2018 год привнёс новые изменения в учёте и будет активным. Главным бухгалтерам нужно быть внимательными ко всем тонкостям перехода на новые стандарты. Следует обратить особое внимание на корректность ведения учёта в информационной базе и привести все дела в порядок. В противном случае ошибки и неточности чреваты штрафами и проверками.
В апреле 2015 года Минфин России утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора (Приказ от 10.04.2015 № 64н).
По программе с 1 января 2021 года должны действовать десять стандартов. Однако вступление в силу трёх из них планировалось перенести с 2021 на 2021 год: Минфин России подготовил проект приказа о внесении в программу соответствующих изменений.
31 октября 2021 года Минфин России издал Приказ № 170н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора на 2017-2019 гг. и о признании утратившими силу приказов Минфина России от 10.04.2015 № 64н ″Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора″ и 25.11.2016 № 218н «О внесении изменения в приказ Минфина России от 10.04.2015 № 64н ″Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора″».
Стандарты вступают в силу поэтапно с 1 января 2021 года. Окончательный переход к применению запланирован на 2021 год. Параллельно будут вноситься изменения в действующие инструкции по ведению учёта и составлению отчётности, формы первичных учётных документов и регистров.
В настоящее время утверждены и прошли регистрацию в Минюсте России пять стандартов:
- «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчетности организаций государственного сектора» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н);
- «Основные средства» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н);
- «Аренда» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н);
- «Обесценение активов» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н);
- «Представление бухгалтерской (финансовой) отчётности» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н).
Проекты других стандартов размещены на сайте Минфина России в разделе «Бухгалтерский учёт и бухгалтерская (финансовая) отчётность государственного сектора», подразделе «Стандарты финансовой отчётности для государственного сектора».
Как было отмечено, изменения в учёте будут вводиться постепенно, в период с 2021 по 2021 год. Всего ожидается 29 новых стандартов. Нововведения влекут за собой ряд существенных изменений. Их цель ‒ повысить эффективность работы госучреждений.
Название стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сектора» говорит само за себя. Это базовый документ, который определяет единые требования к ведению бухгалтерского учёта и составлению отчётности в организациях госсектора:
- основные правила (способы) ведения бухгалтерского учёта;
- объекты бухгалтерского учёта, общие правила их признания (прекращения признания), оценку (денежное измерение) и методы оценки;
- общие правила формирования сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчётности, их качественные характеристики;
- основные принципы (допущения) подготовки отчётности;
- основные требования к инвентаризации активов и обязательств.
Организации госсектора должны применять стандарт при ведении бухгалтерского (бюджетного) учёта с 1 января 2021 года. Для составления отчётности положениями стандарта необходимо руководствоваться начиная с отчётности 2021 года. Отчётность за 2017 год представляется по старым правилам.
Положения стандарта применяются одновременно с другими утверждёнными стандартами, а также нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бухгалтерского (бюджетного) учёта и составления отчётности.
Чтобы понять суть грядущих изменений, изучение стандартов необходимо начать именно с концептуальных основ. Проанализируем положения документа. В чём заключаются принципиально новые подходы к формированию данных?
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 101)
Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:
1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:
| ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета: |
| 0 104 00 000 «Амортизация» |
| 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» |
2. Была введена новая группа 00 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:
| Счет аналитического учета | Наименования счетов |
| 0 101 91 000 | «Жилые помещения = имущество в концессии» |
| 0 101 92 000 | «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии» |
| 0 101 94 000 | «Машины и оборудование – имущество в концессии» |
| 0 101 95 000 | «Транспортные средства – имущество в концессии» |
| 0 101 97 000 | «Биологические ресурсы – имущество в концессии» |
| 0 101 98 000 | «Прочие основные средства – имущество в концессии» |
3. Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней (0 101 (41 – 48) 000).
4. Были исключены следующие счета:
| Счет аналитического учета | Наименование счета |
| 0 101 18 000 | «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения» |
| 0 101 21 000 | «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 23 000 | «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 31 000 | «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 43 000 | «Сооружения – предметы лизинга» |
5. Изменены отдельные наименования счетов:
| Наименование счета в старой редакции | Наименование счета в новой редакции |
| 0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость» – иное движимое имущество учреждения |
| 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое иущество учреждения» | 0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» |
Первичные и учетные документы
Приказ 52н регламентирует формы первичной документации и учетные регистры для отражения хозяйственных фактов деятельности учреждения. Документ действует для всех типов госучреждений (приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н).
Открыть инструкцию 52н по бюджетному учету с изменениями в 2021 году
Документ устанавливает:
- перечень форм первичных документов и журналов бухучета;
- унифицированные бланки документации;
- методические рекомендации по заполнению бланков.
Отметим, что учреждения вправе самостоятельно разработать (доработать, изменить или создать) иные формы первичной и учетной документации, которые учитывают особенности специфики деятельности организации. Такие нормы закреплены в законе № 402-ФЗ. Но такие решения согласовывают с вышестоящими РБС. Приказ 52н не обязателен к применению.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 102)
На счете 102 00 000, как и в старой редакции Инструкции, учитываются нематериальные активы. Но изменения коснулись и данного счета тоже – были исключены счета аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».
То есть, в настоящее время используется только 2 счета для формирования сведений о наличии хозяйственных операций и нематериальных активов: (нажмите для раскрытия)
| Счет аналитического учета | Наименование счета |
| 0 102 20 000 | «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 102 30 000 | «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения» |
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 103)
Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:
| Группа счетов | Наименование |
| 0 103 10 000 | Непроизводственные активы – недвижимое имущество учреждения |
| 0 103 30 000 | Непроизводственные активы – иное движимое имущество |
| 0 103 90 000 | Непроизводственные активы – в составе имущества концедента |
Применявшиеся ранее счета аналитического учета относятся к 1-ой группе. Для групп 30 и 90 были введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 103 32 000 | Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения |
| 0 103 33 000 | Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения |
| 0 103 91 000 | Земля – в составе имущества концедента |
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 104)
Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:
1. Исключены счета:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 104 18 000 | Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения |
| 0 104 21 000 | Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 23 000 | Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 31 000 | Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения |
| 0 104 43 000 | Амортизация сооружений – предметов лизинга |
2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».
3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».
4. Появились новые проводки бюджетного учета:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, по которому на учет были приняты объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета), должно быть отражено в сумме накопленной амортизации права пользования активами. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
| Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета) должно быть отражено в сумме балансовой стоимости права пользования активами. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Что делать со «старыми» основными средствами с 01.01.2018?
Порядок учета основных средств, которые признаны таковыми до 01.01.2018, соответствующие критериям активов, с нового года не меняется. К таким основным средства переходные положения Стандарта «Основные средства» не применяются. То есть, организовывать учет недвижимого имущества по кадастровой стоимости для основных средств, учтенных до 01.01.2018, не нужно.
В то же время часть ранее учитываемых в составе основных средств объектов может уже не удовлетворять понятию «актив». Что делать с такими основными средствами, Методические указания ответа не дают.
Понятие «актив» раскрыто в Стандарте «Концептуальные основы…». Актив — это имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.
Основные средства, не удовлетворяющие данному определению, не подлежат балансовому учету.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 106)
Счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» также претерпел некоторые изменения: (нажмите для раскрытия)
- Добавлен счет 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».
- Введена группа счета 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» и аналитические счета к ней: 0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии» и 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии».
- Группа счета 40 была переименована. Вместо старого названия «Вложения в предметы лизинга» теперь используется наименование «Вложения в объекты финансовой аренды».
По этой причине исключены были следующие счета аналитического учета:
| Счет | Наименование |
| 0 106 41 000 | Вложения в основные средства – предметы лизинга |
| 0 106 42 000 | Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга |
| 0 106 44 000 | Вложения в материальные запасы – предметы лизинга |
Документы, полезные в работе бухгалтера
Помимо ключевых инструкций по бухгалтерскому учету, бухгалтеры используют иные нормативно-правовые акты. Например, приказ № 173н регламентирует порядок формирования сведений и правила обмена этой информацией с органами ФК для ведения реестра договоров, заключенных по результатам закупки.
А вот порядок возврата денежных средств в федеральный бюджет государства установлен в инструкции 152н по бюджетному учету в 2021 году.
по бюджетному учету
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)
На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 111 41 000 | Права пользования жилыми помещениями |
| 0 111 42 000 | Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) |
| 0 111 44 000 | Права пользования машинами и оборудованием |
| 0 111 45 000 | Права пользования транспортными средствами |
| 0 111 46 000 | Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным |
| 0 111 47 000 | Права пользования биологическими ресурсами |
| 0 111 48 000 | Права пользования прочими основными средствами |
| 0 111 49 000 | Права пользования непроизведенными активами |
Оформление операций по отражению прав пользования активами:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | Счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»; 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» |
| Поступление нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование в соответствии с договором, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | … счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования» |
| Прекращение права пользования активом (если договор полностью исполнен) (выбытие объекта учета) в сумме балансовой стоимости права пользования активом | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами» |
| Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, по которому были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета) | Способ «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | КРЕДИТ счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования». |
| В сумме накопленной амортизации права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 0 114 00 000)
Рассмотрим, какие группы счетов и счета аналитического учета применяются для формирования в денежном выражении сведений о начисленном убытке от обесценения ОС, НМА, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, в соответствии с объектами учета и содержанием хозяйственной операции:
| Группа счетов | Счета аналитического учета |
| 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения» | 0 114 11 000 «Обесценение жилых помещений – недвижимого имущества учреждения» 0 114 12 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – недвижимого имущества учреждений» 0 114 13 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – недвижимого имущества учреждений» 0 114 15 000 «Обесценение транспортных средств – недвижимого имущества учреждений» |
| 0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения» | 0 114 22 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 24 000 «Обесценение машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 25 000 «Обесценение транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 26 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 27 000 «Обесценение биологических ресурсов – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 28 000 «Обесценение прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 29 000 «Обесценение НМА – особо ценного имущества учреждений» |
| 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения» | 0 114 32 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – иного движимого имущества учреждений» 0 114 33 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – иного движимого имущества учреждений» 0 114 34 000 «Обесценение машин и оборудования – иного движимого имущества учреждений» 0 114 35 000 «Обесценение транспортных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 36 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – иного движимого имущества учреждений» 0 114 37 000 «Обесценение биологических ресурсов – иного движимого имущества учреждений» 0 114 38 000 «Обесценение прочих основных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 39 000 «Обесценение НМА – иного движимого имущества учреждений» |
| 0 114 60 000 «Обесценение непроизводственных активов» | 0 114 61 000 «Обесценение земли – непроизводственных активов» 0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр – непроизводственных активов» 0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизводственных активов – непроизводственных активов» |
По перечисленным счетам операции будут отражаться следующими записями:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начисление убытков от обесценения ОС, НМА и непроизводственных активов | 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов» | Счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| Принятие к учету сумм убытков от обесценения нефинансовых активов при получении объектов ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| При безвозмездном получении: ДЕБЕТ счета 0 401 10 189 «Иные доходы» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | |
| При внутреннем перемещении объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества: ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (с одновременным отражением по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» и КРЕДИТУ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»). | |
| Списание сумм накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов по вызываемым объектам ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче объектов ОС, НМА, непроизводственных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: ДЕБЕТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» |
| При передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» | |
| При передаче объекта ОС по факту их продажи на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов ОС, НМА, принятого в соответствии с законами РФ (в отношении организаций, кроме международных финансовых организаций, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, физических лиц), в т.ч. при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также выбытии объектов ОС, НМА согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов ОС в неоперационную (финансовую аренду): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» |
Итоги
Государственные и муниципальные учреждения составляют рабочий ПС на основе уже утвержденных законодательно. В 2020-2021 годах необходимо внести соответствующие изменения в рабочий ПС и кодировку счетов, а также перенести на измененные счета остатки на начало года.
Источники:
- Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ
- Приказ Минфина России от 06.06.2019 № 85н
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 205 00)
На счете 205 00 000 «Расчеты по доходам» отражаются расчеты по доходам бюджетного учреждения и операции с ними. Рассмотрим изменения:
1. Появились новые проводки бюджетного учета:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам на основании договоров с ними | 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» | 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» |
| Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам по договору | 2 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды» | 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды» |
| Доход от возмещения арендодателю расходов на содержание переданного им в пользование имущества (по факту соответствующих требований арендатору) | 0 205 35 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам» | 0 401 10 135 «Доходы по условным арендным платежам» |
| Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 5 205 83 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели» | 5 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
| Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на цели бюджетных инвестиций в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 6 205 84 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на осуществление капитальных вложений» | 6 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
2. Введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 205 22 000 | Расчеты по доходам от финансовой аренды |
| 0 205 23 000 | Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами |
| 0 205 24 000 | Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств |
| 0 205 25 000 | Расчеты по доходам от процентов по предоставленным заимствованиям |
| 0 205 26 000 | Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам |
| 0 205 27 000 | Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования |
| 0 205 28 000 | Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации |
| 0 205 29 000 | Расчеты по иным доходам от собственности |
| 0 205 32 000 | Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования |
| 0 205 33 000 | Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестр) |
| 0 205 35 000 | Расчеты по условным арендным платежам |
| 0 205 83 000 | Расчеты по субсидиям на иные цели |
| 0 205 84 000 | Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений |
| 0 205 89 000 | Расчеты по иным доходам |
3. Были изменены наименования счетов:
| Счет | Наименование в старой редакции | Наименование в новой редакции |
| 205 21 | Расчеты по доходам от операционной аренды | Расчеты с плательщиками доходов от собственности |
| 205 31 | Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ) | Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг |
| 205 81 | Расчеты с плательщиками прочих доходов | Расчеты с плательщиками прочих доходов |
4. Исключена группа счетов 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».
Налог на прибыль КБК 2021
В зависимости от того, какой правовой статус имеет субъект хозяйствования, в отношении него действует предусмотренное законодательством правило об уплате в казну определенного процента от полученных доходов. Если речь идет об индивидуальном предпринимательстве, то налоговое право обязует ИП перечислять в казну подоходный налог. Однако, когда дело касается юридических лиц, устанавливается обязанность по расчетам налога на прибыль. Рассмотрим в статье, что представляет налог на прибыль в 2021 году, ставка, актуальная для этого года, а также каким образом осуществляются расчеты с бюджетом по данному налогу.
Содержание статьи
Налог на прибыль 2018
В соответствии с действующей на сегодняшний день главой 25 налогового права (налог на прибыль НК РФ 2018), плательщиками налога на прибыль признаются компании, имеющие статус юридического лица, и применяют в своей деятельности общий налоговый режим.
Плательщиками данного налога являются все организации-юридические лица, а также иностранные фирмы, которые свою деятельность осуществляют через представительства или просто получают доходы от источников, расположенных в нашей стране.
Объектом, подлежащим обложению данным налогом, является полученная фирмой прибыль, которая определяется как разница между полученными доходами и расходами.
Немало споров между предпринимателями и налоговиками возникает при включении в расчет понесенных расходов, значительная величина которых сокращает размер налогового платежа. Дело в том, что затраты компании должны соответствовать определенным критериям, таким как экономическая обоснованность и целесообразность, а также быть подтверждены корректно оформленной первичной документацией, содержащей все обязательные реквизиты.
Налог на прибыль за 2021 год – ставка, актуальная в текущем году – будет рассмотрена позднее.
Как считать налог на прибыль
Ставка налога на прибыль 2018
Несмотря на то, что текущий год ознаменован множеством налоговых изменений, форма налога на прибыль за 2021 год (ставка) осталась без изменений и составляет 20%. Ссылка на закрепленную ставку приведена в ст. 284 НК РФ.
Полученная налоговиками сумма платежа подлежит распределению между федеральным и региональным бюджетом. При этом 17% зачисляется в казну субъекта федерации и лишь 3% финансируют государство в целом.
Налог на прибыль: КБК 2018
Для того чтобы налоговый платеж поступил в казну по назначению, в платежном поручении на оплату должен быть указан код бюджетной классификации или КБК. Следует отметить, что значения этих кодов постоянно корректируются, вследствие чего заполнению платежки должна предшествовать проверка актуальности применяемого кода.
КБК налога на прибыль в 2021 году представим в виде таблицы:
Исходя из таблицы, представленной выше, налоговиками предусмотрены коды не только для уплаты величины налога, но также для возможных пеней по налогу на прибыль (КБК 2018) и штрафных санкций.
Налог на прибыль 2021: изменения
Текущий финансовый год связан со множеством налоговых изменений. Часть из них затронули и порядок исчисления налога на прибыль за 2018 год. Наиболее значимыми из них стали:
| п/п | Налог на прибыль 2021: изменения |
| 1 | Плательщики данного налога вправе использовать в отношении своей деятельности инвестиционные налоговые вычеты, затрагивающие порядок учета основных фондов; |
| 2 | Изменен порядок формирования резервов по сомнительным долгам. В настоящем году действуют такие правила: в процессе непосредственного создания фонда должен быть учтен имеющийся встречный долг контрагента. В связи с чем к категории сомнительных относится только разница между дебиторским и кредиторским долгом. В 2018 году налоговики уточнили, что уменьшать дебиторский долг следует только на долги с максимальной просрочкой; |
| 3 | Был дополнен перечень возможных затрат на исследовательские разработки; |
| 4 | Порядок использования повышающего коэффициента в процессе ускоренного начисления износа скорректирован. В частности, был введен запрет на применение коэффициента более 2 единиц в отношении ОС с высокой энергоэффективностью. И коэффициента более 3 единиц в отношении объектов водоснабжения. |
Что касается подвергшейся изменениям в отношении налога на прибыль ставки 2021 года, то ее размер по-прежнему составляет 20%.
Платежка по налогу на прибыль 2021 образец
Корректное формирование платежного поручения является залогом своевременного поступления в бюджет налогового платежа. В связи с этим особое внимание следует уделить отражению всех обязательных реквизитов. Налог на прибыль (реквизиты для оплаты 2018) в качестве примера представлены ниже.
Налог на прибыль – платежное поручение образец 2021 – можно скачать по ссылке:
(Образец) Налог на прибыль – платежное поручение
Сформировать платежный документ компании могут как в используемой программе ведения учета или Клиент-банке, так и используя сервис, представленный на сайте Федеральной налоговой службы. Преимуществом использования последнего является автоматическое применение актуального КБК.
Платежка налога на прибыль 2021 (образец заполнения) была представлена выше.
Налог на прибыль сроки: сдачи отчетности 2018
Необходимость перечислять в казну налог на прибыль в 2021 году также предусматривает обязанность плательщиков налога формировать налоговые отчеты.
Декларация по налогу на прибыль является унифицированным документом, утвержденным налоговым приказом №ММВ-7-3/572 от 19.10.16г.
В соответствии с требованиями налогового законодательства, плательщики имеют возможность самостоятельно определить, какой отчетный период по данному налогу будут применять: месяц или квартал.
Если отчетный периодом является месяц, передавать заполненный налоговый отчет следует ежемесячно, но не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода. Например, отчитаться за февраль 2021 года следует до 28.03.18г.
В том случае, когда отчетный период — это квартал, передать в инспекцию налоговый отчет потребуется не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Например, декларация за 1 квартал 2021 года должна быть отправлена до 28.04.18г.
Таким образом, формировать отчетность по налогу на прибыль организаций 2021 является прямой обязанностью плательщиков налога.
Налог на прибыль сроки уплаты 2018
Уплата налога на прибыль за 2021 год является обязательной составляющей взаимоотношений между государством и компанией в отношении данного бюджетного платежа. Как было рассмотрено выше, организации имеют возможность самостоятельно определять подходящий отчетный период. В зависимости от их выбора, будет различаться и срок перечисления налога в казну.
Сроки уплаты будут соответствовать периоду предоставления налогового отчета, то есть как при квартальной, так и ежемесячной уплате, 28-е число является регламентным.
Налог на прибыль в бюджетном учреждении 2018
В некоторых случаях налог на прибыль подлежит уплате учреждениями бюджетной сферы. Данная ситуация имеет место, если компания осуществляется также и коммерческую деятельность. Соответственно, в отношении такого рода доходов применимы плавила, прописанные в 25-й главе НК РФ.
LawCount.ru
lawcount.ru
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 206 00)
В КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» были добавлены новые подстатьи, а потому вводятся и новые счета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| 0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов» | 296 (с 1 января 2021 года) |
| 0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию» | 227 (с 1 января 2021 года) |
| 0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений» | 228 (с 1 января 2021 года) |
| 0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 (с 1 января 2021 года) |
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 208)
Важно!
С 1 января 2021 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| С 1 января 2021 года | |
| 0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
| 0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
| 0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
| С 1 января 2021 года | |
| 0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
| 0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
| 0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
Памятка по актуальным изменениям
ВАЖНО!
Для всех типов госучреждений предусмотрены отдельные нормативные акты, которые регламентируют особенности формирования единого плана счетов для конкретного типа.
Так, для бюджетников единый план счетов утверждает приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Открыть инструкцию 174н по бюджетному учету с изменениями 2021 года
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 209)
Бухгалтеру при осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению и иным доходам на счете 209 00 000 придется учитывать нововведения:
1. Расчеты по иным доходам отражаются на счете 209 89 000 (не на счете 209 83 000).
2. У группы счетов 209 40 изменилось наименование – сейчас это «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» (не «Расчеты по суммам принудительного изъятия»).
3. Введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 209 34 000 | Расчеты по компенсации затрат |
| 0 209 41 000 | Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) |
| 0 209 43 000 | Расчеты по доходам от страховых возмещений |
| 0 209 44 000 | Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых взносов) |
| 0 209 45 000 | Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия |
Ответы на распространенные вопросы о том, какова инструкция 174н с изменениями на 2021 год
Вопрос №1:
В какое время арендатор (пользователь имущества) должен признать объект учета операционной аренды по дебету счета 0 111 40 000 и кредиту счетов 0 302 24 730 или 0 302 29 730?
Ответ:
Признать объект учета операционной аренды необходимо на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренным договором аренды.
Вопрос №2:
С чем связано введение новых счетов аналитического учета в счета 208 00 000 и 206 00 000, согласно Инструкции 174н?
Ответ:
Данные нововведения связаны с наличием новых подстатей КОСГУ.
