Стандартные вычеты по НДФЛ 2011-2012 год. Просто. С примерами

Эксперт Контур.Бухгалтерии Анна Баранова помогает бухгалтерам разобраться в изменениях по стандартным вычетам. Новые коды и новые суммы выплат нужно будет использовать при расчете НДФЛ и зарплаты за декабрь 2011.

26 декабря в Российской газете опубликовали Приказ ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909 «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611». В этом Приказе прописаны новые коды по стандартным вычетам. Суммы стандартных вычетов и порядок их начисления установлены Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ.
В Контур.Бухгалтерии все соответствующие изменения по кодам и суммам уже реализованы.

Рекомендуем вам в ближайшее время сделать следующее:

Быстрый учет вычета в Контур.Бухгалтерии

Попробовать

• узнать очередность детей сотрудников (теперь этот нюанс имеет значение);
• вручную заменить в Контуре стандартные вычеты на детей в личных данных сотрудника;
• пересчитать НДФЛ с учетом текущих изменений;
• вернуть излишне удержанные суммы вместе с зарплатой за декабрь 2011.

Рассмотрим по порядку изменения по суммам и кодам:

1. Вычет в размере 400 рублей (код 103) – с 2012 года отменяется.
2. Привычный вычет на ребенка в размере 1000 рублей (код 108) в 2011 и 2012 годах теперь зависит от очередности ребенка:
   

   Новый код	2011	2012
   Первый	114	1000 руб	1400 руб
   Второй	115	1000 руб	1400 руб
   Третий и каждый последующий	116	3000 руб	3000 руб

3. Вычет на ребенка-инвалида, который раньше предоставлялся в размере 2000 руб (код 109), по новым правилам составляет 3000 рублей (код 117), в 2012 — 3000 руб.
4. В случае, если родитель единственный или второй родитель отказался от вычетов, вычеты на детей по-прежнему предоставляются в двойном размере. Обратите внимание, что новые коды таких вычетов также указаны в новом приказе.
5. Ограничение суммы дохода, до которого предоставляются вычеты, остается прежним — 280000 руб.

Вычеты на детей в 2011 году

До принятия комментируемых поправок стандартный вычет на каждого ребенка равнялся 1000 руб. за каждый месяц. При этом не имело значения, сколько всего у налогоплательщика детей, и за кого из них предоставляется вычет.

Теперь размер «детского» вычета зависит от того, каким по счету родился ребенок. Так, вычет на первого и второго ребенка составляет по 1000 руб. за каждый месяц, а на третьего и последующих детей — по 3000 руб. за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Данная поправка вступила в силу с 22 ноября 2011 года (дата официального опубликования комментируемого закона) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Это значит, что бухгалтерам придется задним числом пересчитать налоговую базу по НДФЛ в отношении всех сотрудников, у которых трое и более детей. Причем внести необходимые корректировки нужно при расчете зарплаты за ноябрь.

Как возвращать излишне удержанные суммы?

Всю последовательность действий при возврате излишне удержанного налога определяет 231 ст. НК РФ. В этой статье сказано, что в течение 10 дней с момента обнаружения излишне уплаченных сумм сотрудника мы должны его оповестить. Затем в течение трех месяцев мы должны вернуть излишне удержанные у сотрудника суммы.

Есть несколько вариантов, за счет каких сумм можно вернуть налог: за счет НДФЛ других налогоплательщиков, собственных средств организации, ну и кроме этого — недостающую сумму можно запросить прямо в ФНС. Надо помнить, что если мы будем задерживать выплату, у нас пойдут пени. Обращаем внимание, что возврат возможен только в безналичной форме. Сотрудник обязан написать заявление на возврат излишне удержанного налога и указать в нем реквизиты счета или банковской карты.

Вычеты на детей в 2012 году и далее

Начиная с 1 января 2012 года размер «детских» вычетов увеличится. На первого и второго ребенка он будет составлять по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб.

В каком случае полагается повышенный вычет на третьего ребенка

Возникает вопрос, полагается ли вычет в размере 3000 руб. в случае, если первые два ребенка (или один из них) являются взрослыми?

Существуют две противоположные точки зрения.

Одни специалисты считают, что повышенный вычет возможен, только если у работника есть двое детей, на каждого из которых в настоящее время предоставляется вычет по 1000 руб. Другими словами, если старшие дети еще не достигли возраста 18 лет или являются студентами (аспирантами, интернами и т д.) не старше 24 лет.

Другие утверждают, что поскольку в Налоговом кодексе никаких ограничений и дополнительных условий нет, то «повышенный» вычет нужно давать за третьего ребенка независимо от возраста первых двух детей. Именно эту трактовку подтвердил Минфин России в письме от 08.12.11 № 03-04-05/8-1014.

Учет вычетов по НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»

Коды и размеры стандартных вычетов в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» были автоматически изменены при обновлении информационной базы до релиза 2.5.42 (рис. 1).

Рис. 1

Однако обновление справочной информации не означает автоматического переопределения вычетов работников в соответствии с новыми правилами. Чтобы применить при расчете НДФЛ нововведения в НК РФ, необходимо для всех работников, имеющих двоих и более детей изменить коды применяемых вычетов и количество детей.

Для того чтобы максимально облегчить бухгалтеру работу по переопределению вычетов работников, в конфигурацию, начиная с релиза 2.5.43, добавлен Помощник редактирования вычетов на детей.

Данный сервис позволяет для каждого работника, для которого до 1 января 2012 года уже зарегистрировано право на детские вычеты по старым правилам, изменить записи о вычетах таким образом, чтобы они соответствовали новым правилам. Команды вызова Помощника расположены на закладке Налоги Рабочего стола, а также в меню Налоги и взносы рядом с командой ввода имущественных вычетов.

При выборе организации в диалоговом окне сервиса в список автоматически подбираются все работники, имеющие право на детские вычеты. При позиционировании курсора на работнике из списка, в верхней таблице отображаются введенные ранее записи о вычетах, а нижняя предназначена для отображения отредактированных записей, которые будут действовать в 2012 году.

Для каждого работника, в зависимости от его индивидуальной ситуации, можно применить один из четырех алгоритмов автоматического редактирования (рис. 2).

Рис. 2

1. Не заменять вычеты — этот алгоритм может быть использован для работников, имеющих одного ребенка. Он, как очевидно из названия, не вносит никаких изменений в записи о вычетах;

2. Оставить вычеты на первого и второго детей — этот алгоритм предназначен для тех работников, на обеспечении которых находится два и более детей, причем все, включая старшего, дают ему право на вычет. В этом случае выделяется вычет с кодом 114/108 (на первого ребенка) — количество детей 1, вычет с кодом 115 (на второго ребенка) — количество детей 1 и для всех оставшихся детей добавляется вычет с кодом 116 (на третьего и далее ребенка);

3. Оставить вычет только на второго ребенка — этот алгоритм предназначен для тех родителей, чей старший ребенок уже вырос и на него вычет не предоставляется. В этом случае применявшийся ранее вычет с кодом 114/108 прекращается, но создаются две новые записи — для вычета с кодом 115 и количеством детей 1 и для вычета с кодом 116 — для оставшихся детей

4. Заменить вычетами на третьего ребенка — этот алгоритм предназначен для родителей, чьи дети, дающие право на вычеты, являются третьими (четвертыми и т. д.). В этом случае применявшийся ранее вычет с кодом 114/108 прекращается и создается одна новая запись для вычета с кодом 116 на всех детей.

Созданные сервисом записи можно редактировать. Отображенные в нижнем поле данные сохраняются в базу данных только по кнопке Записать вычеты и закрыть.

Для вновь принятых работников или работников, впервые предоставивших заявление о предоставлении вычетов, данные нужно сразу же вносить в соответствии с новыми правилами.

В удалении записей о применении личного вычета с кодом 103 (400 рублей) необходимости нет, так как программа при расчете НДФЛ за 2012 год этот вычет учитывать не будет.

Поскольку перерасчет НДФЛ за 2011 год теперь уже производится налоговой инспекцией, то никаких расчетов налога задним числом более не производится.

Вычеты на детей-инвалидов

Раньше вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и являющегося инвалидом I или II группы, удваивался. Проще говоря, в отношении такого ребенка вычет за каждый месяц составлял 2000 руб. (1000 руб. х 2).

Теперь размер вычета для данной категории изменился, и равняется 3000 руб. за месяц. Эту величину необходимо применить задним числом с начала 2011 года, то есть пересчитать налоговую базу по НДФЛ за текущий год.

В 2012 году и далее сумма стандартного вычета на детей-инвалидов не поменяется, и будет по-прежнему равна 3000 руб. за каждый месяц.

Другие условия для предоставления «детских» вычетов

Еще одно новшество касается списка лиц, которые имеют право на «детские» вычеты. Раньше в перечень входили родители и их супруги, приемные родители и их супруги, а также опекуны и попечители. Теперь к ним добавлены еще и усыновители.

Что касается прочих условий, то они остались прежними. Так, «детские» вычеты, как и раньше, полагаются налогоплательщику до тех пор, пока его доходы не достигнут 280 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором данный лимит превышен, стандартные вычеты на детей не применяются.

Единственный родитель (в том числе приемный), опекун, попечитель и усыновитель вправе получить удвоенный вычет. Однако при вступлении в брак, начиная со следующего после свадьбы месяца, вычет становится одинарным.

Наконец, по желанию родителей один из них может отказаться от вычета в пользу другого. В этом случае второй родитель станет получать вычет в двойном размере.

Новые коды по стандартным вычетам

Как известно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер должен указать сумму каждого вида вычета в строке с соответствующим кодом. Значения кодов приведены в приложении № 4 к приказу ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/[email protected] Сейчас Федеральная налоговая служба подготовила изменения, где учтены новые значения стандартных вычетов. В настоящий момент поправки еще не приняты, но уже опубликован проект будущего приказа. С большой долей вероятности можно предположить, что в ближайшее время новые коды будут утверждены.

Коды для новых значений вычетов, приведенные в проекте приказа ФНС России

Обеспечение ребенка

Главным условием, при наличии которого указанным лицам предоставляется вычет, является обеспечение ребенка.

К сведению.
В семейном законодательстве непосредственно используется иной термин, а именно «содержание ребенка» (п. 1 ст. 80 СК РФ). Полагаем, что данные термины синонимичны и взаимозаменяемы.
Вообще законодательством не установлен перечень либо порядок оформления документов, которые представляются в подтверждение, в частности, участия в содержании ребенка (Постановление ФАС УО от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2).

Аналогичную позицию занимает Минфин: НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на вычет исходя из формы обеспечения детей, в зависимости от конкретного случая состав документов может быть различным (Письмо от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021).

При этом существует мнение, что условием признания факта обеспечения ребенка родителями является совместная регистрация их (родителей и ребенка) по одному месту жительства. В связи с этим представляет интерес Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-05/8-629, в котором на основании ст. 80 СК РФ сделан следующий вывод: факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Если ребенок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от регистрации ребенка по месту жительства одного из родителей оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Факт совместного проживания супруга с детьми может быть подтвержден справкой с места жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (единого информационно-расчетного центра), либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской, поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке (письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38670, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-402).

Помимо этого, документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, а также письменное заявление супруги о том, что муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-18, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991, от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95).

Целесообразно сказать, что одной из форм обеспечения детей является уплата родителем алиментов на содержание ребенка.

Если брак между родителями расторгнут, то родителю, который находится во втором браке и проживает отдельно от детей, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей (п. 2 Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33).

Поскольку право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей, такой налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета независимо от места жительства (Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179).

Если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом, родитель вправе получить налоговый вычет (Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275).

Если у родителя от предыдущего брака имеются несовершеннолетние дети, содержание которых подтверждается уплатой алиментов, следует иметь ввиду, что в силу ст. 34 СК РФ и ст. 256 ГК РФ к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то есть супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя (письма ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736, Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24428, от 17.04.2013 N 03-04-05/12978).