Бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов в 2020 и 2021 году

Бухгалтерский учет

Алексей Борисов

Ведущий эксперт по трудовым правоотношениям

Актуально на 15 сентября 2019

Участвуя в отношениях с государственными внебюджетными фондами, работодатель обязан вести учет каждой операции, осуществляемой в рамках этих отношений. Рассмотрим, какие используются проводки для отражения расчетов по страховым взносам, социальному страхованию и социальному обеспечению.

Особенности и характеристика счета

Кроме отчислений по взносам, производимых ежемесячно, счет 69 предполагает отражение следующих выплат:

• пени;
• штрафы, обусловленные неуплатой или просрочкой платежей.

По дебету данной отчетной формы можно определить размеры сумм по указанным позициям социального страхования, ПФР и ФСС, средства, подлежащие возмещению работникам по наступившим страховым случаям, произведенные переплаты, впоследствии возвращенные государственными инстанциями.

Кредит позволяет осуществлять контроль взносов, которые предстоит перечислить, необходимые к уплате штрафные санкции.

Определение активности и пассивности характеристики производится на основе изучения сальдо по началу и окончанию периода, по которому предстоит отчитаться. Поэтому отчетная позиция 69 относится в кредит или дебет.

Предполагаемые к выплате отчисления бухгалтер компании вправе списать на издержки косвенной или другой принадлежности, исходя из расчетной позиции по персоналу. Это позволяет снизить прибыль организации, облагаемую налогом.

Вычисление отчислений по социальному страхованию осуществляется ежемесячно, при начислении оплаты персоналу, с соответствующей периодичностью взносов в государственные инстанции не позже 15 числа в месяце, следующем за отчетным.

Помощник уплаты фиксированных страховых взносов

Для расчета сумм страховых взносов и формирования платежных документов на уплату страховых взносов индивидуальных предпринимателей в программе предназначен специализированный помощник Уплата фиксированных страховых взносов (далее — Помощник).

Доступ к Помощнику осуществляется любым из следующих способов:

• Начальная страница —{amp}gt; Все задачи -{amp}gt; Взносы за себя (за соответствующий период);
• раздел Главное -{amp}gt; Список задач -{amp}gt; Взносы за себя (за соответствующий период);
• раздел Операции -{amp}gt; Уплата фиксированных страховых взносов (по умолчанию устанавливается текущий период).

Фиксированные страховые взносы можно уплачивать как одним платежом, так и разделить на несколько частей, уплачиваемых ежеквартально или ежемесячно. Уплата страховых взносов несколькими платежами в течение года позволяет снизить налоговую нагрузку ИП.

При уплате страховых взносов в течение года их расчет в программе выполняется нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм. Для взноса в ПФР фиксированного и для взноса в ПФР с доходов расчет выполняется отдельно, поэтому взнос в ПФР с доходов можно уплачивать в течение текущего года с момента, когда сумма дохода превысит 300 000 руб.

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и взносы, в том числе и фиксированные страховые взносы, как с расчетного счета, так и наличными денежными средствами через кассу банка. Способ оплаты выбирается в форме Помощника (рис. 1).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Рис. 1. Помощник «Уплата фиксированных страховых взносов»

Содержание счета

Расчеты, произведенные по социальному страхованию на основе формирования 69, можно представить следующими отправными точками:

• начальным сальдо – с определением суммы дебиторской и кредиторской задолженности (в зависимости от характера сальдо) по началу и концу отчетного периода;
• дебетовым или кредитовым оборотом;
• конечным сальдо – показывает картину по окончанию периода, за который необходимо отчитываться.

Статья по теме: Страховка по займу в «Тинькофф Страхование», как от неё отказаться и вернуть деньги
При наличии дебетового остатка речь идет о задолженности государственных инстанций перед предприятием. Такая ситуация характерна при переплате налогов в сумме, превышающей требуемый размер.

В случае кредитового остатка формируются суммы, которые предстоит оплатить в качестве взносов на социальное страхование и в другие государственные органы. Исходя из субсчетов, по которым разносятся остатки, можно выяснить, по каким позициям сохраняется задолженность.

Итоги

Изменения в учете соцвзносов больше связаны с новшествами в порядках исчисления и перечисления этих платежей, чем с изменениями в методике их показа в бухучете. Вместе с тем своевременное подписание новой редакции приказа об учетной политике по раздельному учету старых и новых взносов поможет вам избежать возможных неприятностей, связанных с неправильным отражением величины взносов в отчетности или уплатой неверных их сумм.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Какие субсчета существуют

Счет 69 формируется из следующих субсчетов, позволяющих получить данные относительно отчислений и взносов, произведенных по отдельным проводкам, обозначаемым следующими кодами через дефис после основного номера:

• 01 – отображает платежи, произведенные по социальному страхованию и обеспечению персонала;
• 02 – по учету пенсионных отчислений; исходя из характера работы предприятия, может предусматривать отдельные внутренние проводки по дополнительным разделам (различным категориям вредности и пр.);
• 03— по проводкам и платежам в ОМС (на федеральном и территориальном уровне);
• 07 – отчисления для формирования накопительных пенсий, производимых по заявлению сотрудника;
• 08 – отчисления в негосударственные организации сферы здравоохранения, обслуживающие работников;
• 11 – выплаты в ФСС, на компенсации травмированным сотрудникам и по профессиональным заболеваниям.

Кроме перечисленных позиций, бухгалтерия предприятия может производить проводки по прочим субсчетам, учитывая, с какими структурами взаимодействует компания.

Страхование индивидуальных предпринимателей

Страховое обеспечение индивидуальных предпринимателей (в отношении самих себя) существенно отличается от норм, предусмотренных для работодателей. Так, за отчетный год бизнесмен обязан перечислить в бюджет фиксированные платежи:

• 29 354 рубля в 2021 году — на ОПС;
• 6884 рубля — на ОМС.

Однако если его доходы превысят 300 000 рублей в год, то с суммы превышения придется дополнительно перечислить 1 % в ФНС на обязательное пенсионное страхование. Подробнее об обязательных платежах ИП за себя читайте в статье «Какие взносы ИП должен заплатить за себя в 2021 году».

Как составлять проводки? Если ИП не прибегает к привлечению наемных работников, то отражать начисление страховых взносов ИП за себя проводками не нужно. Почему? Мелкие бизнесмены освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета по общим правилам. Они вправе вести упрощенный учет, полный либо вовсе отказаться от ведения бухгалтерии. Следовательно, отражать СВ проводками не обязательно.

Однако если ИП решил вести бухучет по общепринятым нормам и такое решение закрепил в своей учетной политике, то начисление фиксированных платежей ИП (проводки) составляется аналогичным образом, с применением бухсчета 69 и соответствующего субсчета к нему.

О бухгалтерских проводках по счету 69

Необходимо учитывать взаимодействие счета 69 с прочими проводками, отражающими начисления, произведенные по заработку работников.

69 по дебету коррелирует с такими проводками по разделам:

• пятому – 50, 51, 52, 55, с отражением операций наличным и безналичным расчетом (включая валютные);
• шестому (70) – где рассчитывается заработок сотрудников.

Отмечается взаимодействие кредитового 69 с проводками из числа следующих разделов:

• первого (по внеоборотным активам) – 08;
• третьего (по производственным расходам), включая страховые перечисления за персонал разных производств;
• четвертого (по готовым изделиям и продукции) – 44 (для предприятий торговой отрасли);
• пятого – 51, 52;
• шестого – по проводкам, произведенным с сотрудниками (70, 73);
• восьмого (по итогам финансовой деятельности) – 91, 96, 97, 99.

Статья по теме: Особенности агрегатной и неагрегатной страховых сумм по КАСКО
Возможна взаимосвязь с проводками, отмечающими расходы и поступления компании.

Об основных проводках по внебюджетным фондам

Дебетовые проводки осуществляются по следующим основным позициям:

• Кт50 – взносы, которые выплачены наличными деньгами;
• Кт51 – производимые отчисления на социальное страхование и другим государственным структурам (включая расчеты на выплату задолженности) безналичным способом;
• Кт52 – отчисления по погашенной задолженности на единый социальный налог, производимые в иностранной валюте;
• Кт55 – отчисления по задолженности за ЕСН с использованием специальных счетов компании;
• Кт70 – компенсационные выплаты, начисленные персоналу в рамках социального страхования.

Кредитовые проводки включают такие строки (в конце обозначения дополнительно используется индекс Кт69):

• 08-1 – по отчислениям взносов, произведенных за работников, занятых на благоустройстве территории;
• 08-3 – по отчислениям за ЕСН и страховые выплаты, вызванные строительством, произведенным своими силами;
• 20 – перечисления по основному производственному персоналу;
• 23 – средства, которые предприятие выплачивает по вспомогательному персоналу;
• 25 – отчисления по сотрудникам рабочих структурных подразделений;
• 26 – взносы за управленцев;
• 28 – персонал, исправляющий бракованную продукцию;
• 29 – обслуживающая сфера;
• 44 – для сотрудников сферы торговли;
• 51 – по возврату переплаченных отчислений на социальное страхование;
• 52 – по возврату валютных переплат;
• 55 – возвраты по специальным счетам компании;
• 79 – удержания из заработка на санаторное лечение, оплаченное ФСС;
• 91-2 – социальные отчисления по персоналу, получающему прочие выплаты;
• 99 – штрафные санкции и неустойки по социальным платежам.

Анализ операций по перечисленным субсчетам позволяет получить полную картину по отчислениям, которые произведены по проводкам на социальное страхование.

Нюансы проводок с внебюджетными фондами

Необходимо учитывать некоторые нюансы обеспечения проводок, связанных с внебюджетными фондами, включая расходы на социальное страхование:

• если доход, подлежащий налогообложению, относится к премии, а не заработной плате, его списывают по прочим расходам;
• в случае оплаты листа нетрудоспособности, переквалифицированного по выплатам за производственную травму, сторнирование сумм предполагает по трем начальным дням – на работодателя, за все последующие – отнести в Фонд социального страхования;
• иногда ФСС отказывает начислять компенсационные выплаты по причине ошибочного расчета или избыточных начислений (по отношению к документально оформленным); в данной ситуации компания требует от работника возвратить переплаченную сумму – добровольным путем или в судебном порядке; средства могут быть возвращены сотрудником или удержаны из заработка;
• в случае неудачной проводки удержания деньги проводят по прочим расходам (Дт 91.2 Кт 73).

Статья по теме: Что такое застрахованное лицо в страховании
Кратко резюмируя изложенное, следует отметить, что произведенные проводки по бухгалтерским операциям, связанным со сферой социального страхования и прочими внебюджетными структурами должны надлежащим образом отображаться в отчетной документации. В противном случае возможны проблемы в ходе проверок, инициированных налоговыми органами.

Учет расходов у ИП с наемными работниками при совмещении режимов

Особенности уменьшения ЕНВД на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов рассмотрим на следующем примере.

Предлагаем ознакомиться: Делают ли страховку без техосмотра

Пример 1

В регистре сведений Учетная политика (раздел Главное) необходимо указать применяемую ИП Белкиным А.А. систему налогообложения — ЕНВД. Для хранения в учетной системе информации о видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, начиная с версии 3.0.43.162, предназначен справочник Виды деятельности.

В форме элемента справочника Виды деятельности указывается следующая информация (рис. 2):

• наименование и код вида деятельности (выбирается из Классификатора видов предпринимательской деятельности);
• адрес места осуществления деятельности;
• дата постановки и снятия с учета;
• в сворачиваемой группе Налоговая инспекция хранятся сведения о налоговом органе, в котором организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика ЕНВД. Если у пользователя заключен договор 1С:ИТС и подключена Интернет-поддержка, то после ввода адреса места осуществления деятельности сведения об инспекции (в т. ч. платежные реквизиты) заполняются автоматически;
• в группе Расчет налога можно оценить величину налога за квартал исходя из текущего значения физического показателя, а также просмотреть историю изменения физических показателей, корректирующего коэффициента и ставки налога.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Рис. 2. Вид деятельности ИП

Из справочника можно сформировать заявление о постановке или снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Дебет 69.06.5 Кредит 50.01 — на сумму взноса в ПФР фиксированного (4 839,12 руб.); Дебет 69.06.3 Кредит 50.01 — на сумму взноса в ФФОМС (949,21 руб.).

Если сумма вмененного дохода за II квартал 2021 года не уменьшится, то доходы превысят 300 000 руб., поэтому при расчете фиксированных страховых взносов за полугодие 2021 года Помощник рассчитает также и взнос в ПФР с доходов.

При применении ЕНВД отражение фиксированных страховых взносов в бухгалтерском учете выполняется только в конце года регламентной операцией Начисление страховых взносов ИП.

Дебет 91.02 Кредит 69.06.5 — на сумму взноса в ПФР фиксированного; Дебет 91.02 Кредит 69.06.5 — на сумму взноса в ПФР с доходов; Дебет 91.02 Кредит 69.06.3 — на сумму взноса в ФФОМС.

Расчет расходов, уменьшающих ЕНВД, выполняется ежеквартально одноименной регламентной операцией, которая входит в обработку Закрытие месяца. При выполнении регламентной операции автоматически рассчитываются расходы на уплату страховых взносов за наемных работников, страховых взносов в фиксированном размере, а также больничных за счет работодателя. При проведении документа вводятся записи в регистр накопления Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.

В Примере 1 наемные работники отсутствуют, поэтому уплаченные фиксированные страховые взносы уменьшают налог без ограничения в 50 процентов. На рисунке 3 представлена Cправка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД за I квартал для ИП Белкина А.А.

Рис. 3. Справка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД

Дебет 99.01.2 Кредит 68.11 — на сумму исчисленного налога.

Справка-расчет единого налога на вмененный доход с учетом расходов, уменьшающих сумму налога, представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Справка-расчет ЕНВД

Теперь рассмотрим особенности уменьшения налогов при совмещении режимов «УСН-доходы» и ЕНВД.

Пример 2

В регистре сведений Учетная политика (раздел Главное) необходимо указать применяемую ИП Скворцовым П.А. основную систему налогообложения — Упрощенная, а на закладке УСН указать объект налогообложения — Доходы. На закладке Патенты и ЕНВД нужно установить флаги:

• Предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• Розничная торговля переведена на патентную систему или уплату ЕНВД.

На этой же закладке следует перейти по ссылке Виды деятельности и ввести в справочник данные о виде деятельности, облагаемом ЕНВД.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом — кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В Примере 2 выручка от реализации услуг в рамках УСН была отражена в программе документами Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки), а поступление денежных средств от покупателей — документами Поступление наличных с видом операции Оплата от покупателя.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Предлагаем ознакомиться: Замена полиса ОМС при смене фамилии

По данным налогового учета выручка ИП Скворцова П. А. от реализации услуг за I квартал составила 30 000 руб.

Для расчета фиксированных страховых взносов также используется Помощник.

Расчет расходов, уменьшающих налоги при совмещении режимов, выполняется ежеквартально регламентной операцией Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД.

При проведении документа вводятся записи в регистры накопления:

• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.

Записи, введенные в указанные регистры в марте 2016 года, свидетельствуют о том, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог УСН, но не ЕНВД. Такой же результат показывают сформированные за I квартал Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН и Справка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД. В настоящее время так работает программа в соответствии с принятым проектным решением: при совмещении УСН и ЕНВД автоматически уменьшается только налог при УСН.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД и не производящий выплат и вознаграждений физическим лицам, может выбрать, по какому из этих спецрежимов он уменьшит налог (авансовый платеж) на всю сумму фиксированных страховых взносов без ограничения (см. письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912).

Если налогоплательщик, совмещая режимы УСН и ЕНВД, принял решение уменьшить ЕНВД, он должен вручную скорректировать движения регламентной операции Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД.

Посмотрим, насколько экономически оправданно уменьшать УСН по условиям Примера 2.

Выполним ежеквартальные регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД и сформируем соответствующие справки-расчеты. Справка-расчет авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за I квартал (рис. 5) показывает, что сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленный налог, соответственно не все расходы могут быть приняты к уменьшению.

Рис. 5. Справка-расчет налога УСН

Для указанного в Примере 2 вмененного дохода сумма исчисленного ЕНВД составляет 36 410 руб., поэтому имеет смысл именно этот налог уменьшать на уплаченные страховые взносы. Для этого следует открыть регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД (команда Показать проводки) и установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа).

В записях регистра Книга учета доходов и расходов (раздел IV) нужно удалить автоматически сформированные программой строки, а в записях регистра Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения нужно внести следующие изменения (рис. 6):

• заполнить поле Регистрация в налоговом органе (ЕНВД);
• суммы из колонки Сумма расхода УСН перенести в колонку Сумма расхода ЕНВД.

Рис. 6. Ручная корректировка регистра для уменьшения ЕНВД

Теперь заново выполним регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД.

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 — на сумму исчисленного налога без учета расходов.

А Справка-расчет единого налога на вмененный доход показывает, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог в полном размере (рис. 7).

Рис. 7. Справка-расчет ЕНВД