Каждая компания стремится учесть понесенные на покупку или создание внеоборотных активов затраты при исчислении налога на прибыль. Однако для одной категории имущества разрешено единовременное списание полной стоимости объекта, а для другой – отнесение на затраты осуществляется постепенно. Налоговым правом установлена минимальная величина стоимости активов, предоставляющая возможность отнести их к категории основных средств. При этом утвержденный лимит основных средств в 2021 году не претерпел изменений. Для целей признания в бухгалтерском учете имущества компании, в качестве подлежащего амортизации, его величина должна, в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, превышать 40 тыс. руб.
Новое
Для начала, чтобы учесть имущество, выясняют период его полезной эксплуатации. Он имеет значение для обоих видов учета – налогового и бухгалтерского. Основные помощником бухгалтера при определении данного срока:
- коды из Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ);
- правительственная Классификация ОС для целей отнесения к амортизационным группам (далее – Классификация).
Учтите: изменения затронули оба этих документа. Так, с 2021 года Классификация подверглась корректировкам. Они внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Кроме того, со следующего года начнут действовать новые коды ОКОФ: на замену ОК 013-94 придет ОК 013-2014.
Надо сказать, что все эти нормативные документы представляют собой безумно длинные многостраничные таблицы с видами ОС, кодами и сроками. Поэтому легко можно запутаться, а также убить много времени.
Но не забыл о бухгалтерах Ростандарт. Он издал приказ от 21.04.2016 № 458, который помогает понять, какой старый код ОС соответствует новому. И наоборот. Так же – в форме таблиц.
С 2021 года имущество должно стоить больше 100 000 рублей, чтобы считать его ОС и амортизировать.
Выясним, как обновление кодов скажется на работе бухгалтера.
Какое имущество относится к амортизируемому?
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Указанная стоимость применяется к объектам амортизируемого имущества, вводимым в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
До 2021 года первоначальная стоимость для признания имущества амортизируемым должна была быть более 40 000 рублей.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Напомню, что для начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации и которые вводятся в эксплуатацию с 1 декабря 2012 года, не требуется соблюдение условия по подаче документов на регистрацию указанных прав (статья 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ).
К амортизируемому имуществу относятся и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Такое толкование изложено в разъяснении Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86. Вместе с тем Налоговый кодекс не предусматривает увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в результате дооборудования, модернизации и т.п. (письмо Минфина России от 27.09.2011 № 03-03-06/1/595).
Как определить
В 2021 году узнавать код конкретного основного средства нужно продолжать по классификатору срока службы основных средств ОК 013-94. А амортизационную группу взятого на учет имущества – по правительственной Классификации от 01.01.2002 № 1.
С 2017-го ситуация кардинально поменяется. Вашими главными документами в вопросе, как определить срок службы основных средств, станут:
- сборник ОК 013-2014 с новыми кодами;
- обновленная в середине 2021 года Классификация по амортизации.
Больше всего успокаивает, что сам механизм определения полезного срока службы основных средств остался прежним – как и в текущем году (см. таблицу).
| № | Что делать |
| 1 | Сначала отыщите в ОК 013 наиболее подходящее наименование своего имущества и запомните код |
| 2 | Бывает, что идентичное наименование в классификаторе отсутствует. Тогда – группу, к которой можно причислить ваш объект. Смотрите код группы. |
| 3 | После по коду найдите ваше ОС в Классификации (коды там в левом столбике) |
| 4 | Смотрите амортизационную группу, в которую попадает имущество |
| 5 | Определите период полезной эксплуатации согласно этой группе |
Как учесть в налоговом учете затраты на приобретение имущества, стоимостью менее 100 тысяч рублей?
С 2021 года затраты на приобретение имущества, первоначальной стоимостью менее 100 000 рублей, подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). При этом согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 тысяч рублей, то есть, меньше суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 НК РФ.
Как оформить документально
Когда выяснили период полезного использования основного имущества, закрепите это приказом об установлении нормативных сроков службы основных средств от имени глава фирмы.
Как ни странно, такой документ имеет свободную форму. Обязательного бланка или шаблона в законе нет. Наверно, самое главное, что в нем должно быть:
- название ОС;
- срок полезного использования, который вы взяли на вооружение.
Чтобы облегчить вашу задачу, мы покажем это на примере с образцом приказа об установлении нормативных сроков службы основных средств.
ПРИМЕР Компания приобрела лифт грузовой обычный. Его код по ОК 013-94 – 14 2915263. Согласно Классификации, он относится к третьей группе амортизации. Нормативный срок службы основного средства – от трех до пяти лет включительно. Значит, можно выбрать любое число месяцев в пределах от трех до пяти лет. Окончательный период использования пропишите в приказе гендиректора.
Не забывайте при введении ОС в эксплуатацию указать код по классификатору нормативных сроков службы основных средств в:
- акте приемки;
- инвентарной карточке ОС.
Соответствующая графа присутствует в стандартных бланках ОС-1 (см. далее):
Скачать данную форму можно на нашем сайте здесь:
И ОС-6 (см. далее):
Скачать карточку можно на нашем сайте тут:
Напомним, что использовать в работе данные бланки закон не обязывает. Поэтому если ваша фирма предпочла собственные разработки, не забудьте добавить в них окошко для кода по ОКОФ.
Имейте в виду: нормативный срок службы основных средств един для бухгалтерского и налогового учета.
Речь идет об оплаченной стоимости?
Для целей отнесения имущества к основному средству при использовании метода начисления фактическая оплата значения не имеет. Амортизация может начисляться, например, при приобретении имущества в рассрочку, но при условии, что первоначальная стоимость имущества сформирована, имущество принято к учету и введено в эксплуатацию (письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/2/170). Аналогично может применяться амортизационная премия по приобретенному, но еще не оплаченному имуществу (письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-06/1/550).
Особое напоминание упрощенцам
Новый лимит
В 2021 году можно работать на УСН при условии, что остаточная стоимость ОС (она нужна для целей бухучета) составляет не более 100 млн рублей. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Сразу обратим ваше внимание, что с 2021 года эта планка поднята до 150 миллионов. То есть больше фирм и ИП смогут применять УСН.
Таким образом, для упрощенцев изменится не только срок службы основных средств с 2021 года.
Определяют остаточную стоимость по простой формуле:
Перовнач. цена – Амортизация = Остаточная стоимость А чтобы имущество амортизировать (если это можно делать в силу закона), нужно уточнить срок службы (п. 18 и 19 ПБУ 6/01 «Учет ОС»). Фактически, организация определяет его сама. Правда, все же советуем заглянуть в Классификацию для целей амортизации. Она принята постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Это обезопасит вас от споров с налоговиками.
Пересмотр налоговой базы
Применение объекта «доходы минус расходы» во многих случаях позволяет в налоговом учете отнести на затраты приобретенные ОС в течение одного года. Нужно лишь проплатить имущество и начать работать с ним.
Но учтите: если быстро избавитесь от списанного ОС, налоговую базу по УСН за прошлые периоды придется пересмотреть. А на механизм пересчета влияет именно срок службы основных средств (см. таблицу).
| Период службы ОС | Когда пересчитывать |
| До 15 лет | Не прошло и трех лет, как стоимость ОС списали, а оно уже продано |
| От 15 лет | Не прошло 10 лет после списания, а ОС продано |
Так, в затраты можно будет включить не стоимость имущества целиком, а только амортизацию по нему. Ее рассчитывают по нормам о налоге на прибыль. А это значит, что вновь придется обратиться к сроку службы основных средств по классификатору.
Также см. «Бухгалтерский учет на УСН».
Пени и штрафы при потере УСН
Бывают ситуации, когда превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удается. В этом случае нужно учесть следующее.
Если, несмотря на принятые меры, «упрощенец» не уложился в 150-миллионный лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН. Утрата права применять этот спецрежим происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). «Упрощенцу» придется перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).
Причем пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором бывший «упрощенец» перешел на ОСН, платить не придется. Поскольку сумма таких платежей, уплаченная в периоде перехода на иной режим налогообложения, не расценивается как доплата в связи с неполной уплатой налогов в установленный срок. Таковы правила пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса.
Исходя из этого, в письме от 1 декабря 2015 года № 03-11-06/2/70012 Минфин напоминает, что превышение допустимого лимита остаточной стоимости основных средств влечет за собой утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение, и переход на иной режим налогообложения в периоде превышения. В этом случае от уплаты пеней и штрафов налогоплательщик освобождается.
Старые сроки и коды: что с ними делать?
Теперь о том, надо ли пересматривать срок службы основных средств с 2021 года. Спешим успокоить вас: по имуществу, которое взято на учет до 31.12.2016 включительно, ничего переоформлять и пересматривать закон не требует.
Так, нормативный срок службы основных средств по обновленной Классификации переигрывать не надо. Дело в том, что его определяют единожды – при введении имущества в работу. А продлить его можно, только если компания решит улучшить объект за счет проведения модернизации, реконструкции. Это общий момент для обоих видов учета.
Смело оставляйте в «первичке» по вашим ОС прежние коды. В то же время, ничто не мешает рядом с ними вписать новые. Почему мы об этом заговорили? А потому, что что разработчики бухгалтерского софта могут подсуетиться раньше вас и заменять все старые коды.
Напомним:узнать новый код по старому значению можно из первой таблица приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Причем, многие позиции вообще перестали считаться основными фондами.
Вот наглядный пример:
Читать также
24.11.2016
Учет поступления основных средств
Счета учета призваны нести информацию обо всех движениях объектов, в том числе о поступлении ОС. Все процедуры четко регламентированы. Фактически все бухгалтера страны используют одни и те же операции, когда фирма приобретает ОС: методические указания по бухгалтерскому учету основных средств диктуют единые правила. Выбрать можно вариант расчета сумм по амортизации и стоимостной лимит отнесения к ОС.
ВАЖНО: не являются основными средствами материалы, готовая продукция, объекты для перепродажи, даже если все остальные критерии признания соблюдены.
