Как рассчитать взносы и заполнить РСВ за 9 месяцев 2021 года

Помимо введения в 2021 году новой формы по расчету страховых взносов, налоговая служба откорректировала контрольные соотношения (КС), по которым проходит предварительная проверка формы. Данные изменения утверждены письмом ФНС №БС-4-11/[email protected] от 29.05.2020г.

Новые КС пригодятся малому и среднему бизнесу при проверке внесения выплат, которые в связи с пандемией COVID-19 с 1 апреля 2020 облагаются пониженным страховыми взносами.

Для кого разработаны пониженные тарифы

Пониженные тарифы были введены для малых и средних предприятий. В соответствии с Федеральным законом 102-ФЗ от 01.04.2020г., компании МСП могут использовать при начислении страховых взносов пониженную ставку в размере 15% вместо положенных 30%. Подробнее в теме: «Как правильно рассчитывать страховые взносы по сниженной ставке?».

Возможность применения льготного тарифа обусловлена размером выплачиваемой заработной платы. Применять пониженную ставку могут только те компании, которые платят своим сотрудникам зарплату, превышающую федеральный МРОТ – 12130 руб. Если этот показатель не соблюдается, то предприятие должно начислять взносы по ставке 30%. Также использовать льготу могут только те компании, которые включены в реестр малого бизнеса.

Льготный тариф применяется только к той части заработной платы, которая превышает МРОТ. Выплаты в пределах минимального размера оплаты труда облагаются по прежнему тарифу. В отношении взносов на травматизм изменений не произошло, так как они рассчитываются отдельно от пенсионных, медицинских и социальных взносов.

Программа проверки контрольных соотношений «Расчета по страховым взносам»

Изменения в соотношениях довольно сложно отследить при проверке формы РСВ вручную. Наиболее оптимальный вариант – проверить заполненный «Расчет по страховым взносам» при помощи специальных программных средств, которые можно скачать на официальном ]]>сайте ФНС]]>:

Программа «]]>Налогоплательщик ЮЛ]]>» позволяет страхователям заполнить Расчет страхвзносов, произвести автоматический расчет показателей, проверить корректность форматов, выгрузить файлы для отправки в ИФНС и т.д. В программу также интегрирована функция проверки правильности заполнения в соответствии с контрольными соотношениями.
«]]>Tester]]>» — программа проверки отчетности на соответствие форматам и соотношениям.

Обе программы бесплатны и размещены в свободном доступе для скачивания.

Помимо программ, разработанных ФНС, подготовка и проверка РСВ может производиться с помощью ПО, применяемого для бухгалтерского и налогового учета. Конечно, при условии своевременного их обновления.

Срок действия льготных тарифов и порядок их применения

Данные льготы не имеют ограничений по сроку использования. До 31 декабря 2021 года эта норма регулируется 102-ФЗ, а с 2021 г. налогоплательщики должны руководствоваться поправками, внесенными в ст. 427 НК РФ.

Так как изменения были внесены с 1 апреля, то применять льготу нужно с апрельских начислений. Датой начисления заработной платы в бухгалтерском учёте является последний день месяца, поэтому к мартовским платежам должен применяться прежний тариф. В то же время, если премия за март начисляется в апреле, то такие платежи попадают под льготный режим (письмо Минфина №03-15-06/38515 от 20.06.2017г.).

Проверка РСВ: как применять контрольные соотношения в 2020 году

Напомним, что в 2021 году, начиная с 1 квартала, страхователи заполняют Расчет по новой форме, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-11/470 от 18.09.2019. Для проверки правильности вносимых в нее данных были утверждены соответствующие контрольные соотношения (письмо ФНС № БС-4-11/2002 от 07.02.2020), применяемые для РСВ за 1 квартал 2020г.

Позднее эти соотношения пришлось скорректировать — новые контрольные соотношения ФНС приводит в приложении к письму № БС-4-11/[email protected] от 29.05.2020. Страхователи могут использовать их для самопроверки наряду с ранее принятыми соотношениями из письма № БС-4-11/2002, начиная с отчетности за полугодие 2021 г.

Далее рассмотрим, как изменился список ранее утвержденных проверочных соотношений.

Новые контрольные соотношения для РСВ

Нововведения коснулись действующих ранее соотношений, также письмом ФНС №БС-4-11/[email protected] от 29.05.2020г. были введены новые типы значений: внутренние и междокументные.

Междокументные контрольные соотношения

Новые КС разработаны для проверки соответствия применения льготного тарифа. При помощи них контролирующие органы определяют, относится ли налогоплательщик к субъектам малого предпринимательства.

Для проведения контроля были введены КС 2.8-2.10. Если компания указывает в расчёте по страховым взносам код 20, то на начало каждого месяца при наличии начислений в графах 2, 3, 4 в подразделе 1.1 приложения 1 раздела 1 компания должна находиться в реестре МСП. В противном случае применение пониженного тарифа будет необоснованным.

Бывают такие ситуации, когда налогоплательщика исключают из реестра в середине последнего месяца квартала. В таком случае компания имеет право применять пониженный тариф, так как на начало рассматриваемого месяца она состояла в реестре.

Перед тем как подать РСВ с кодом 20 рекомендуется проверить статус малого предприятия. При обнаружении несоответствия ФНС потребует объяснить причину применения льготной ставки, после чего придется вносить исправления и подавать уточненный расчет.

Внутренние контрольные соотношения

Для проверки правильности заполнения расчёта по страховым взносам ФНС были введены внутренние контрольные соотношения.

Новые контрольные соотношения:

1.193 — отсутствует приложение 1 раздела 1 СВ со значением 01 в поле 001 при наличии приложеня 1 раздела 1 СВ со значением 20 в поле 001
1.194 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = НР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = МС
1.195 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВЖНР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖМС
1.196 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВПНР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПМС
1.197 — строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ со значением в поле 130 = НР < МРОТ при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = МС
1.198 — строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ со значением в поле 130 = ВЖНР < МРОТ при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖМС
1.199 — строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ со значением в поле 130 = ВПНР < МРОТ при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПМС

Соотношение 1.193 при применении страхователем пониженного тарифа определяет порядок заполнения приложения 1 раздел 1. Последовательность внесения начислений будет следующей:

в одно приложение 1 в строке «Код тарифа плательщика» должен быть проставлен код 01. Суммы начислений по заработной плате должны находиться в пределах МРОТ
во втором приложении 1 проставляется код 20 и вносятся начисления, превышающие размер МРОТ

Наиболее важными для налогоплательщиков считаются соотношения группы 1.197-1.199. Кроме того, в список внесены коды для категории физических лиц. Например, МС – физические лица, у которых сверх МРОТ применяются льготные начисления. При наличии такого кода в поле 130 в подразделе 3.2.1 раздела 3 обязательно проставляется код НР.

На примере контрольного соотношения 1.197 проверка начисленных сумм в РСВ будет проводиться следующим образом:

если в подразделе 3.2.1 присутствует код МС, то база начисления взносов должна быть равна МРОТ. Если налогооблагаемая база меньше 12130 руб., то код МС применять нельзя
если база ниже МРОТ и при этом присутствуют начисления по пониженным ставкам, то в таком случае придется корректировать расчёт

Расхождения между отчетами

Теперь те, кто не был знаком, немного представляет себе два расчета. Пора перейти к сравнению показателей и возникающим расхождениям в двух документах.

Облагаемые базы для налога на доходы физических лиц и взносов разные для отдельных видов выплат. Есть такие начисления, которые в одну базу не попадают в принципе, т. к. даже не относятся к предмету обложения, а в другую, напротив, включаются.

Возьмем самые распространенные случаи:

Материальная помощь бывшим работникам (например, вышедшим на пенсию). Некоторые организации поддерживают сотрудников, проработавших долгое время на предприятии, оказывают помощь ко дню рождения или на покупку лекарств. Поскольку бывший работник уже не является по отношению к организации застрахованным лицом, матпомощь в любом размере для него не подпадает по обложение взносами и вообще не включается в РСВ.В то же время эта сумма не облагается НДФЛ, если она меньше 4 000 рублей. Все что свыше входит в базу по налогу.
Детские пособия. Ежемесячное или по беременности и родам – оба не попадают под обложение НДФЛ и взносами. При этом в 6-НДФЛ они вообще не указываются, а вот в форме РСВ отражаются в приложении 1 подразделы 1.1. и 1.2 в строках 030 и 040, даже в названиях строчек прямо упоминается статья 422 НК РФ.
Подарки сотрудникам. Аналогично материальной помощи они облагаются НДФЛ сверх четырех тысяч рублей. При этом пунктом 4 статьи 420 НК подарки не признаются объектом обложения взносами в любой сумме (при условии, что был заключен письменный договор дарения). Правда, ФНС может оспорить некоторые подобные операции. К примеру, когда подарок делается в качестве поощрения за перевыполнение плана, в связи с достижением определенного трудового стажа и т.п., налоговая рассматривает такое одаривание как форму премирования и требует начисления и уплаты всех полагающихся взносов, поэтому лучше избегать «рабочих» формулировок в договоре дарения или придется быть готовыми отстаивать правоту в арбитраже.
Дивиденды. Здесь возникает только НДФЛ, ведь дивиденды, так же как материальная помощь бывшим сотрудникам, не относится к доходам, облагаемым взносами в принципе. В РСВ она не указывается, а в 6-НДФЛ включается в базу и обособленно выделяется в первом разделе (строка 025).
Аренда. Не признается объектом обложения согласно п. 4 статьи 420 НК как передача имущества во временное пользование, а значит, не нужно начислять взносы с этих выплат. Одновременно арендная плата облагается налогом на доходы физических лиц и отражается в 6-НДФЛ.
Экономия на процентах. Предоставляя работнику льготный заем под низкий процент (менее 2/3 ставки рефинансирования) или беспроцентный, организация как налоговый агент обязана рассчитать материальную выгоду и удержать с нее НДФЛ. В то же время, т. к. договор займа не относится к рабочим отношениями, выполняемым работам или оказываемым услугам, взносами облагать и включать в отчет полученную выгоду не требуется.
Компенсация за просрочку зарплаты. Рассчитывается организацией самостоятельно, причем должна начисляться в обязательном порядке, но при незначительных задержках в пару дней обычно ее не считают. Работник может потребовать расчета через суд, но учитывая его копеечный размер в этом нет смысла.

Несмотря на обычно смешные суммы, ФНС настаивает, что они должны облагаться взносами, поскольку не носят характер компенсации за исполнение работником его должностных обязанностей (как возмещение командировочных расходов, например). При этом прямо противоположную позицию занимают судебные органы. Выбор остается за налогоплательщиком – идти на поводу у ФНС или судиться в будущем.

А теперь внимание, изменения с 2021 года! Компенсации не облагались НДФЛ в соответствии с п. 3 статьи 217 НК в 2021 году, но с 01.01.2020 года вступили в силу изменения в НК и п.3 признан утратившим силу. Я не смогла найти ни одного подходящего пункта в статье, который бы говорил о том, что норма сохранилась, поэтому считаю, что в 2021 году компенсация за задержку заработной платы должна облагаться налогом.

Обратите внимание! Доходы участников при выходе из организации – выплата действительной части доли – облагаются НДФЛ, если не соблюдаются условия для освобождения от налога: доля приобретена после 1 января 2011 года и принадлежала участнику непрерывно более 5 лет. Взносы не нужно рассчитывать в любом случае.

Все перечисленные выплаты могут стать причиной расхождения отчетов и нарушить контрольные соотношения, проверяемые ФНС. В частности, отмечается, соблюдено ли условие: разница между строкой 020 и строкой 025 расчета 6-НДФЛ равна или больше строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 отчета РСВ. При этом даже если все верно, но выявилось то самое «больше», наверняка пришлют запрос.

Наличие необлагаемой суммы может привести к ошибке

При наличии в начислениях необлагаемой суммы можно допустить ошибку. Например, сумма заработной платы работника состоит из основного начисления — 26000 руб. и выплаты по больничному листу – 4000 руб., которая не подлежит налогообложению. Если разделить облагаемую сумму (26000 руб.) пропорционально, то при проверке контрольных соотношений будет выдана ошибка.

Некорректное заполнение раздела:

Неверное заполнение раздела 3 (код НР)

Неверное заполнение раздела 3 (код МС)

Если в доходе работника присутствуют необлагаемые суммы, то по НР в блоке 150 необходимо указать сумму, равную МРОТ — 12130 руб., а в строке 170 – сумму начисленного взноса по ставке 22%. По строке МР из суммы превышения должен быть вычтен начисленный больничный лист, и полученный результат внесен в блок 150. Соответственно начисление взносов по пониженному тарифу (10%) будет производиться от этой суммы.

Корректное заполнение раздела:

Верное заполнение раздела 3 (код НР)

Верное заполнение раздела 3 (код МС)

6-НДФЛ

Отчет состоит из титульного листа и двух разделов. Титул стандартный, но обратите внимание на два поля: «период представления» и «по месту нахождения (учета)». Оба заполняются кодами из приложений к инструкции. Период указывается по-разному в зависимости от того, ведет ли организация (ИП) обычную деятельность или проходит процедуру ликвидации (реорганизации). Далее следует первый раздел, он показывает обобщенные показатели доходов, вычетов и налога.

Важно! В 6-НДФЛ первый раздел заполняется нарастающим итогом, а сведения во втором разделе указываются за квартал.

Во втором разделе фиксируются операции по выплате доходов за последние три месяца отчетного периода, т.е. за определенный квартал. Каждая операция вводится блоком из 5 строк:

Даты – фактического получения дохода, удержания НДФЛ и срок перечисления налога.
Суммы – фактически полученный доход и удержанный налог.

Значит, надо указать одновременно три даты, которые почти никогда не будут сходиться. Пример трех одинаковых дат: выплата отпускных, когда она осуществляется в последний день месяца (являющийся также рабочим днем) и с нее удержан НДФЛ.

Обратите внимание! Если какая-то из дат выходит за предел периода отчета, значит, вся операция будет отражаться в следующем расчете.

Вернемся к суммам. В отчете 6-НДФЛ отражаются доходы, подлежащие полностью или частично обложению этим налогом, иногда в нем указывают и необлагаемые выплаты. Показатели раздела 2 и данные в разделе 1, как правило, не совпадают.

Пример: в строке 020 указывается начисленная заработная плата за период январь – март, а в строках 130 – фактически выплаченная. Учитывая, что зарплату за март работники получат в апреле, а возможно, в отчет попадет и декабрьская (полученная в январе), то суммы совпадать не будут.

В отчете указываются доходы, подлежащие обложению налогом в соответствии со статьей 209 НК, но по различным ставкам (на каждую ставку необходимо составить отдельный раздел 1, строки с 060 по 090 заполняются сводно). Допустим, нерезиденты (не все) уплачивают 30% вместо 13%.

Что необязательно указывать в отчете:

Материальную помощь или подарок до 4000 рублей.
Суточные в необлагаемых пределах – 700 рублей по России и 2500 за границей.
Возмещение расходов по проживанию и проезду в командировке.
Оплата проезда к месту отдыха и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Другие необлагаемые доходы.

Учтите, если выплачиваете что-то сверх этих сумм, то должны обложить превышение налогом. Как быть в этом случае с необлагаемой частью? Есть два варианта:

Указываем в 6-НДФЛ только доход, подлежащий обложению налогом (к примеру, при материальной помощи, равной 10000 рублей, в отчет включаем 6000).
В качестве дохода отражаем всю сумму, а необлагаемую часть включаем в строку с вычетами (используя пример с матпомощью: 10000 – в строке 020, а 4000 — в строке 030).

ФНС проводит сверку показателей по контрольным соотношениям, подробнее в Письме № БС-4-11/[email protected] от 10.03.2016 г.

Кстати! Проверяют не только внутреннее соответствие данных, сравнивают среднюю зарплату (по годовым НДФЛ-отчетам) с МРОТ и среднеотраслевой по субъекту РФ.

В ходе камеральной проверки расчета инспекция сверяет сведения с РСВ и, когда находит отличия в базах, отправляет требование. Если получаете документы в электронном виде, то необходимо прислать подтверждение, с его подачи начинает течь срок, установленный для ответа. При неготовности сразу писать объяснения, оставляйте время для маневра – подтверждайте в последний день. Главное, не упустите момент, а то рискуете блокировкой счета (пп. 1.1 п. 3 статьи 76 НК).

У 6-НДФЛ есть много нюансов в заполнении, вернемся к ним в следующих материалах и более подробно разберем самые сложные ситуации.