Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей

В данной статье в краткой форме вы узнаете:

• какие активы относятся к основным средствам в БУ и НУ, есть ли разницы в учетах;
• из каких затрат формируется первоначальная стоимость основных средств в БУ и НУ;
• какие способы и особенности начисления амортизации применяются в БУ и НУ;
• в каких случаях возможно изменение первоначальной стоимости ОС;
• как учитываются результаты переоценки ОС и восстановительных работ по ОС в НУ и БУ.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Какой актив можно признать ОС?

Приобретенная за плату ценность может быть включена в состав основных фондов, если:

1. Объект будет длительно эксплуатироваться.
2. Объект не будет потребляться, как МПЗ.
3. Актив не будет продаваться по крайней мере в ближайший год, как это происходит с товаром.
4. Имущество планируется применять для получения прибыли.
5. Стоимость приобретения не менее установленного организацией лимита (в пределах 40 тыс.руб. для бухучета, для налогового этот показатель возрастает до 100 тыс.руб.).

Важно! Задача бухгалтера – установить наличие обозначенных критериев и верно идентифицировать купленную ценность.

Если критерии не соблюдаются, то объект можно признать либо материалом, либо товаром без амортизационных начислений.

Тмц свыше 40000 руб основное средство или материалы

• В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
• В налоговом учете (НУ) с 2021 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб.

Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете. Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб. Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства. Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике.

Какие документами оформляется поступление?

Покупается объект у поставщика за определенную, заранее оговоренную плату. Цена актива прописывается в договоре поставки или купли-продажи. В момент передачи имущественной ценности покупателю составляется акт приема-передачи. Как правило, стороны формируют бланк акта по типовой форме:

• ОС-1 – для единичных объектов, отличных от недвижимости;
• ОС-1а – исключительно для передаваемых сооружений;
• ОС-1б – если приобретается за плату несколько активов идентичного типа.

Если принимается оборудование на складе без использования в качестве ОС, то используется акт поступления ОС-14.

Заполненный двумя сторонами передаточный акт служит основным документом, на основании которого возможно оприходовать объект как основное средство.

Учет таких затрат производится на основании документов:

• накладные;
• акты оказания услуг, работ.

Покупка ОС включает расходы на оплату стоимости по договору, а также иные траты сопутствующего характера – транспортные, монтажные и другие.

На полученный объект заводится инвентарная карта ОС-6.

Заполнение ОС-1

Передаточный акт оформляют для каждой стороны. Бланк ОС-1 содержит несколько разделов, оформление которых зависит от того, был ли объект ранее в эксплуатации или не был. На новые основные средства первый раздел заполнять не нужно, здесь приводятся данные только по бывшим в употреблении активам — период использования, начальная стоимость.

Второй раздел заполняется в экземпляре принимающей стороны, приводятся данные на день принятия к учету — стоимость, срок полезного использования с учетом показателей первого раздела.

Оформленный бланк акта ОС-1 подписывается обеими сторонами.

Пример заполнения акта приема-передачи основного средства:

Пример оформления ОС-1 в excel — .

Основные средства до 40000

В целях исчисления налога на прибыль расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию данного имущества относятся к прочим расходам, о чем сообщается в письме Минфина РФ от 30 июня 2021 года N 03-03-06/1/37: «расходы на ремонт имущества, стоимостью менее 20210 рублей (например, мебель, компьютеры, оргтехника), удовлетворяющие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, могут учитываться в целях налогообложения прибыли как прочие расходы и признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».
В некоторых ведомственных нормативных актах по бухгалтерскому учету даются рекомендации по учету такого имущества и приводятся образцы первичных документов. Например, в Приказе Минсельхоза РФ от 16.05.2021 N 750 »Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» утверждены формы первичных документов по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей, которые можно использовать в качестве основы для разработки своих первичных документов.

Бухгалтерский учет

Купленная ценность должна быть оприходована по стоимости, называемой первоначальной. Это сводный показатель, включающий не только ту цену покупки, что обозначена в договоре поставке, но и все связанные расходы компании по приобретению за плату актива.

Первоначальную стоимость при покупке формируют:

• стоимость, перечисляемая продавцу при покупке – обозначена в договоре (вычитается НДС, если предоставлен счет-фактура, и ОС будет применен в облагаемой НДС деятельности);
• налог на добавленную стоимость по цене покупки, если основное средство не предназначено для налогооблагаемой НДС деятельности;
• оплата транспортных услуг;
• расходы, связанные со сборкой и доведением актива до формы, пригодной к эксплуатации;
• пошлины и сборы, если таковые имеются;
• дополнительные расходы, например, на командировку, если для покупки ОС направляется сотрудник в другую местность.

На начальном этапе поступления основного средства за плату собираются все затраты, имеющие отношение к купленному объекту. Сбор отражается по дебету счета 08 – это специальный вспомогательный промежуточный счет, который позволяет подвести итоги всем тратам и посчитать суммарную стоимость купленного основного средства с учетом всех расходов.

Важно! Фактические расходы на приобретение имущества формируют начальную стоимость по дебету 08 счета.

Учет оформляется бухгалтерскими записями по дебету 08 в корреспонденции со следующими счетами:

• 60 – расходы на непосредственно оплату по договору за актив;
• 60 – расходы по услугам сторонних лиц (транспортные, монтажные, пусконаладочные);
• 70, 69 – з/плата и страховые начисления персонала, если доведением до нужного состояния занимаются сотрудника организации;
• 71 – если объект покупает командируемый сотрудник.

После учета всех совершенных затрат по покупке объекта, его нужно оприходовать, для чего выполняется единственная проводка – сумма всех расходов переводится с кредита 08 в дебет 01 (проводка Д01 К08), где основное средство и будет числиться до момента, когда понадобиться его списать или передать другому лицу.

Проводки при приобретении за плату ОС

Таблица с проводками:

Бухгалтерский учет при других способах поступления основных средств:

• внесение в уставный капитал в качестве взноса от учредителя;
• безвозмездное получение.

Пример

Условия примера:

Куплено основное средство – фотопринтер за 118000 (НДС = 18000).

Доставила его транспортная фирма за 1180 (НДС = 180).

Проводки для данного примера:

Особенности оприходования актива, бывшего в эксплуатации

Если ] покупает основное средство, бывшее в употреблении[/anchor], то, в целом, бухгалтерский учет такого актива ничем не отличается от заявленного для объектов, не бывших в эксплуатации. Проводки по учету ранее использованных ОС те же самые.

Единственное отличие — это возможность сократить срок полезного использования на тот временной период, в течение которого он работал у предыдущего хозяина. Время эксплуатации можно узнать из передаточного акта, который стороны составляются в момент покупки. Если формируется типовой бланк акта, то данная информация приводится в первом разделе. Срок выражается в месяцах и отнимается от СПИ, который можно установить для объекта, согласно Классификации ОС.

Важно! Уменьшить срок полезного использования для принятого бывшего в эксплуатации основного средства можно, если продавец — это организация или ИП. У таких лиц есть возможность документом подтвердить реальный срок работы ОС.

Амортизацию по бывшему в употреблении активу при этом нужно будет начислять с учетом уменьшенного срока эксплуатации.

Возможна ситуация, что бывший в использовании объект исчерпал свой СПИ, то есть у продавца он отработал весь выделенный для него полезный срок по классификации. Тогда СПИ можно определить самостоятельно с учетом техники безопасности.

Особенности принятия у физического лица

Если основное средство покупается у гражданина без образования ИП, то сделка регулируется двусторонним договором купли-продажи, составленном между компанией-покупателем и продавцом — физическим лицом. При необходимости договор дополняется передаточным актом.
Допустимо также заменить договор с актом на один документ — закупочный акт.

В бухучете основное средство приходуется в обычном порядке на основании проводок, указанных выше.

Если ОС был в эксплуатации, то уменьшить его СПИ не получится. Срок нужно устанавливать, согласно Классификации полный.

Что касается налогов, то с выплаты физическому лицу за купленное у него основное средство:

• не нужно удерживать НДФЛ,
• не нужно отчислять страховое обеспечение;
• невозможно выделить и возместить НДС.

Учет при УСН доходы минус расходы

Компании на упрощенном режиме стоимость купленного основного средства включают в свои расходы только после ввода его в эксплуатацию. В отношении недвижимых объектов действует правило учета в расходах только после получения документа о госрегистрации прав на него.

Важно! Порядок учета в расходах затрат на покупку ОС зависит от момента совершения сделки: до перехода на УСН или в момент пребывания на данном режиме.

Если основное средство куплено на УСН:

• в первом квартале — стоимость списывается в расходы четырьмя равными долями в каждом из четырех кварталов текущего года;
• во втором квартале — тремя равными долями в каждом из трех оставшихся кварталов текущего года;
• в третьем квартале — двумя равными долями в каждом из оставшихся двух кварталов текущего года;
• в четвертом квартале — сразу всей суммой.

Если ОС куплено до УСН:

• ранее применялось ОСН — в расходы включается остаточный стоимостный показатель на последний день года перед началом применения УСН по налоговым данным;
• ранее применялось ЕНВД — аналогично в расходы берется остаточная стоимость, но по данным бухучета.

Затраты на основное средство, купленное до УСН, списываются в расходы по следующим правилам:

• СПИ до 3 л. — четырьмя равными долями за первый год работы;
• СПИ от 3 до 15 л. — в первый год работы — 50% стоимости (по 12.5% каждый квартал), во второй год — 30% (по 7.5% за каждый квартал), в третий год — 20% (по 5% ежеквартально);
• СПИ выше 15 л. — в первые 10 лет работы ОС по 10% ежегодно (по 2.5% каждый квартал).

Тема: Материалы стоимостью свыше 40 тысяч — ОС или МПЗ

Добрый день. Стал вести бух.учет в фирме на ОСН, предыдущий бухгалтер был уволен за ошибки в бухгалтерии. Вот теперь разгребаюсь. Фирма оказывает монтажные услуги по установке систем вентиляции. Необходимые материалы иногда приобретает за свой счет, иногда приобретают сразу заказчики. Так были приобретены для последующего монтажа: вентиляционная установка (одна позиция за 100 тысяч) и воздуховод (200 кв.м. по 0,35 тыс.р. = 70 тысяч). На данный момент данные материалы еще не установлены на объекте заказчика, и были оприходованы как ОС со сроком использования 60 месяцев. Начисляется амортизация. Причем по вент. установке НДС был начислен на счет 19.01, а по воздуховоду на 19.03.

Собственно просьба прокомментировать данную ситуацию. 1. Является ли вент. установка ОС, если само предприятие не планирует ее использовать? 2. Если стоимость 1 кв.м. воздуховода составляет 0,35 тыс. руб. — является ли он ОС, либо надо было кинуть на материалы? (опять таки само предприятие не планирует его использовать). 3. Отнесение НДС на счет 19.03 — это ж ошибка? И до каких пор на этом счете должен висеть НДС?

Зачет НДС

Как правило, цена покупаемого объекта включает НДС. Компания не всегда может принять его в вычету. В некоторых случаях налог нужно также отнести во вложения в актив.
Когда НДС подлежит зачету:

1. Если основное средство планируется задействоваться в операциях с обложением НДС;
2. Есть счет-фактура – ее предъявляет поставщик, причем в с/ф четко должен выделяться налог с указанием ставки;
3. Не прошли три года с даты покупки.

Пример: поступление основного средства приходится на 1 квартал 2018 год, заявить на вычет НДС можно не позднее 1 квартала 2021 года.

Если актив нуждается в монтажных работах, то НДС возмещается не ранее квартала, в котором оборудование принято к установке на счет 07. Если имущество в монтаже не нуждается, то на вычет можно заявить не ранее квартала, в котором стоимость основного средства была зафиксирована по дебету 08.

Пример: актив куплен в 1 квартале 2021 года, цена поставщика отражена по дебету счета 08 в 1 квартале 2021 года. Значит, НДС по цене поставщика можно возместить в 1 квартале, показав его в декларации за этот период.

Когда НДС нельзя возместить:

• Если нет счета-фактуры;
• Если объект будет использоваться полностью в необлагаемых НДС операциях.

Такой налог нужно показать в составе вложений в активы – включить в дебет 08.

Возможна ситуация применения ОС как в облагаемых, так и необлагаемых операциях. Тогда нужно выделять долю налога, приходящуюся на оба вида операций. При этом часть НДС будет возмещена (приходящаяся на налогооблагаемые операции, а часть – включена в стоимость основного средства.

Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей

Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2021 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.