Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации.
Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации, в частности:
- компенсационные выплаты, связанные с условиями труда;
- стоимость питания, проживания, спецодежды и спецобуви;
- суммы возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья;
- прочие выплаты в адрес персонала организации.
Полный перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 НК РФ.
Необходимо учитывать, что в расходах можно учесть выплаты не только в денежной форме, но и в натуральной.
Разумеется, указанные расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, если они прописаны в трудовых или коллективных договорах и предусмотрены нормами действующего законодательства (ст. 255 НК РФ). Таким образом, вознаграждения, которые выплачены за рамками трудовых и коллективных договоров, при расчете налога учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Помимо этого указанные затраты должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отдельные виды расходов, относящихся к расходам на оплату труда, можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм. К ним, например, относятся:
- расходы на добровольное личное страхование;
- расходы на негосударственное пенсионное обеспечение;
- расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам на покупку жилья (п. 16 ст. 255, п. 24.1 НК РФ).
Так, совокупная сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не может превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
Отправить заявку
К какому отчетному периоду отнести «переходящие» отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
Рассмотрим пример.
Менеджер Иваньков С. С., работающий в , уходит в отпуск в период с 29.06.2020 по 26.07.2020. Как и положено по нормам ТК РФ, отпускные были выплачены до момента отбытия в отпуск сотрудника 25.06.2020 в размере 25 000 руб. Периодичность сдачи декларации по прибыли в ООО «Клариса» квартальная. Это значит, что 2 дня отпускных приходятся на 2-й квартал 2021 года, а 26 дней — на 3-й квартал. Получается 26 дней «переходящих» отпускных. К какому периоду для налогообложения прибыли их отнести?
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым в налогооблагаемой базе, относят выплаты отпускных в виде среднего заработка. Это значит, что отпускные в размере 25 000 руб. Иванькову С. С. следует предусмотреть при расчете базы в составе расходов. А вот в каком периоде их учесть, разъясняет письмо ФНС от 06.03.15 № 7-3-04/[email protected]
Согласно этим пояснениям расходы в размере 25 000 руб. нужно учесть в периоде их формирования и выплаты, т. е. в налоговой декларации по прибыли за 2-й квартал 2021 года. По мнению фискального органа, делить отпускные не требуется, хотя Минфин РФ придерживается иного мнения.
Рекомендуем ознакомиться с материалом «В преддверии лета Минфин высказался о том, как для прибыли учитывать «переходящие» отпуска».
Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?
Рассмотрим следующую ситуацию.
ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?
1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).
Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2021 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.
ВНИМАНИЕ! С 01.04.2020 года организация вправе применять пониженные тарифы страхвзносов. Подробности см. здесь.
2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.
ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.
Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2021 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 – 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.
3. На 31 декабря 2021 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.
Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?
Следующий пример.
ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?
Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.
При этом зарплата будет складываться из начисленного оклада (сдельной расценки) и стоимости организованного бесплатного питания. Основанием для отнесения затрат по бесплатному питанию к оплате труда в такой ситуации станет п. 1 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к подобным затратам можно отнести суммы, принятые у работодателя в соответствии с различными видами расчетов с сотрудниками. Однако, по мнению Минфина РФ, учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда можно только при условии, что в организации ведется учет доходов, полученных каждым работником, и у работника со стоимости питания удерживается НДФЛ (письма Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487).
«Отпускные» расходы для целей исчисления налога на прибыль
Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Кроме того, п. 8 указанной статьи предусмотрено включение в расходы для целей налогообложения денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.
На практике в связи с применением этих норм возникает масса вопросов. Ответы на некоторые из них вы найдете в данной статье.
Дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством
В каких случаях расходы на оплату дополнительных отпусков учитываются для целей исчисления налога на прибыль?
На основании ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), а для работников в возрасте до 18 лет – 31 календарный день (удлиненный основной отпуск) (ст. 267 ТК РФ). Кроме того, ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков отдельным категориям работников (ст. 116 ТК РФ).
