система)

Не только сама услуга нематериальна, но нередко и для ее выполнения не требуется никаких материальных расходов. Пример – деятельность аудиторов, юридических консультантов и т.п. В этом случае основные затраты — это зарплата сотрудников и взносы (счета 70, 69), а также услуги сторонних организаций, например — аренда (счета 60, 76). В этом случае все затраты сразу учитывают на счете 20 «Основное производство».

ДТ 20 — КТ 70 (69, 60, 76…) – учет затрат

ДТ 90.2 – КТ 20 – списание затрат на себестоимость оказанных услуг по истечении месяца

Если исполнитель оказывает услуги и использует при этом материалы заказчика, то считается, что исполнитель не несет материальных затрат. При этом для учета получаемых от заказчика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) нужно использовать забалансовый счет 003 «Материалы, переданные в переработку».

Если исполнитель пользуется услугами сторонних компаний или физических лиц, то он не может их «перепродать», поскольку услуга используется в момент получения. Приобретая «входящую» услугу, исполнитель относит расходы на нее непосредственно на затратные счета, или на увеличение стоимости ТМЦ. Учитывать затраты нужно сразу же при получении ее, так как это невозможно физически.

Но бывает и такая ситуация, когда для оказания услуг исполнителю нужно будет организовать производство. Например, для рекламы могут потребоваться листовки, плакаты, баннеры и т.п.

В этом случае необходимо вести производственный учет с использованием счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» а при необходимости — и 23 «Вспомогательное производство».

ДТ 20 (23, 25, 26) — КТ 10 (60, 69, 70) — затраты собираются на разных счетах в зависимости от того, можно ли прямо отнести их на готовую продукцию

ДТ 20 – КТ 25 (26) – распределение накладных расходов, например – пропорционально материальным затратам

ДТ 43 — КТ 20 (23) – формирование себестоимости готовой продукции

ДТ 90.2 — КТ 43 (26) – списание себестоимости и общехозяйственных расходов при реализации

Незавершенное производство в сфере услуг обычно отсутствует или минимально, поскольку большинство в течение короткого времени, а выпускаемая продукция непосредственно связана с их оказанием.

Проводки по услугам полученным от сторонних организаций

Рассмотрим более подробно на какой счет относить услуги сторонних организаций в проводках на примере получения различных видов услуг.

Пример 1. Поступление услуги связи

Расходы по услугам связи в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в налоговом учете отражаются согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Допустим, поставщик ООО «Связь» оказывает ООО «Весна» услуги связи. Согласно договору стоимость услуг связи за месяц равна 14 750 руб, в т.ч. НДС 18% — 2 250 руб. Затраты по услугам включаются в расходы организации.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил поступление услуг связи от поставщика следующими проводками:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
26	60.01	12 500	Учтена стоимость услуг связи в текущем месяце	Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный
19.04	60.01	2 250	Учтена сумма НДС
68.02	19.04	2 250	Сумма НДС принята к вычету
60.01	51	14 750	Оплата контрагенту за оказанные услуги	Банковская выписка

Пример 2. Покупка услуг по предпродажной подготовке

Расходы по предпродажной подготовке в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 6 статьи 226 Методических указаний, а в налоговом учете отражаются согласно статье 265 НК РФ.

Предположим, ООО «Весна» передала контрагенту свои товары в количестве 250 штук для отшлифовки. Стоимость услуги предпродажной подготовки по договору составляет 61 950 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 450 руб. Согласно учетной политике расходы по услуге относятся к косвенным расходам.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил оказанные услуги предпродажной подготовки товаров следующими проводками:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
44.01	60.01	52 500	Учтена стоимость оказанных услуг	Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный
19.04	60.01	9 450	Учтена сумма НДС
68.02	19.04	9 450	Сумма НДС принята к вычету
90.07.1	44.01	52 500	Списаны издержки обращения на финансовые результаты	Справка-расчет списания косвенных расходов

Пример 3. Поступление услуг по обслуживанию ККМ

Например, ООО «Весна» приобрела контрольно-кассовую машину (ККМ) стоимостью 10 207 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 557 руб. За пуско-наладочные работы было заплачено 1 062 руб., в т.ч. НДС 18% — 162 руб. С Центром технического обслуживания ККМ был заключен договор на ежемесячное обслуживание ККМ, стоимость услуги равна 295 руб., в т.ч. НДС 18% — 45 руб.

По условиям примера затраты на техническое обслуживание включаются в расход организации. Бухгалтер ООО «Весна» отразил услуги по обслуживанию ККМ следующими проводками:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
44.01	60	250	Учтена сумма расхода на техническое обслуживание ККМ	Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный
19.04	60	45	Учтена сумма НДС
68.02	19.04	45	Сумма НДС принята к вычету

Бухгалтерский учет услуг у заказчика

Заказчики – юридические лица или ИП отражают «входящие» услуги с помощью следующих проводок:

ДТ 08 (10, 41) — КТ 60 — на основании затрат на услуги увеличена стоимость основных средств товаров, сырья: это могут быть транспортные, монтажные услуги и т.п.

ДТ 20 (23, 25, 26, 44) — КТ 60 — услуги отнесены непосредственно на затратные счета: связь, аудит, охрана и т.п.

ДТ 19 — КТ 60 — учтен входной НДС

ДТ 60 — КТ 50 (51) — оплата через кассу или банк

Транспортные расходы в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)

В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 сумму транспортных расходов по приобретенным товарам

можно учесть двумя способами:

• включить в стоимость товаров (например, с помощью документа Поступление доп. расходов);
• включить в состав расходов на продажу (счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»). При закрытии месяца, с помощью регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения» выполняется списание суммы транспортных расходов в части реализованных товаров на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения». Необходимым условием для автоматического расчета суммы списания является выбор значения реквизита Вида расходов (НУ) как Транспортные расходы при поступлении услуг.

Для учета транспортных расходов никаких специальных настроек регистра сведений Учетная политика выполнять не требуется.

Рассмотрим пример, в котором организация учитывает транспортные расходы

в составе издержек обращения. Для упрощения восприятия все суммы в примере указаны без учета НДС.

Вывод

Услуги обладают рядом важных особенностей: они нематериальны, их нельзя хранить, потребление происходит непосредственно в момент оказания.

Отсюда вытекают и правила учета услуг. У исполнителя в большинстве случаев отсутствуют накладные расходы и незавершенное производство. Но иногда при оказании услуг приходится организовывать и производственный учет.

Заказчик может отнести сумму приобретенной услуги непосредственно на затраты или стоимость ТМЦ в момент получения.