Формула расчета прочих оборотных активов предприятия

Прочие оборотные активы – это те ресурсы компании, которые не были отнесены в основные строки раздела активов бухгалтерского баланса. Они отображаются в строке 1260.

Прочие оборотные активы включают в себя:

1. Вырученные средства от продажи собственности, права на которую покупателем еще не получены. То есть сделка совершена, но документация не оформлена должным образом. Бухгалтер при таких операциях обычно делает примечание в программном продукте 1С.
2. НДС, начисленный, но временно не учтенный. Условия, по которым выручка будет признана позже, прописаны в ПБУ 9/99.
3. Сумма затраченных материальных ценностей предприятия и выявленной недостачи, по которым проводку временно сделать невозможно.
4. Авансовые и акцизные активы, а также НДС по ним, возмещение которых перенесено на небольшой срок.
5. Не предъявленная к оплате начисленная выручка.
6. Сумма акцизных активов, которые приобретены с последующей продажей.

ВАЖНО! Источниками прочих оборотных активов могут быть как собственные средства, так и привлеченные или полученные путем займа у сторонних организаций.

Что такое прочие оборотные активы?

Прочие оборотные активы (ПОА) представляют собой незначительные статьи в бухгалтерском балансе компании, которые объединены в один счет, так как недостаточно важны для составления отдельного списка. Эти активы не являются денежными средствами или их эквивалентами и представляют ограниченный источник ликвидности для компании.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

В отчетах могут содержаться ссылки, в которых указано, что входит в другие категории оборотных активов в интересах инвесторов, которые хотят получить больше информации о фирме. Обычно сумма таких активов небольшая и может не оказать существенного влияния на общее финансовое положение компании.

ПОА – это категория ценностей, которыми владеет фирма, получает от нее выгоду или использует для получения дохода. Его можно всегда конвертировать в денежные средства в течение одного бизнес-цикла. Они упоминаются как «прочие», потому что они необычны или незначительны, в отличие от типичных объектов текущих активов.

ПОА указаны в строке 1260 баланса и являются частью текущих активов.

Важно! По сроке 1260 отражаются тем суммы ПОА, которые соответствуют условиям:

• период обращения до одного года или цикла;
• данные и информация об этих средствах не является значимой при анализе финансового состояния компании;
• данные не возможно отразить по другим строкам оборотных активов;
• суммы очень маленькие;
• суммы отражаются на конец года в балансе.

Важно! При оценке финансового состояния проводят анализ оборачиваемости оборотных средств по каждой строке, в том числе и применительно к ПОА, Рост показателя оборачиваемости имеет положительную тенденцию и говорит о росте эффективности их применения на фирме. При снижении показателя оборачиваемости можно говорить о снижении эффективности использования ПОА,

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

В строке 1250 указывают сведения о деньгах компании — как в рублях, так и в иностранной валюте Так, по строке 1250 баланса отражают:

• деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);
• деньги на расчетных счетах в банках
• деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
• прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.

Средства на депозитных счетах, открытых с целью получения дохода, в строке 1250 не показываются. В зависимости от срока депозита их отражают либо по строке 1170 (долгосрочные), либо по строке 1250 (краткосрочные) баланса.

Стоимость средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. Для заполнения этой строки используют данные об остатках денежных средств организации, отраженные в банковских выписках и кассовой книге.

Также в строку 1250 баланса вписываются денежные эквиваленты организации. Это краткосрочные (на срок не более 3-х месяцев) и высоколиквидные вложения, не подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денег. Например, это денежный эквивалент – это банковский вклад «до востребования».

Таким образом, в строку 1250 вносят дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.

Состав прочих оборотных активов

В состав ПОА могут быть включены следующие категории:

• реализационная выручка, которая не была признана;
• НДС по вышеуказанной выручке;
• брак продукции или ТМЦ;
• при незавершенном процессе регистрации право на собственность;
• недостача ТМЦ при отсутствии виноватого лица;
• акции, которые куплены с целью ближайшей перепродажи.

Важно! При включении сумм в состав ПОА используют сальдо по дебету таких счетов как: 45, 46, 62,68,69,81,94.

Запасы

Регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Запасы – это очень объемная статья, которая включает в себя следующие основные активы:

• сырье и материалы, используемые при производстве продукции, а также предназначенные для продажи или использования для управленческих нужд организации;
• топливо,
• полуфабрикаты,
• спецодежда,
• готовая продукция;
• товары;
• животные на выращивании и откорме.

Сущность и понимание

Активы компании отражаются в балансе как основные средства и текущие активы (оборотные). Основные средства, как правило, представляют собой долгосрочные материальные объекты собственности, такие как здания, компьютерное оборудование, земля, которыми фирма владеет и использует в своей деятельности для получения дохода. Их срок полезного использования составляет более года, и они не являются ликвидными.

С другой стороны, оборотные активы – это все активные фонды компании, которые, как ожидается, будут легко и просто продаваться, потребляться, использоваться или истощаться в ходе обычных бизнес-операций фирмы. Они могут быть легко проданы за наличные деньги, обычно в течение одного года, учитываются при расчете способности фирмы оплачивать краткосрочные обязательства.

Существуют оборотные фонды, которые являются необычными, нестандартными. Они не попадают ни в одну из определенных категорий, перечисленных выше. Эти активы объединены в общую группу под названием «прочие» категории. Они будут отражены как прочие текущие активы (ОСА) в балансе.

Примеры ПОА:

• авансы, выплачиваемые работникам или поставщикам;
• часть имущества, которая готовится к продаже;
• ограниченные денежные средства или инвестиции;
• выдача полисов страхования жизни.

Что включают в себя

Для подробной детализации информации по состоянию прочих оборотных активов, подразумевается наличие специально выделенной строки 12605 «Расходы будущих периодов».

В составе данной строки отражается доход от сбыта имущества, право, на владение которым еще не было зарегистрировано на покупателя. Для разъяснения ситуации допускается в качестве приложения сопроводительная записка или пометка в виде дополнительной строки с расшифровкой.

Также в строке 12605 учитывается налог на добавленную стоимость, который был начислен на полученную сумму выручки, но не может быть временно учтен по следующим обстоятельствам, регламентированным в ПБУ 9/99. Условия для признания выручки, которые подлежат одновременному выполнению:

1. Право на получение выручки за организацией закреплено на законном основании и имеет юридическое обоснование, т.е. оно возникло при заключении соответствующего договора или иным способом.
2. Сумма полученных денежных средств поддается определению.
3. При существовании гарантии, что от конкретных действий, предприятие получит увеличение экономических выгод. Например, когда фирма получила оплату актива или его получение не вызывает сомнений.
4. Право собственности на определенную продукцию было передано от организации к покупателю, заказчику, а также если услуга была предоставлена в полном эквиваленте и принята.
5. Траты, которые фирма произвела или планирует сделать, имеют стоимостное определение.

Если хотя бы одно условие не выполняется, то денежные средства и другие активы, которые были переданы фирме, не будут учтены в графе выручка, а будут учтены в бухгалтерском балансе в группе дебиторская задолженность.

Однако существуют исключения:

1. Сдача в аренду или предоставление во временную эксплуатацию какого-либо актива, принадлежащего фирме.
2. Предоставление в счет вознаграждения в непостоянное пользование продуктов интеллектуальной собственности – патентов, прошедших регистрацию. Они могут быть на изобретения, образцы промышленного оборудования и иные типы.
3. Принятие участия в уставных капиталах других предприятий.

Для признания выручки таких организаций, необходимо одновременное выполнение только трех первых пунктов из списка.

1. Сумма нанесенного ущерба по причине порчи имущества или недостачи, виновника которых пока не определили или не было принято решение о списании их в состав трат на производственный процесс или расходов на продажу.
2. Возмещаемые в ближайшем будущем размеры НДС и акцизы.
3. Цена, определенная договором подряда, которая была начислена, но еще не выставлена.
4. Сумма акций, которые были приобретены у других фирм для дальнейшей перепродажи.

Преимущества и недостатки формирования

Преимущества формирования прочих оборотных активов:

• с помощью создании данной категории происходит полный учет всех краткосрочных активов, которые в отдельности незначительны и нестандартны;
• в рамках одной категории упрощается процесс учета.

Недостатки формирования группы:

• отсутствие ясности, так как некоторые компании не формируют подобные активы;
• любая позиция актива, которая переросла период в один год или один бизнес-цикл, должна быть перенесена в любой долгосрочный класс активов. Однако бывают случаи, когда такие активы игнорируются и ошибочно сохраняются в рамках прочих оборотных активов, что является важным недочетом. В этом случае требования к оборотному капиталу возрастают.
• иногда увеличение одного из активов компенсируется уменьшением другого актива в составе прочих оборотных средств. В таком сценарии вряд ли будут существенные различия в совокупности, и поэтому изменение отдельных активов игнорируется.

Примеры расчета

Рассмотрим несколько примеров, чтобы понять эту категорию активов.

Пример № 1.

Рассмотрим пример включения актива в состав прочих оборотных средств.

Исходные данные:

• в компании Х был проведен аудит наличия имущества, по результатам которого выявлена недостача на сумму 16 т.р.;
• 24 марта получена предоплата за продукцию в размере 236 т.р., в том числе НДС;
• 29 марта продукция отгружена по договору. Стоимость реализации оценена в размере 354 т.р., в том числе НДС;
• себестоимость реализации составила 180 т.р.

Отражение в учете

По строке 1260 отражены суммы:

16+36+54 = 106 т.р.

Пример № 2. Пример расчета ПОА.

Исходные данные отражены в таблице ниже.

Расчет величины прочих оборотных активов:

• 2017 год: 85090-47899-23459-7855 = 5877 т.р.;
• 2018 год: 103073-55477-28444-9411 = 9741 т.р.

Рассчитанные данные позволят сделать вывод о том, что величина ПОА выросла на 3864 т.р.

Особенности средств

При обсуждении прочих оборотных активов информация может быть указана в сносках и примечаниях к отчетности компании. Объяснения могут быть необходимы, например, когда происходит заметное изменение в других текущих активах от одного периода к другому.

Ожидается, что прочие оборотные активы выйдут из состава данной категории в течение года или перейдут в другую форму. Таким образом, их стоимость может сильно варьироваться из года в год, в зависимости от финансового состояния компании и того, как она тратит свои деньги.

Важно! Следует определять, насколько существенными являются эти активы, поскольку они могут исказить ликвидность фирмы.

Когда средства в составе прочих оборотных активов увеличиваются до значительного уровня, счет становится достаточно важным, чтобы его можно было учитывать в составе основных текущих счетов в балансе.

Рекомендуется проведение специального анализа оборачиваемости активов баланса компании по коэффициентам оборачиваемости для того, чтобы понять динамику роста средств компании.

Результатом такого анализа может оказаться увеличение показателей, которые входят в состав строки 1260. Это будет означать, что организация рационально использует денежными средства и ее деятельность характеризуется стабильностью.

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением …)»

В строке 1240 отразите данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или облигации со сроком погашения не более 12-ти месяцев. Данные о долгосрочных вложениях указывают в строке 1170 первого раздела баланса.

В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных вложений). Если компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений, то показатель в строке 1240 баланса отражают за минусом отчислений в данный резерв. То есть при заполнении строки 1240 из дебетового сальдо счета 58 вычитают кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Информацию о беспроцентных займах в строке 1240 не указывают. Такие займы не являются финансовыми вложениями. Поэтому их сумму учитывают в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса.

И еще. В строке 1240 не отражают сведения о денежных эквивалентах. Их сумму приводят в строке 1250 баланса.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Каковы главные характеристики прочих оборотных активов?

Ответ. Главные характерные особенности:

• сбор информации по всем средствам, которые применяются в разных промежутках времени: год, бизнес-цикл;
• стоимость списывается на готовую продукцию в течение одного года;
• в балансе присутствуют в строке 1260.

Вопрос № 2. В балансе произошел резкий прирост величины прочих оборотных активов. Они составляли 0,5% от общей суммы баланса на начало года и выросли до 85% в структуре оборотных активов. Хорошо это или плохо и с чем может быть связано?

Ответ. Так как в строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения в прочих строках второго раздела баланса. Это, как правило, дебетовое сальдо счетов 45,46, 62,68,69,76,81,94.

Здесь могут учитываться следующие значения:

• материальные ценности, которые являются недостающими или были испорчены. ТМЦ, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство;
• величина НДС, которая начислена по авансам и предоплаты. Которая отдельно указывается на счете 62 или 76;
• величина акцизов, которые будут подлежать вычетам в дальнейшем;
• суммы по налогам, которые были излишне взысканы или уплачены;
• величина НДС при отгрузке продукции, выручка по которой не признана в учете;
• акции (собственные) или доли, которые были выкуплены у акционеров для последующей перепродажи;
• прочие активы с очень маленькой стоимостью.

Тенденция резкого увеличения хороша в той ситуации, когда ликвидность компании после всех изменений остается на том же уровне или улучшается. В противном случае тенденция является неблагоприятной.

Строка 1260

Второй раздел баланса включает важные отчетные строки, которые заполняются точно и в строки. Экономические ресурсы компании, не подлежащие отражению в основных строках отчета 2-го раздела, вписываются в стоку 1260. Если предприятие считает показатели баланса несущественными, то они отражаются в “Прочих оборотных активах”. В такой перечень могут входить:

1. Незавершенные этапы работы;
2. НДС, начисленные при отгрузке товаров;
3. Суммы несписанных недостач;
4. Стоимость испорченных, но не списанных материальных ценностей;
5. Суммы акцизов, которые в будущем подлежат вычетам;
6. Начисленная, но не предъявленная к оплате выручка и т.д.

Важно! Перед заполнением строки 1260 ознакомьтесь с нормативными документами: п.п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008; абз. 2 п. 7 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99; ст. 200-201 НК РФ; п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99); абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177.

Если суммы для отчетности являются несущественными, то при заполнении декларации возможно вписать единую цифру с пояснениями к балансу, это соответствует абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99 информация об отдельных видах активов. “Прочие оборотные активы” бухгалтерского баланса не могут отражаться оборотные активы, информация о которых является существенной.