Все ли комиссии включаются в расходы по УСН? Расходы по банковским комиссиям большие.

Работа каждой компании или почти любого ИП предполагает взаимодействие с банками. Конечно же, сложно представить современный бизнес, который бы не пользовался возможностью, или же не сталкивался с необходимостью вести расчеты с контрагентами и бюджетом в безналичном виде. Так что само по себе наличие расчетного счета – неотъемлемая часть ведения деятельности. Разумеется, это связано и с дополнительными расходами — ведь бесплатно кредитные учреждения не работают. Соответственно для представителей малого бизнеса, традиционно работающих на спецрежимах, возникает вполне резонный вопрос: можно ли учесть комплекс затрат на услуги банка при УСН «доходы минус расходы».

Что говорит закон

На сегодня всё большее число фирм и ИП активно пользуются услугами банка при УСН «доходы минус расходы». При этом кредитные организации предоставляют своим клиентам-упрощенцам довольно широкий спектр услуг. Соответственно, возникает вопрос про налоговый учет банковских расходов при УСН «доходы минус расходы».

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН. В подпункте 9 этой нормы речь идёт о расходах на услуги банка при УСН.

Если толковать его буквально, то расходы на банковское обслуживание при УСН включают 2 позиции:

1. Установленные проценты банка при УСН «доходы минус расходы» за пользование кредитами и займами (без ограничений).
2. Затраты на оплату услуг кредитных учреждений (без ограничений).

На практике упрощенец можно обращаться как в банки, так и небанковские кредитные учреждения. Так вот: Налоговый кодекс в этом плане разделения не проводит. То есть расходы на обслуживание банка при УСН включают и обращение в кредитную организацию, которая не имеет статуса банка.

Расходы на услуги банка при УСН: момент отражения

Как известно, на УСН используется кассовый метод отражения доходов и расходов, который ориентируется на дату поступления или списания денежных средств. Однако при отражении затрат важно также фактическое получение товаров или услуг, которое подтверждается соответствующими накладными или актами.

Банки в большинстве своем отдельных документов по оказанным ими услугам не выставляют. Взаимодействие чаще всего происходит в удаленном режиме, и все возможные документы – платежные поручения, ордера или требования — владелец счета может распечатать в личном кабинете. Таким образом учитываются расходы на обслуживание банка в УСН на момент фактического списания тех или иных сумм комиссий с расчетного счета организации или ИП. Подтверждающим такие затраты документом является, наряду с мемориальными ордерами, сам договор обслуживания банковского счета, в котором, как правило, приводятся утвержденные банком тарифы за обслуживание.

Перечень

Исходя из статьи 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 банковские могут включать следующее:

1. привлечение денежных средств фирмы/ИП на УСН во вклады (до востребования и на конкретный срок);
2. размещение этих денег от своего имени и за свой счет;
3. открытие и ведение банковских счетов упрощенца;
4. переводы денег по поручению упрощенца;
5. инкассация валюты, векселей, платежных и расчетных документов;
6. кассовое обслуживание упрощенца;
7. выдача банковских гарантий;
8. электронные денежные переводы.

За любую из этих операций комиссия банка при УСН «доходы минус расходы» может быть отнесена на затраты. При этом комиссия банка входит в расходы при УСН независимо от ее размера, установленного кредитной организацией.

Многие упрощенцы приобретают корпоративные карты. Обычно они помогают ускорению и упрощению различных расчетов в рамках хозяйственной и/или основной деятельности. Так вот: за перечисление денежных средств на корпоративные карты комиссия банка в расходы при УСН тоже может быть отнесена. Как и плата за выдачу расчетной чековой книжки.

Кроме того, банки могут совершать ряд сделок. Полного перечня в указанном законе нет. Однако вот самые популярные из них:

• выдачу поручительств за упрощенца, которые предусматривают исполнение денежных обязательств;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения денежных обязательств;
• доверительное управление деньгами и иным имуществом упрощенца;
• сдача в аренду упрощенцу специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание упрощенцу консультационных и информационных услуг.

Также см. «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2021 года с расшифровкой».

Учет эквайринговых операций при совмещении УСН и ПСН

Порядок отражения оплат банковскими картами у «упрощенцев» при совмещении с патентной системой налогообложения рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Прежде чем приступать к работе, пользователь должен включить необходимую функциональность программы «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0, а также настроить учетную политику по бухгалтерскому учету и параметры налогового учета. Доступ к указанным настройкам осуществляется из раздела Главное -> Настройки по соответствующим гиперссылкам.

Перейдем по гиперссылке Функциональность и выполним настройки для Примера 1.

На закладках:

• Банк и касса устанавливаем флаг Платежные карты;
• Торговля -> флаг Розничная торговля.

Перейдем по гиперссылке Учетная политика в одноименный регистр и установим реквизит Способ оценки товаров в рознице в положение: По стоимости приобретения.

Начиная с версии 3.0.44.94 выбор системы налогообложения, настройка параметров налогового учета и списка предоставляемых отчетов осуществляется в отдельной форме Настройка налогов и отчетов, доступ к которой осуществляется по гиперссылке Налоги и отчеты.

В разделе Система налогообложения с помощью переключателя необходимо указать применяемую ИП Шиловым С.А. основную систему налогообложения — Упрощенная (доходы минус расходы), а также установить флаг Патент (рис. 1). Для хранения в учетной системе информации о видах деятельности, в отношении которых уплачивается патент, предназначен справочник Патенты. Доступ к справочнику также осуществляется из формы Настройка налогов и отчетов в разделе Патенты. Помимо этого, сведения о патентах можно указывать непосредственно из документов учетной системы, отражающих реализацию товаров (работ, услуг).

Рис. 1. Система налогообложения

В форме элемента справочника Патенты указывается следующая информация:

• рабочее наименование патента;
• номер и дата выдачи;
• срок действия патента (при утрате права на применение патентной системы налогообложения или прекращении предпринимательской деятельности указывается фактический срок действия патента);
• налоговая база (денежное выражение потен­циально возможного к получению годового дохода) и сумма налога;
• КБК платежа.

В сворачиваемых группах:

• Оплата — указываются суммы и сроки оплаты стоимости патента;
• Налоговая инспекция — хранятся сведения о налоговом органе, в котором организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика ПСН.

Для отражения розничных продаж через автоматизированную торговую точку в программе используется документ учетной системы Отчет о розничных продажах (раздел Продажи) с видом операции Розничный магазин.

Данный документ позволяет вести раздельный учет доходов в бухгалтерском и налоговом учете, полученных в рамках основной системы налогообложения (УСН) и по деятельности с особым порядком налого­обложения (переведенной на уплату патента).

Для формирования финансовых результатов по основному виду деятельности и по деятельности с особым порядком налогообложения в «1С:Бухгал­терии 8» к счету 90 открыты отдельные субсчета.

Доходы от розничной продажи обуви должны учитывается по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».

Доходы от деятельности, переведенной на уплату патента (ремонт обуви), должны учитываться по кредиту счета 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».

Учет расходов нужно вести по дебету счетов 90.02 «Себестоимость продаж», 90.07 «Расходы на продажу», 90.08 «Управленческие расходы» по счетам третьего порядка (рис. 2):

• «1» — для учета расходов по основному виду деятельности (УСН);
• «2» — для учета расходов по деятельности с особым порядком налогообложения.

Рис. 2. Счета доходов и расходов по деятельности с особым порядком налогообложения

Для хранения списка счетов, на которых учитываются операции по деятельности с особым порядком налогообложения (например, по деятельности, облагаемой ЕНВД или ПСН), предназначен регистр сведений Счета доходов и расходов по деятельности с особым порядком налогообложения. Доступ к регистру осуществляется из регистра План счетов бухгалтерского учета по гиперссылке Еще -> Счета доходов и расходов по деятельности с особым порядком налогообложения.

Для того, чтобы в документах счета доходов и расходов от реализации по разным видам деятельности подставлялись автоматически, будет полезно настроить регистр Счета учета номенклатуры, который доступен по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура, размещенного в разделе Справочники.

Создадим новый документ Отчет о розничных продажах. В шапке документа укажем счет кассы, в корреспонденции с которым будет отражена розничная выручка, полученная наличными. Поле Склад заполняется значением по умолчанию. Если в организации несколько складов, то для выбора доступны только склады с типом Розничный магазин и Оптовый склад.

Если в организации ведется деятельность с особым порядком налогообложения (ЕНВД, патентная система или деятельность, подпадающая под уплату торгового сбора), в документе появляется поле Доходы в НУ, где нужно указать порядок учета доходов от реализации. Исходя из условий Примера 1, пользователь выбирает в поле Доходы в НУ значение:

• УСН, если данным документом отражается продажа обуви;
• наименование патента (например, Ремонт обуви), если отражаются услуги в рамках деятельности на патенте. При необходимости здесь же можно добавить и выбрать новый патент (Создать патент…).

На закладке Товары указываются реализованные розничному покупателю за день товары и услуги: их номенклатурный состав, количество, цена и сумма.

По умолчанию все оплаты считаются наличными. Если в течение дня осуществлялись оплаты платежными картами, банковскими кредитами или подарочными сертификатами, то необходимо заполнить закладку Безналичные оплаты (рис. 3).

Рис. 3. Указание способа безналичной оплаты в документе «Отчет о розничных продажах»

После проведения документа Отчет о розничных продажах, где реквизит Доходы в НУ принимает значение Ремонт обуви, сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62.Р Кредит 90.01.2 — на сумму выручки от реализации услуг по патенту (50 000,00 руб.); Дебет 57.03 Кредит 62.Р — на сумму оплаты платежными картами (10 000,00 руб.); Дебет УСН.03 — на сумму выручки от реализации по деятельности на патенте, оплаченной по карте (10 000,00 руб.); Дебет 50.01 Кредит 62.Р — на сумму полученной наличной оплаты (40 000,00 руб.);

Обращаем внимание, что при наличии нескольких вариантов оплаты от покупателей розничная выручка отражается на промежуточном счете 62.Р «Расчеты с розничными покупателями», после чего распределяется по способам оплаты.

Забалансовый счет УСН.03 «Расчеты с покупателями по деятельности на патенте» предназначен для хранения информации о том, какая часть дебиторской задолженности при ее погашении должна быть отнесена к доходам по деятельности на патенте.

Помимо регистра бухгалтерии, вводятся записи в специальные регистры накопления для налогового учета УСН и для учета доходов по патенту. Так, полученные за ремонт обуви наличные денежные средства в сумме 40 000,00 руб. будут отражены в составе доходов по патенту в регистре Книга учета доходов (патент). Напоминаем, что учет доходов при применении ПСН нужен только для одной цели — для контроля условия применения ПСН (доходы по всем видам предпринимательской деятельности на патенте не должны превышать 60 млн руб. — подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) сумма 40 000,00 руб. справочно отразится в колонках Доход ЕНВД и Доходы всего. Поле Доход ЕНВД предназначено для отражения доходов по деятельности с особым порядком налогообложения с целью ведения раздельного учета.

После проведения документа Отчет о розничных продажах, где реквизит Доходы в НУ принимает значение УСН, сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02 Кредит 41.02 — на себестоимость проданных товаров (112 500 руб.); Дебет 62.Р Кредит 90.01.1 — на сумму выручки от реализации товаров (150 000,00 руб.); Дебет 57.03 Кредит 62.Р — на сумму оплаты платежными картами (20 000,00 руб.); Дебет 50.01 Кредит 62.Р — на сумму полученной наличной оплаты (130 000,00 руб.);

Помимо регистра бухгалтерии, вводятся записи в специальные регистры накопления, в том числе отражаются следующие суммы:

• 130 000,00 руб. — в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в составе доходов УСН;
• 112 500,00 руб. — в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в составе расходов УСН.

Сформируем документ Поступление на расчетный счет с видом операции Поступления от продаж по платежным картам и банковским кредитам на сумму 29 400,00 руб. Если документ вводится вручную, то в поле Сумма услуг нужно ввести сумму комиссии банка (600,00 руб.).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие записи:

Дебет 51 Кредит 57.03 — на сумму поступивших денежных средств от банка-эквайера (29 400,00 руб.); Дебет 91.02 Кредит 57.03 — на сумму вознаграждения, удержанного банком-эквайером (600,00 руб.); Кредит УСН.03 — на зачисленную на расчетный счет сумму оплаты по деятельности на патенте (10 000,00 руб.).

Помимо регистра бухгалтерии вводятся записи в специальные регистры накопления, в том числе отражаются следующие суммы:

• 10 000,00 руб. — в регистре Книга учета доходов (патент) в составе доходов по патенту;
• 20 000,00 руб. — в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в составе доходов УСН;
• 400,00 руб. — в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в составе расходов УСН.

Как видим, программа «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 автоматически распределила по разным видам деятельности не только поступившие денежные средства в рамках договора эквайринга, но и сумму комиссии банка, отраженной в составе расходов при УСН.

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 57.03. Отсутствие сальдо свидетельствует о полном завершении расчетов с банком-эквайером.

Затраты на «банк-клиента»

Отдельный разговор с отнесением обслуживания «банк-клиент» в расход при УСН. Налоговики полагают, что в затраты упрощенцы могут относить только те услуги кредитной организации, предоставляемые ею в рамках системы «клиент-банк», которые перечислены нами выше. То есть – прямо названы в ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 (письмо ФНС от 28.07.2005 № 22-1-11/1451).

И наоборот: нельзя уменьшить единый налог на услуги по установке и эксплуатации электронных систем документооборота между банком и упрощенцем, поскольку в законе они не названы. В частности, речь идёт о системе «клиент-банк».

Также см. «Организовываем зарплатный проект: суть и договор».

Читать также

17.04.2017

Банковские операции, относимые на расходы

В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:

Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:

Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.

Итоги

Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.

Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.

Вопрос:

ИП без сотрудников. УСН-15% Банк ежемесячно последнего числа снимает автоматически с расчетного счета ИП абонентскую плату по системе Интернет-банк. Можно ли учитывать эту операцию в расходах для УСН и какие подтверждающие документы должны быть, кроме платежки?

Ответ:

Да, можете. Любые списания с р/с, связанные с проведением платежей, обслуживанием счета, предоставлением услуг банка-клиента или интернет-доступа — это комиссия банка.

Такие расходы отражаются на основании банковских выписок и ордеров и учитываются в УСН единовременно в момент удержания комиссии банком (по дате списания). Подтверждение: пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для того, чтобы учесть данные расходы Вам будет достаточно распечатывать выписки клиент-банка. Их оригиналы же потребуется предъявить по запросу инспекции. В таком случае необходимо будет получить оригинал выписки с отметкой банка.

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.

При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.

Усн доходы минус расходы – комиссия банка, амортизация ос, минимальный налог

Каждый ищет более выгодные условия для ведения бизнеса. И много преимуществ отмечают в упрощенной системе налогообложения. Но все ли могут перейти на такой режим?

Какие нюансы стоит учитывать плательщикам налога? Какие возможности получат ООО и ИП при переходе на УСН?

Основные моменты ↑

Первым делом стоит разобраться, что собой представляет УСН, а также кто и когда ее может применить.

Определения

УСН – это особенный вид налогового режима, который направлен на то, чтобы снизить налоговую нагрузку на предприятие малого и среднего бизнеса, и соответственно, облегчить ведение налогового и бухгалтерского учета.

Стоит сразу определить, кто из налогоплательщиков не имеет возможности перейти на «упрощенку». Это:

1. Предприятие, у которого есть филиал или представительство. Но организация, что имеет подразделение, которое не относится к категории филиалов или представительств, может работать на УСН.
2. Банк.
3. Страховая компания.
4. Пенсионный фонд негосударственного образца.
5. Инвестиционный фонд.
6. Плательщики налога, деятельность которых связана с ценными бумагами.
7. Ломбард.
8. ИП и ООО, которые производят продукцию, облагаемую акцизным налогом, а также добывают и осуществляют розничную торговлю полезных ископаемых (кроме распространенных ископаемых).
9. Организация, которая имеет игорный бизнес.
10. Частная нотариальная контора, адвокатское образование.
11. Фирмы-участники соглашения о разделе имущественного объекта.
12. Организации на ЕСХН.
13. Бюджетная организация.
14. Иностранное предприятие.

Для того чтобы перейти на УСН, следует соблюдать определенные правила:

1. У предприятий, которые планируют подать уведомление на переход на УСН, доля участия другой организации не должна составить больше 25% (ст. 346.12 п. 2 подп. 14 НК).
2. На предприятии не должно превышать установленную норму в 100 человек среднестатистическое количество персонала.
3. Доход организации за 9 месяцев в текущем году не должен превысить сумму 60 млн. рублей (ст. 248 НК), которая индексируется на коэффициент-дефлятор.
4. Остаточная стоимость ОС и нематериального актива предприятия должна быть до 100 млн. руб.

Переход на УСН осуществляется добровольно после уведомления налогового органа о своем желании.

Законные основания

Объект обложения налогом на УСН:

• доходы;
• доходы, что уменьшены на расходы.

В соответствии со ст. 346.20 Налогового кодекса России, установлено такие ставки:

Власти субъектов могут устанавливать ставки в пределах 5 – 15%, в зависимости от категории плательщика налогов.

Налогоплательщики обязуются уплачивать:

• единый налог;
• страховку по пенсионному страхованию;
• страховой взнос по обязательному социальному страхованию в случае временной нетрудоспособности, а также при материнстве;
• страховка от несчастного случая и профессионального заболевания;
• налог на добавленную стоимость (ст. 346.11, ст. 151, ст. 173 п. 5, ст. 174 п. 1 НК);
• налоги на доход предприятия (для ООО) в соответствии со ст. 284 НК;
• НДФЛ (для ИП) согласно ст. 224 п. 4 – 5 НК;
• Акцизные налоги (гл. 22 НК);
• Госпошлину (гл 25.3 НК);
• Транспортные виды налога (гл. 28 НК);
• Земельные налоги (гл. 31 НК);
• Водные налоги (гл. 25.2 НК).