Восстановление НДС при списании ТМЦ в результате недостачи

Условия списания и восстановления НДС

Организации приобретая ТМЦ, оплачивая услуги или этапы работ, получает в составе их стоимости НДС. В рамках общей системы налогообложения суммы налога принимаются к вычету в соответствии с правилами п. 1 ст. 171 НК РФ. А именно, суммы НДС входящих товаров и услуг зачитывается при условии:

• товары приняты к учету;
• ТМЦ используется в деятельности облагаемой НДС;
• операция имеет документальное подтверждение: УПД, счет-фактуру, ГТД с таможни.

На практике это выглядит так: приобретение обосновано документами, которые предоставляют право на вычет. Сумма налога и стоимость товара до налогообложения указана в счете-фактуре. Товар, НМА, ОС зачислены на баланс.

Товар используется в налогооблагаемых операциях в основной деятельности организации: перепродается или отпускается в производство. Если осуществляется сделка без налога (не начисляется НДС), то учетной политикой необходимо установить раздельный учет подобных операций.

Возможные варианты поведения налогоплательщика

Несмотря на то, что в вопросе о восстановлении НДС по списываемому товару, чиновники вроде бы определились, полностью исключить возникновение разногласий с контролерами при проверках нельзя. Поэтому налогоплательщику всё еще приходится самостоятельно принимать решение о том, восстанавливать налог в такой ситуации или нет, в зависимости от его готовности к налоговому спору.

Это значит, что у осторожного налогоплательщика на дату списания товара будут возникать проводки:

• в части восстановления суммы налога:

• и по его списанию в прочие расходы:

Налог следует восстановить по ставке, указывавшейся в документах поставщика, применив ее к учетной стоимости списываемого товара.

Но мы считаем, что лучше не перестраховываться. Ведь вероятность получить судебное решение в свою пользу очень высока.

Какие требования к восстановлению оплаченных сумм НДС

Восстановить в учете суммы оплаченного налога, как требует норматив п. 3 ст. 170 НК РФ разрешается в следующих ситуациях обязательно:

• товар вносится в уставный или долевой капитал;
• происходит уменьшение стоимости ТМЦ;
• используется в деятельности, которая не облагается налогом;
• на ТМЦ получена субсидия из бюджета.

Когда организация вносит в уставный фонд доли или пай в виде товара, ТМЦ, ОС, НМА потребуется восстановить часть принятого ранее налога к вычету. Операция находит отражение в книге продаж. Сумма восстановленного НДС исчисляется пропорционально остаточной стоимости взноса.

Финансирование товаров, приобретаемых за бюджетные деньги, предполагает выгоду организации. Если сделка совершается по программе субсидирования, а сумма НДС была зачтена в отчете, то ее требуется вернуть в бюджет и отразить в учете.

Не предусмотрены законом вычет и возмещение за товар, соответственно и восстановление сумм НДС при наличии конкретных условий:

• товар, НМА, ОС не облагается НДС;
• сделка совершена за пределами РФ;
• продавец освобожден от начисления и оплаты налога на основании ст. 145 НК РФ.

Учитывая нюанс, что все обстоятельства не предоставляют налог к оплате, то и возвращать НДС в казну не приходится.

Обратите внимание! До конца 2021 года это правило действовало в отношении федерального субсидирования. С 01.01.2017 года при финансировании из местной казны суммы НДС восстанавливают к оплате.

Позиция судебных органов в части восстановления

Как мы уже сказали выше, судебные органы, в которые обращаются налогоплательщики, вступающие в споры с ИФНС в отношении необязательности восстановления НДС по списываемому товару, решительно поддерживают позицию таких налогоплательщиков. Обоснование ее базируется на том, что в перечне ситуаций, требующих восстановить налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), списание товара не поименовано. Поэтому если все условия для предшествующего ему вычета были выполнены, реальность существования товара и необходимость его списания подтверждены, то восстановление НДС не требуется. Примером таких решений могут служить постановления ФАС:

• Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/2016;
• Уральского округа от 08.02.2016 № Ф09-203/16;
• Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012;
• Северо-Западного округа от 03.02.2014 № А42-74/2013;
• Московского округа от 25.12.2013 № А40-34818/13;
• Восточно-Сибирского округа от 05.03.2013 № А19-1816/2012;
• Московского округа от 27.12.2012 № А40-120001/11-20-499;
• Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6671/11.

Неоднократно такой подход был поддержан и Высшим арбитражным судом, что отразилось в решениях:

• от 19.05.2011 № 3943/11;
• от 21.10.2009 № ВАС-13771/09;
• от 21.06.2007 № 7016/07;
• от 23.10.2006 № 10652/06.

Восстановить НДС если товар испорчен

Для случаев умышленной или случайной порчи имущества в бухгалтерском учете предусмотрены операции:

Дт 19 Кт 68/2 – на сумму НДС, которую восстанавливаем к уплате;

Дт 91/2 кт 19 – сумма налога (восстановленного и уплаченного) относим в состав прочих расходов;

Дт 94 Кт 41 – стоимость товара, которая закреплена актом, в котором указаны объемы и разбитого, сломанного, испорченного, просроченного ТМЦ;

Дт 44 Кт 94 – стоимость потерь включаем в состав расходов на продажу.

На практике убытки в подобных случаях включаются в расходы и гасятся за счет организации. Если иное не предусмотрено документом внутреннего распорядка или договором о материальной ответственности. На этом основании убытки гасят за счет сотрудника.

Пошаговая инструкция

01 июля Организация провела плановую инвентаризацию товаров на складе, в ходе которой выявлена недостача товара:

• жалюзи «Пластиковые (белые)» — 5 шт. (себестоимость товара 500 руб./шт.).

Согласно приказу руководителя, недостача товаров была списана.

Организация приняла решила восстановить НДС, ранее принятый к вычету по недостающим товарам, обнаруженным в результате инвентаризации.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Учет НДС при недостаче или краже товара

Недостачи или кража ТМЦ выявляется в процессе проведения инвентаризации. Реальное состояние материалов в организации вносят в сличительную ведомость ИНВ – 19. Основанием для проверки мест хранения служит приказ по форме ИНВ – 22. Если ТМЦ не достает в учете и по факту, причиной тому служит:

• недовоз от контрагента (отражается в претензии к поставщику);
• установленный факт кражи;
• естественные нормы убыли ТМЦ.

По результатам устанавливается виновное лицо, за счет которого будут списаны убытки организации.

Если ущерб возмещает виновник, используются следующие проводки:

Дт 94 Кт 10, 41 – на сумму и количество недостающих ТМЦ;

Дт 73 Кт 94 – ущерб списан за счет виновника;

Дт 70 Кт 73 – удержана сумма ущерба из заработка;

Дт 91/2 Кт 94 – сумма ущерба отнесена на прочие расходы (если виновник в краже не установлен).

Остается вопрос: как будет восстанавливаться НДС при списании товара в подобных случаях? Практика не однозначна.

Налоговая служба склоняет организации к восстановлению и доплате НДС, который был принят к зачету в прошлых периодах по ТМЦ и прочему имуществу. Эту позицию поддерживает Минфин в письме № 03-03-06/1/1997 от 21.01.2016.

Опираясь на список правил, при которых НДС требуется вернуть в бюджет обязательно (п. 3 ст. 170 НК РФ), мы не увидим кражи, недостачи, повреждения ТМЦ. Каждый случай фискальные структуры рассматривают индивидуально. К примеру, тот же Минфин ранее дает пояснение, что списание ТМЦ в связи с поломкой, не влечет за собой доплаты НДС. Даже если объект испорчен и выведен из строя. Об этом говорится в письме № 03-07-11/15015 от 19.03.2015.

Хотя сама ФНС России позднее высказалась, что не требуется восстанавливать НДС, когда порчу имуществу организации нанесли в условиях чрезвычайной ситуации (кража, пожар). Узнать мнение об этом можно в письме № ГД-4-3/[email protected]

Судебная практика складывается в пользу организаций, рискнувших оспорить позицию финансовой службы. Арбитраж строит аргументы также на базе норм, поименованных в ст. 170 НК РФ.

Поведение организаций в таких случаях разделились. Наиболее безопасно, считают некоторые, восстановить и доплатить налог. Остальные, опираясь на положительную практику ФАС, решаются доказывать излишним необходимость требования ФНС по восстановлению НДС при списании товара.

Обратите внимание! Причина, по которой требуют доплатить налог, излагается так. Если товар, по каким – либо причинам списывается, не считая реализации, в деятельности облагаемой НДС не используется.

Итоги

Вопрос об обязательности восстановления НДС по списываемому товару всё еще может решаться контролерами и судами по-разному. Налогоплательщикам, желающим избежать споров при проверках, безопаснее восстановить НДС при списании товаров. У тех, кто предпочтет этого не делать, есть хороший шанс доказать свое право не восстанавливать налог в суде.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет восстановленных сумм НДС в книге покупок

Налог попадает в книгу покупок при поступлении товара в места хранения, на основании счета – фактуры или УПД. Отражается операцией «Поступление», где указываются реквизиты документов поставщика, наименование товара, его цена и количество, сумма входного налога, общая стоимость.

Автоматически создается проводка:

Дт 68 Кт 19 – налог зачтен.

1 Вариант для восстановления налога

Непосредственно товар списывается документом «Списание ТМЦ». Создается на основании оприходования, с указанием причин операции. Например, «списание материалов по причине кражи, износа, невозможности использования или реализации. НДС восстановлен». Сторнирующая запись появится после проведения документа.

2 Вариант восстановления налога

В разделе типовых регламентных операций нужно выбрать «Восстановление НДС». В шапке выбрать, где необходимо отразить сумму налога. В нашем случае НДС найдет отражение в книге продаж. Табличная часть предназначается для информации о входящем документе, на основании которого организация доначисляет налог.

Чтобы списать НДС в затраты потребуется установить галочку в окне, проводка списания убытков отразится в учете после проведения документа.

Данная функция используется и для отражения восстановленной суммы НДС в книге покупок.

Списание недостачи в результате инвентаризации

Для списания фактически отсутствующего имущества следует издать приказ по организации, основанный на данных сличительных ведомостей и результатах выяснения обстоятельств недостачи.

Списание недостающих ТМЦ оформляется документом Списание товаров на основании документа Инвентаризация товаров. Вкладка Товары документа Списание товаров заполнится автоматически недостающими ТМЦ из документа Инвентаризация товаров.

Узнать подробнее о списании недостачи в результате инвентаризации

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 41.01 — списание недостачи товаров по фактической (балансовой) стоимости.

Отчетность по восстановленным суммам НДС

Сам восстановленный налог найдет отражение в дополнительном листе книги продаж. Сумма, которая восстановлена к оплате заносится в раздел 3 строки 090. Если восстановленный налог связан с объектами недвижимости, потребуется составить дополнительно к разделу 3 приложение № 1.

Составляется отдельно на каждый объект недвижимости. Предоставляется в налоговую инспекцию в составе отчетности за 4 квартал отчетного года и только один раз в год. На это указывает п. 39 письма ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/[email protected]). В приложении содержится расчет суммы НДС, которая восстанавливается по недвижимости. Общая сумма налога по строке 080 приложения № 1 переносится в строку 090 раздела 3 отчета за год. Тонкости по экспортному налогу и порядку его восстановления можно прочитать в отдельной теме.

Вспомним азы

НДС – это обязательный налог для всех российских компаний, которые выбрали для себя общую систему налогообложения. На различные виды товаров и услуг он составляет 0/10/18%. Суть сводится к тому, что в цену для покупателя вы уже закладываете этот самый НДС. И он оплачивает его с учетом налога. А в конце отчетного периода необходимо весь НДС исчислить и уплатить в бюджет.
Но поскольку вы тоже покупаете часть или все товары/услуги в России и, вероятно, у компаний-плательщиков НДС, то им оплачиваете его, так же включая налог. Поэтому часть квартального налога можно принять к вычету. То есть собрать первичные документы (счета-фактуры) с указанием уплаченной за квартал добавленной стоимости и заплатить в бюджет разницу между тем, сколько продали, и тем, сколько купили за период. Так примитивно выглядит схема исчисления НДС за квартал к уплате.

В законодательстве есть несколько моментов, когда налог, который вы уже приняли к вычету (потому что купили товар), требуется восстановить и уплатить в бюджет.

Бухгалтерские проводки в торговле

Алгоритм списания бракованного товара со склада в бухгалтерском учёте выглядит следующим образом:

При списании несоответствующих изделий следует не забывать об отражении виновных лиц (если таковые имеются) в Дебете при помощи статей бухгалтерского учёта 76, 73 или 60.

Готовим и проводим инвентаризацию

Мнение эксперта

Мусихин Виктор Станиславович

Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.

Обязанность проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств установлена Положением по ведению бух.учета, утвержденным Минфином 29.07.1998г. №34н.

Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.

Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице:

Причинами проведения инвентаризации, помимо ежегодной обязанности, могут стать:

• Смена материально ответственного лица;
• Факт хищения или порчи;
• Стихийное бедствие;
• Причины организационного характера (смена руководителя, реорганизация и пр.):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для проведения инвентаризации на предприятии формируется комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты:

Расчеты с бюджетом

Перечисление НДС в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– уплачен НДС.

В случае возмещения НДС из бюджета сделайте одну из двух проводок:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– возвращены на расчетный счет организации суммы НДС к возмещению;

Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей организации по другим налогам.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 68).

Порядок налогового учета НДС зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.