В данной статье в краткой форме вы узнаете:
- какие активы относятся к основным средствам в БУ и НУ, есть ли разницы в учетах;
- из каких затрат формируется первоначальная стоимость основных средств в БУ и НУ;
- какие способы и особенности начисления амортизации применяются в БУ и НУ;
- в каких случаях возможно изменение первоначальной стоимости ОС;
- как учитываются результаты переоценки ОС и восстановительных работ по ОС в НУ и БУ.
Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»
Какой актив можно признать ОС?
Приобретенная за плату ценность может быть включена в состав основных фондов, если:
- Объект будет длительно эксплуатироваться.
- Объект не будет потребляться, как МПЗ.
- Актив не будет продаваться по крайней мере в ближайший год, как это происходит с товаром.
- Имущество планируется применять для получения прибыли.
- Стоимость приобретения не менее установленного организацией лимита (в пределах 40 тыс.руб. для бухучета, для налогового этот показатель возрастает до 100 тыс.руб.).
Важно! Задача бухгалтера – установить наличие обозначенных критериев и верно идентифицировать купленную ценность.
Если критерии не соблюдаются, то объект можно признать либо материалом, либо товаром без амортизационных начислений.
Тмц свыше 40000 руб основное средство или материалы
- В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
- В налоговом учете (НУ) с 2021 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб.
Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете. Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб. Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства. Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике.
Какие документами оформляется поступление?
Покупается объект у поставщика за определенную, заранее оговоренную плату. Цена актива прописывается в договоре поставки или купли-продажи. В момент передачи имущественной ценности покупателю составляется акт приема-передачи. Как правило, стороны формируют бланк акта по типовой форме:
- ОС-1 – для единичных объектов, отличных от недвижимости;
- ОС-1а – исключительно для передаваемых сооружений;
- ОС-1б – если приобретается за плату несколько активов идентичного типа.
Если принимается оборудование на складе без использования в качестве ОС, то используется акт поступления ОС-14.
Заполненный двумя сторонами передаточный акт служит основным документом, на основании которого возможно оприходовать объект как основное средство.
Учет таких затрат производится на основании документов:
- накладные;
- акты оказания услуг, работ.
Покупка ОС включает расходы на оплату стоимости по договору, а также иные траты сопутствующего характера – транспортные, монтажные и другие.
На полученный объект заводится инвентарная карта ОС-6.
Заполнение ОС-1
Передаточный акт оформляют для каждой стороны. Бланк ОС-1 содержит несколько разделов, оформление которых зависит от того, был ли объект ранее в эксплуатации или не был. На новые основные средства первый раздел заполнять не нужно, здесь приводятся данные только по бывшим в употреблении активам — период использования, начальная стоимость.
Второй раздел заполняется в экземпляре принимающей стороны, приводятся данные на день принятия к учету — стоимость, срок полезного использования с учетом показателей первого раздела.
Оформленный бланк акта ОС-1 подписывается обеими сторонами.
Пример заполнения акта приема-передачи основного средства:
Пример оформления ОС-1 в excel — .
Основные средства до 40000
В целях исчисления налога на прибыль расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию данного имущества относятся к прочим расходам, о чем сообщается в письме Минфина РФ от 30 июня 2021 года N 03-03-06/1/37: «расходы на ремонт имущества, стоимостью менее 20210 рублей (например, мебель, компьютеры, оргтехника), удовлетворяющие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, могут учитываться в целях налогообложения прибыли как прочие расходы и признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».
В некоторых ведомственных нормативных актах по бухгалтерскому учету даются рекомендации по учету такого имущества и приводятся образцы первичных документов. Например, в Приказе Минсельхоза РФ от 16.05.2021 N 750 »Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» утверждены формы первичных документов по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей, которые можно использовать в качестве основы для разработки своих первичных документов.
Бухгалтерский учет
Купленная ценность должна быть оприходована по стоимости, называемой первоначальной. Это сводный показатель, включающий не только ту цену покупки, что обозначена в договоре поставке, но и все связанные расходы компании по приобретению за плату актива.
Первоначальную стоимость при покупке формируют:
- стоимость, перечисляемая продавцу при покупке – обозначена в договоре (вычитается НДС, если предоставлен счет-фактура, и ОС будет применен в облагаемой НДС деятельности);
- налог на добавленную стоимость по цене покупки, если основное средство не предназначено для налогооблагаемой НДС деятельности;
- оплата транспортных услуг;
- расходы, связанные со сборкой и доведением актива до формы, пригодной к эксплуатации;
- пошлины и сборы, если таковые имеются;
- дополнительные расходы, например, на командировку, если для покупки ОС направляется сотрудник в другую местность.
На начальном этапе поступления основного средства за плату собираются все затраты, имеющие отношение к купленному объекту. Сбор отражается по дебету счета 08 – это специальный вспомогательный промежуточный счет, который позволяет подвести итоги всем тратам и посчитать суммарную стоимость купленного основного средства с учетом всех расходов.
Важно! Фактические расходы на приобретение имущества формируют начальную стоимость по дебету 08 счета.
Учет оформляется бухгалтерскими записями по дебету 08 в корреспонденции со следующими счетами:
- 60 – расходы на непосредственно оплату по договору за актив;
- 60 – расходы по услугам сторонних лиц (транспортные, монтажные, пусконаладочные);
- 70, 69 – з/плата и страховые начисления персонала, если доведением до нужного состояния занимаются сотрудника организации;
- 71 – если объект покупает командируемый сотрудник.
После учета всех совершенных затрат по покупке объекта, его нужно оприходовать, для чего выполняется единственная проводка – сумма всех расходов переводится с кредита 08 в дебет 01 (проводка Д01 К08), где основное средство и будет числиться до момента, когда понадобиться его списать или передать другому лицу.
Проводки при приобретении за плату ОС
Таблица с проводками:
Операция | Дебет | Кредит |
Цена поставщика за объект отражена во вложениях в актив | 08 | 60 |
Учтены услуги сторонних организаций (транспортирование, сборочно-наладочные работы) | 08 | 60 |
З/плата собственных рабочих предприятия, занимающихся доведением объекта до нужного состояния учтена во вложениях | 08 | 70 |
Включены во вложения начисленные на з/плату страховые взносы | 08 | 69 |
Отражено выделение НДС по всем затратам, связанным с покупкой основного средства | 19 | 60 |
Актив оприходован как основное средство по сумме всех трат | 01 | 08 |
Бухгалтерский учет при других способах поступления основных средств:
- внесение в уставный капитал в качестве взноса от учредителя;
- безвозмездное получение.
Пример
Условия примера:
Куплено основное средство – фотопринтер за 118000 (НДС = 18000).
Доставила его транспортная фирма за 1180 (НДС = 180).
Проводки для данного примера:
Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
100000 | Учтена цена, заявленная поставщиков в договоре, без учета добавленного налога | 08 | 60 |
18000 | НДС выделен из цены поставщика и отражен отдельно | 19 | 60 |
1000 | Учтены услуги транспортной фирмы | 08 | 60 |
180 | Выделен налог из транспортных услуг | 19 | 60 |
118000 | Перечислена безналичная оплата поставщику за основное средство по договору | 60 | 51 |
1180 | Перечислена оплата транспортной фирме | 60 | 51 |
101000 | Поставлен на приход фотопринтер как основное средство | 01 | 08 |
18180 | НДС направлен к возмещению | 68 | 19 |
Особенности оприходования актива, бывшего в эксплуатации
Если ] покупает основное средство, бывшее в употреблении[/anchor], то, в целом, бухгалтерский учет такого актива ничем не отличается от заявленного для объектов, не бывших в эксплуатации. Проводки по учету ранее использованных ОС те же самые.
Единственное отличие — это возможность сократить срок полезного использования на тот временной период, в течение которого он работал у предыдущего хозяина. Время эксплуатации можно узнать из передаточного акта, который стороны составляются в момент покупки. Если формируется типовой бланк акта, то данная информация приводится в первом разделе. Срок выражается в месяцах и отнимается от СПИ, который можно установить для объекта, согласно Классификации ОС.
Важно! Уменьшить срок полезного использования для принятого бывшего в эксплуатации основного средства можно, если продавец — это организация или ИП. У таких лиц есть возможность документом подтвердить реальный срок работы ОС.
Амортизацию по бывшему в употреблении активу при этом нужно будет начислять с учетом уменьшенного срока эксплуатации.
Возможна ситуация, что бывший в использовании объект исчерпал свой СПИ, то есть у продавца он отработал весь выделенный для него полезный срок по классификации. Тогда СПИ можно определить самостоятельно с учетом техники безопасности.
Особенности принятия у физического лица
Если основное средство покупается у гражданина без образования ИП, то сделка регулируется двусторонним договором купли-продажи, составленном между компанией-покупателем и продавцом — физическим лицом. При необходимости договор дополняется передаточным актом.
Допустимо также заменить договор с актом на один документ — закупочный акт.
В бухучете основное средство приходуется в обычном порядке на основании проводок, указанных выше.
Если ОС был в эксплуатации, то уменьшить его СПИ не получится. Срок нужно устанавливать, согласно Классификации полный.
Что касается налогов, то с выплаты физическому лицу за купленное у него основное средство:
- не нужно удерживать НДФЛ,
- не нужно отчислять страховое обеспечение;
- невозможно выделить и возместить НДС.
Учет при УСН доходы минус расходы
Компании на упрощенном режиме стоимость купленного основного средства включают в свои расходы только после ввода его в эксплуатацию. В отношении недвижимых объектов действует правило учета в расходах только после получения документа о госрегистрации прав на него.
Важно! Порядок учета в расходах затрат на покупку ОС зависит от момента совершения сделки: до перехода на УСН или в момент пребывания на данном режиме.
Если основное средство куплено на УСН:
- в первом квартале — стоимость списывается в расходы четырьмя равными долями в каждом из четырех кварталов текущего года;
- во втором квартале — тремя равными долями в каждом из трех оставшихся кварталов текущего года;
- в третьем квартале — двумя равными долями в каждом из оставшихся двух кварталов текущего года;
- в четвертом квартале — сразу всей суммой.
Если ОС куплено до УСН:
- ранее применялось ОСН — в расходы включается остаточный стоимостный показатель на последний день года перед началом применения УСН по налоговым данным;
- ранее применялось ЕНВД — аналогично в расходы берется остаточная стоимость, но по данным бухучета.
Затраты на основное средство, купленное до УСН, списываются в расходы по следующим правилам:
- СПИ до 3 л. — четырьмя равными долями за первый год работы;
- СПИ от 3 до 15 л. — в первый год работы — 50% стоимости (по 12.5% каждый квартал), во второй год — 30% (по 7.5% за каждый квартал), в третий год — 20% (по 5% ежеквартально);
- СПИ выше 15 л. — в первые 10 лет работы ОС по 10% ежегодно (по 2.5% каждый квартал).
Тема: Материалы стоимостью свыше 40 тысяч — ОС или МПЗ
Добрый день. Стал вести бух.учет в фирме на ОСН, предыдущий бухгалтер был уволен за ошибки в бухгалтерии. Вот теперь разгребаюсь. Фирма оказывает монтажные услуги по установке систем вентиляции. Необходимые материалы иногда приобретает за свой счет, иногда приобретают сразу заказчики. Так были приобретены для последующего монтажа: вентиляционная установка (одна позиция за 100 тысяч) и воздуховод (200 кв.м. по 0,35 тыс.р. = 70 тысяч). На данный момент данные материалы еще не установлены на объекте заказчика, и были оприходованы как ОС со сроком использования 60 месяцев. Начисляется амортизация. Причем по вент. установке НДС был начислен на счет 19.01, а по воздуховоду на 19.03.
Собственно просьба прокомментировать данную ситуацию. 1. Является ли вент. установка ОС, если само предприятие не планирует ее использовать? 2. Если стоимость 1 кв.м. воздуховода составляет 0,35 тыс. руб. — является ли он ОС, либо надо было кинуть на материалы? (опять таки само предприятие не планирует его использовать). 3. Отнесение НДС на счет 19.03 — это ж ошибка? И до каких пор на этом счете должен висеть НДС?
Зачет НДС
Как правило, цена покупаемого объекта включает НДС. Компания не всегда может принять его в вычету. В некоторых случаях налог нужно также отнести во вложения в актив.
Когда НДС подлежит зачету:
- Если основное средство планируется задействоваться в операциях с обложением НДС;
- Есть счет-фактура – ее предъявляет поставщик, причем в с/ф четко должен выделяться налог с указанием ставки;
- Не прошли три года с даты покупки.
Пример: поступление основного средства приходится на 1 квартал 2018 год, заявить на вычет НДС можно не позднее 1 квартала 2021 года.
Если актив нуждается в монтажных работах, то НДС возмещается не ранее квартала, в котором оборудование принято к установке на счет 07. Если имущество в монтаже не нуждается, то на вычет можно заявить не ранее квартала, в котором стоимость основного средства была зафиксирована по дебету 08.
Пример: актив куплен в 1 квартале 2021 года, цена поставщика отражена по дебету счета 08 в 1 квартале 2021 года. Значит, НДС по цене поставщика можно возместить в 1 квартале, показав его в декларации за этот период.
Когда НДС нельзя возместить:
- Если нет счета-фактуры;
- Если объект будет использоваться полностью в необлагаемых НДС операциях.
Такой налог нужно показать в составе вложений в активы – включить в дебет 08.
Возможна ситуация применения ОС как в облагаемых, так и необлагаемых операциях. Тогда нужно выделять долю налога, приходящуюся на оба вида операций. При этом часть НДС будет возмещена (приходящаяся на налогооблагаемые операции, а часть – включена в стоимость основного средства.
Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей
Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2021 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.
В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.