Тара представляет собой одну из разновидностей материально-производственных запасов, которые необходимы для затаривания и упаковки готовой продукции, товара и прочих ценностей и осуществления их доставки и правильного хранения. Как учитывать тару в бухгалтерском и налоговом учете? Какой бывает тарная упаковка?
Выделяют несколько вариантов тарной упаковки. Классификация тары производится по упаковочному материалу, назначению и типу использования. В зависимости от типа использования выделяют одноразовую упаковку и многоразового применения. Одноразовая тара производится из бумаги или картона, полиэтилена, многоразовая представляет собой бочки или ящики из металла, дерева или пластика, а также гофрированный картон.
Общие положения по учету тары
Согласно п.1 ст. 481 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
Тара — это вид материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения товаров.
В п. 160 методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, рекомендуется вести бухгалтерский учет тары в зависимости от материала, из которого она изготовлена, по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары — тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, фольга и др.).
Получение тары от поставщиков, отгрузка (отпуск) тары покупателям оформляется теми же документами, что получение и отгрузка товаров, с указанием в документах наименования, отличительных признаков, количества, цены и стоимости тары.
На тару, не указанную отдельно в сопроводительных документах поставщиков, но которую можно использовать на какие-то цели, составляют акты об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).
Порядок расчетов и уровень цен за тару определяются контрагентами при заключении договоров на поставку товаров.
Тара по своим функциям различается на непосредственную упаковку и внешнюю упаковку.
Непосредственная упаковка
характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара (флаконы для духов, жестяные банки для упаковки кофе и пива, пластмассовые бутылки для напитков и др.) и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара. Стоимость такой тары, как правило, включается в себестоимость затаренного товара, в сопроводительных документах поставщиков не выделяется, отдельно покупателем не оплачивается и учитывается вместе с товаром на счете 41 субсчет 1 «Товары на складах».
После расходования товара она приходуется на склад, если может быть использована внутри организации или продана на сторону.
Тара, выполняющая функцию внешней упаковки
, может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Если стоимость тары однократного использования включается в себестоимость товара, она учитывается так же, как и непосредственная упаковка.
Иногда стоимость тары однократного использования не включается в себестоимость товаров, выделяется в сопроводительных документах поставщиков и оплачивается покупателем отдельно. В этом случае она приходуется в обычном порядке, может продаваться другим организациям вместе с товаром или отдельно (после использования затаренного в нее товара), либо использоваться внутри организации на определенные цели). При невозможности использования на вышеуказанные цели тара однократного использования списывается на расходы.
Многооборотная тара
в сопроводительных документов поставщиков указывается отдельной строкой по ценам, указанным в договорах. Если по условиям договора многооборотная тара не подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее переходит к покупателю одновременно с переход права собственности на товары.
Согласно ст. 517 ГК РФ, если иное не установлено договором, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами или договором.
К возвратной таре, как правило, относятся:
- деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
- картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
- металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
- стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
- тара из ткани и нетканых материалов (мешки, упаковочные ткани и др.);
- специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договоров на приобретение товарно-материальных ценностей.
Если тара, переданная покупателю, не возвращается, поставщик имеет право предъявить покупателю претензию с требованием о ее возврате или оплатить ее стоимость, а также выставить штрафы, если это предусмотрено договором.
Если по условиям договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее не переходит к покупателю одновременной с переходом права собственности на товары до определенного срока, в течение которого тара должна быть возвращена поставщику.
Стоимость возвращенной поставщику порожней тары оплачивается покупателю также по ценам, предусмотренным соответствующими договорами.
Разновидностью многооборотной тары, подлежащей возврату поставщикам, является тара-оборудование.
Тара-оборудование
— это вид тары, предназначенный не только для хранения и транспортировки, но и продажи из нее товаров.
Отчетность о наличии и движении тары обычно совмещаются с отчетностью по товарам, где для отражения остатков, прихода и расхода тары предусматривается отдельная графа.
Однако отчетность по таре может составляться отдельно от товаров (Отчет по таре форма № ТОРГ-30).
ЕНВД
Стоимость поступившей тары (как возвратной, так и невозвратной) на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).
Если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете ЕНВД не учитывайте. Это объясняется тем, что при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ). Если организация планирует продать тару, ей придется заплатить налог на прибыль, НДС и другие налоги, предусмотренные общей системой налогообложения. Ведь разовая продажа собственного имущества не облагается ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ, письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297). Тогда в этом случае организация должна будет вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Порядок отражения операций с тарой на счетах бухгалтерского учета
В организациях торговли наличие и движение всех видов тары как под товарами, так и порожней учитывается на счете 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к внеоборотным активам, учитывается на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации в установленном порядке.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке или затрат по ее изготовлению.
При большом числе наименований тары можно использовать учетные цены, установленные организацией самостоятельно с дифференциацией по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.).
Разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается на финансовые результаты организации в составе операционных доходов и/или расходов.
Если какая-то разновидность тары приобреталась по различным ценам, то оценка запасов тары, так же как и товаров, может осуществляться по средним ценам, методами ФИФО и ЛИФО.
Тара, поступившая от поставщиков вместе с товарами, приходуется с ними одновременно. При этом если тара поставщику оплачена (или подлежит оплате), то на ее покупную стоимость делается запись:
Дебет 41 субсчет 3 «Тара порожняя и под товаром» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации, то на стоимость ее по рыночным ценам составляется проводка:
Дебет 41 субсчет 3 «Тара порожняя и под товаром» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
Если стоимость тары отгруженной вместе с товарами покупателю оплачивается отдельно, то на отгрузку ее делают следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — на продажную стоимость тары; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» — на стоимость тары по учетным ценам.
Результат от продажи тары (доход или убыток) выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
На возврат тары поставщикам обычно выписывают товарно-транспортную накладную.
Расходы по перевозке возвратной тары оплачиваются или поставщиком или покупателем (в зависимости от условий договора). Они списываются поставщиком на расходы на продажу, а покупателем — на транспортно-заготовительные расходы или на расходы на продажу.
Покупатели товаров обычно возмещают поставщику возвратной тары расходы, связанные с ее амортизацией, ремонтом, очисткой, промывкой и т.п. в размерах, определенных в договорах.
Эти расходы покупатель списывает на транспортно-заготовительные расходы или издержки обращения, а поставщик полученные от покупателя суммы относит на финансовые результаты.
Если вышеуказанные расходы относятся за счет поставщика, он списывает их на расходы на продажу.
Стоимость тары, списываемой за ненадобностью, в соответствии с п. 2.14 методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания подлежит включению в состав издержек обращения по статье «сходы на тару».
При этом следует разделять в бухгалтерском учете факты списания тары за ненадобностью и потери тары.
Тара, не подлежащая возврату поставщикам или последующей реализации покупателям товаров, либо продается сторонним организациям, либо списывается за ненадобностью на издержки обращения, поскольку ее стоимость в данном случае не является потерями материальных ценностей, а представляет собой необходимую статью расходов по организации процесса купли-продажи товаров.
Учет недостач, боя и лома тары производится в порядке, предусмотренном для учета данных фактов при операциях с товарами.
Списание тары-оборудования, учтенной на счете 01 «Основные средства» осуществляется в порядке, установленном для списания объектов основных средств.
Аналитический учет тары материально ответственными лицами и бухгалтерией осуществляется аналогично учету товаров.
ОСНО и ЕНВД
Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по поступившей таре, которая будет использоваться как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, абз. 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль (ст. 254 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Особенности учета залоговой тары
За некоторые виды многооборотной тары согласно договору поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары). Взимание залога за тару осуществляется в случаях, предусмотренных договорами, и является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.
Условиями договора могут предусматриваться и дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.
Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается.
В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС.
Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).
Учет залоговой тары у продавца
Собственником возвратной тары отгруженной покупателю является поставщик. Эта тара не продается покупателю, а передается ему во временное владение и пользование.
Поставщик после отгрузки покупателю тары не списывает ее со своего баланса, но должен отразить в учете факт этой отгрузки, т.е. кредитовать счет 41.3. Возникает вопрос: какой счет при этом нужно дебетовать. Некоторые авторы предлагают для этой цели использовать счет 45 «Товары отгруженные». Однако в инструкции по применению плана счетов указано, что счет 45 «предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете…». Отсюда следует, что все-таки наступит время, когда эта выручка будет признана. Одним из условий признания выручки согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» является переход права собственности от продавца к покупателю. Однако этого перехода обычно не происходит и следовательно, счет 45 в данном случае использовать неправомерно. По нашему мнению, движение возвратной тары (отгрузка покупателю, возврат покупателем) следует отразить внутри счета, на котором учитывается залоговая тара (например, на отдельных субсчетах: «Тара, отгруженная покупателям» и «Тара на складе»).
В п. 182 методических указаний по учету МПЗ указано, что многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договоров установлены суммы залога, учитывается по этим суммам (в дальнейшем — залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой учитывается поставщиком на счетах учета финансовых результатов как оперативные доходы и (или) расходы.
Основные учетные записи:
Дебет 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям» Кредит 41 субсчет 9 «Тара на складе» — отгрузка тары покупателю;
Одновременно для получения на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» общей суммы задолженности покупателя (за отгруженные товары и залог за тару) на залоговую стоимость тары следует сделать запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получение от покупателей денег за товары и залоговой стоимости тары; Дебет 41 субсчет 9 «Тара на складе» Кредит 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям» — получение от покупателя возвратной тары; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — возврат покупателю залога за тару; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;
одновременно составляется запись:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям» Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» — начислен НДС на проданную тару.
При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.
Основные возможности программы:
- Программу можно перевести на любой удобный Вам язык. Кроме того, можно работать сразу с несколькими языками
Любой язык - Вы можете продавать любой товар, удобно классифицировав все по своему усмотрению
Любой товар
- Для наглядности Вы сможете сохранить изображение каждого товара, захватив его с web-камеры. Оно будет отображаться также при проведении продажи
Фото товара
- Программа может работать с любым количеством подразделений и складов. Все филиалы будут работать в единой базе через интернет
Склады и магазины
- Вы сможете легко внести первоначальные остатки с помощью функции импорта из современных электронных форматов
Импорт
- Программа может оповещать нужных сотрудников о важных процессах или делах: например, что определенный товар заканчивается на складе
Оповещения
- Наша программа умеет работать со множеством видов торгового и складского оборудования
Оборудование - Интеграция с ТСД поможет оптимизировать работу больших складов, обеспечит ваших сотрудников мобильностью, позволит проще провести инвентаризацию всех филиалов
ТСД - В любой момент по любому складу Вы сможете провести инвентаризацию, мгновенно загрузив плановое количество из Вашей программы и сверив его с фактическим с помощью сканера штрих-кодов или ТСД
Инвентаризация - При продаже могут формироваться различные документы. Чек может печататься с фискализацией или без фискализации на обычном принтере чеков
Документы - У Вас сформируется единая база контрагентов и поставщиков со всеми необходимыми контактными данными
База контрагентов
- Вы сможете выполнять как массовую СМС-рассылку, так и настроить отправку индивидуальных сообщений
СМС-рассылка - Рассылка по электронной почте позволит вам отправить и любой электронный документ контрагенту
E-mail
- Программа сможет даже позвонить от имени Вашей организации и голосом сообщить контрагенту любую важную информацию
Голосовая рассылка - Все совершенные платежи будут под вашим полным контролем
Статистика платежей
- Отчет покажет с кем из поставщиков вы еще не до конца рассчитались
Долги
- Всю статистику по продажам вы сможете узнать по каждому юридическому лицу отдельно
Юр. лица
- Программа поможет найти самый прибыльный филиал вашей сети магазинов
Сеть магазинов
- Все финансовые движения будут у вас под полным контролем. Вы легко сможете отследить, на что у вас тратится больше всего средств за любой период
Контроль расходов
- Программа покажет любые перемещения товаров и остатки по каждому складу и филиалу за указанный период
Складской учет
- Вы узнаете, какие товары пользуются повышенным спросом
Популярный товар
- Благодаря статистике запросов отсутствующего в ассортименте товара вы сможете принять взвешенное решение о расширении вашей номенклатуры
Не было
- Программа подскажет, какие товары нужно закупить и позволит автоматически сформировать заявку
Минимум
- С помощью анализа залежалого товара вы сможете оптимизировать складские ресурсы
Залежалый товар
- Прогноз обеспечения товарами поможет всегда иметь нужное количество самых ходовых позиций
Прогноз
- Отчет по поставщикам покажет самые выгодные цены и данные по последним закупкам
Анализ поставщиков
- Интеграция с новейшими технологиями позволит вам эпатировать клиентов и заслуженно получить репутацию самой современной компании
Эксклюзивность
- Ультра-современная функция связи с АТС позволит видеть данные звонящего, эпатировать клиента, сразу обращаясь к нему по имени, не тратить ни секунды на поиск информации
Телефония - Нужные данные могут загружаться на ваш сайт для контроля статуса заказа, отображения остатка товара по складу или филиалу и цен — возможностей множество!
Интеграция с сайтом - Используйте телеграм-робота, чтобы ваши клиенты могли самостоятельно оставлять заявки или получать информацию по своим заказам из вашей программы
Телеграм-бот - Специальная программа сохранит по расписанию копию всех ваших данных в программе без необходимости останавливать работу в системе, автоматически заархивирует и уведомит о готовности
Резервное копирование - Система планирования позволяет настроить расписание резервного копирования, получения важных отчетов строго в определенное время и задать любые другие действия программы
Планировщик - Наша организация, заботясь о своих клиентах, разработала официальное приложение для мобильных, которое ускорит и упростит ведение бизнеса.
Приложение для сотрудников - Мобильным приложением удобно пользоваться клиентам, регулярно взаимодействующим с предприятием по поводу его услуг и/или продукции, в которых клиенты постоянно заинтересованы.
Приложение для клиентов - Библия современного руководителя — дополнение к программе для директоров, которые считают себя профи, либо хотят таковыми стать.
БСР - Надежный контроль обеспечит интеграция с камерами: программа в титрах видеопотока укажет данные по продаже, полученной оплате и другую важную информацию
Видеонаблюдение - Вы сможете быстро внести первоначальные данные, необходимые для работы программы. Для этого используется удобный ручной ввод или импорт данных
Быстрый старт
- Мы добавили множество красивейших шаблонов, чтобы работа в нашей программе приносила еще большее удовольствие
Красивый дизайн
- Интерфейс программы настолько легок, что в ней может быстро разобраться даже ребенок
Легкая программа
Заказать сейчас
Программой могут пользоваться:
- Любой магазин
- Бутик
- Супермаркет, универмаг или универсам
- Торговая фирма, компания и организация
- Оптовая и розничная торговля
- Торговый склад
- Секонд-хэнд, стоковый и комиссионный магазин
- Торгово- производственная компания или фирма
- Центр заказов и услуг
- Автомагазин
- Интернет- магазин
- Торговый дом и отдел продаж
- Товароведы и торговые представители
- Торговый центр, комплекс или зал
- Базар и рынок
- Точки продаж и предприятия торговли
- Импортеры и экспортеры
- Отдел закупки, снабжения и сбыта
- Киоск
- Менеджеры по продажам и кассиры
- Любая другая организация
