Обязательство, которое организации придется погашать, но неизвестно в какой срок и в каком размере, признается оценочным обязательством (п. 4 ПБУ 8/2010). Поэтому на отчетную дату величину оценочного обязательства определяют приблизительно и отражают путем создания резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Согласно ПБУ 8/2010 оценочное обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть и из судебных решений.
Читайте также «ПБУ 8/2010: оценочные обязательства»
Так, при участии организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, в бухгалтерском учете признается соответствующая сумма оценочного обязательства.
Величину признанного оценочного обязательства относят на тот вид расходов, на который относится сумма соответствующего налога (п. 8 ПБУ 8/2010). Например, если оценочное обязательство признано в связи с нарушением порядка уплаты налога на прибыль, его нужно отнести в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этом финансисты акцентировали внимание в своих рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой отчетности за 2021 год (приложение к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Собственно говоря, этими выводами авторы рекомендаций и исчерпали «оценочную» тему. Мы же расскажем о правилах отражения «неопределенных» обязательств более подробно.
Что собой представляет оценочное обязательство?
Оценочные обязательства (ОО) – это имеющееся обязательство предприятия, которое отличается неопределённой суммой или сроком осуществления. При его наличии необходимо создать резерв.
Если показатель не будет фигурировать в отчётности, это приведёт к завышению чистой прибыли. По этой причине бухгалтерская отчётность не даст объективных сведений о положении предприятия. Все это может привести к негативным последствиям: увеличение дивидендов и ухудшение финансового состояния организации.
Относятся ли резервы по сомнительным долгам к оценочным обязательствам?
Оценочные обязательства существенно отличается от прочих резервов. Рассмотрим примеры:
- Предприятие планирует ремонтировать оборудование, на это потребуются средства. Под них резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как ремонтные работы обязанностью организации не являются. Предприятие может передумать в осуществлении ремонта.
- Резерв также не нужно организовывать при наличии обычных обязательств. Предприятие заказало товар. Продукция пришла, однако компания не оплатила услуги контрагента. В данном случае резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как имеющаяся задолженность является кредиторской. Она не соответствует важному признаку оценочного обязательства – неопределенность суммы и сроков. В данном примере компания знает, сколько средств она должна и в какой срок их необходимо возвратить.
- Предполагаемые обязательства и оценочные резервы отличаются между собой. Последние представляют собой корректирование балансовых показателей активов, связанное с получением новых сведений. Оценочные резервы создаются при наличии сомнительных задолженностей, понижение стоимости МПЗ, снижение цен на финансовые вклады. Данные показатели не отражаются в балансе. Рассматриваемые же показатели будут зафиксированы в пассиве баланса.
- Резервы, которые создаются на основе нераспределенных доходов, также не будут отнесены к оценочным обязательствам.
При фиксировании ОО часто возникают затруднения. Для предупреждения ошибки важно отличать оценочное обязательство от других видов резервов.
Отражаются ли оценочные обязательства в налоговом учете?
Принцип и сроки создания
Положения регламента №8/2010 не распространяются на правоотношения, сформированные на основании контрактов, соглашений, исключение составляют только трудовые договоры. Нельзя применять указанные правила в отношении резервного капитала, фондов, корректировочных проводок по формированию прибыли фирмы. Указанный норматив одинаково применяют все коммерческие и некоммерческие предприятия, исключая муниципальные, федеральные, кредитные учреждения.
Неопределенные обязательства говорят о стабильности предприятия, эффективности применения платежно-расчетной политики, целесообразности реализации бизнес-плана. Такие расходы формируются на основании требований нормативно-правовых актов государства, муниципалитета. Долги образуются в результате основательных действий руководства фирмы, когда контрагенты очевидно осознают вероятность образования долга и факта его исполнения в условные сроки.
Для детального понимания принципа формирования обязательств рассмотрим два примера. Допустим, подрядчик занимается монтажом строительных конструкций. Чтобы заказчик получил гарантии качественных и безопасных работ, исполнитель обязуется отвечать по претензиям на протяжении года с момента сдачи объекта. Поскольку на практике очень часто возникают различные дефекты, требующие реального исправления, дебитор предпочтет заблаговременно создать резерв покрытия.
Вторым примером представим политику ведения бизнеса розничных торговых точек. Руководители стремятся привлечь максимально возможный поток клиентов, увеличить товарооборот, поэтому предлагают недовольным потребителям компенсационные, возвратные выплаты за рамками законного срока. Очень частая акция – возврат стоимости товара, спустя тридцать дней с момента покупки.
Если качество изделия соответствует законным требованиям, то продавцу нечего опасаться. Но все же в действительности всегда есть требовательные покупатели, желающие аннулировать сделку. Именно для таких исключительных ситуаций бухгалтерская служба торговой точки отразит начисление обязательств.
Резерв создается с целью компенсации убыточных сделок
Дополнительным примером необходимости открытия компенсационной базы становятся заведомо убыточные контракты. В сложной экономической и рыночной ситуации не редки случаи заключения сделок, которые не принесут прибыли, а, наоборот, могут загнать должника в убыток. Отказ от исполнения договорных обязательств чреват штрафом, а единовременное исполнение требований кредитора свидетельствует об ухудшении финансового положения фирмы. Выходом из такого замкнутого круга становится обязательство.
Условия формирования
Оценочные обязательства по неопределенным расходам, оплате предстоящих отпусков работников не могут появиться в бухгалтерском учете самостоятельно. Такие суммы рассчитываются искусственно, по определенному порядку. У предприятия фактически имеются обязательства прошлых отчетных периодов, подлежащие исполнению на следующих временных отрезках.
Например, общество арендовало автомобиль у другой фирмы, обязалось возвратить транспорт в будущем в отремонтированном виде. Арендатор еще длительное время будет пользоваться активом, но уже сейчас должен создать запас или резерв для покрытия обязательств. То есть на момент возврата машины обязательно должно быть произведено восстановление, на которое потребуется определенная сумма денег.
Обязательным условием для формирования обязательств является высокий риск убыточности предприятия при исполнении основного долга. Если фирма погасит потенциальную недоимку, то вероятность потерь по расчетам должна составлять до пятидесяти процентов. Дополнительным критерием для создания обеспечительной базы выступает четкое обоснование планируемых расходов.
Возникновение оценочных обязательств
Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:
- Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
- Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
- Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
- Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.
Каковы особенности инвентаризации оценочных обязательств?
Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:
- Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
- Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
- Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.
Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.
Резерв сомнительных долгов теперь обязательный
(!) Раньше Положение N 34н лишь устанавливало право организаций создавать такой резерв. И формально каждая организация решала самостоятельно, делать это или нет. Хотя, по большому счету, обязательность создания такого резерва следует из требования осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Но теперь этот вопрос решен окончательно. И если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность, то она обязана создать резерв сомнительных долгов (Пункт 70 Положения N 34н; пп. 16 п. 1 Приложения к Приказу N 186н). (!) Изменено и само понятие сомнительной задолженности. Теперь таковой признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности (этих четырех слов раньше не было) не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Как видите, теперь сомнительной можно признать и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. К примеру, если ваш должник пропал либо вы узнали, что другим своим кредиторам он не платит, то у вас есть основания для создания резерва по его даже непросроченным долгам. Но действует и обратное правило. Если вы уверены, что просроченная задолженность будет погашена, то резерв по ней создавать не нужно. (!) Теперь нет упоминания о том, что резервы создаются только по расчетам за «продукцию, товары, работы и Запасы»
Рекомендации по бухгалтерскому учету
Упрощенный бухучет
Привлечение к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности
Учет оценочных обязательств
Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.
Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:
- ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»
Погашение обязательств будет отражено следующим образом:
- ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90
Выбранные счета определяются проведенной операцией.
Пример
Предприятие участвует в судебных тяжбах. Ожидается, что ему придется выплачивать 80 000 рублей. Отражено это будет следующим образом:
- ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»
Было получено решение суда. Расчеты предприятия не оправдались. Организации нужно будет выплатить 100 000 рублей. Операцию можно отразить следующим образом:
- Погашение ОО: ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 76 «Расчеты с кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма операции: 20 000 рублей.
- Сумма, которую нужно доплатить: ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма, которую требуется доплатить: 20 000 рублей.
Все указываемые проводки должны быть подтверждены первичной документацией. Из учета можно ясно понять, какие именно операции были осуществлены.
Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?
Отсутствие сведений об ОО в налоговом учете – это не ошибка. Резервы можно не указывать, так как они не влияют на размер начисляемых налогов. Данная информация не потребуется налоговым органам. Зато она пригодится банковским учреждениям, к которым обращается предприятие, или его инвесторам.
Резюме
Оценочные обязательства предполагают создание резерва. Обязательства, чтобы они были признаны оценочными, должны соответствовать ряду условий. Главные признаки – невозможность определить точные суммы начислений и сроки их погашения. Обязательства должны быть неотвратимыми. К примеру, они появляются на основании договоров с сотрудниками. Если обязательство не отвечает установленным требованиям, то учитывается оно в другом порядке. ОО фиксируются только в бухучете. Указывать их в налоговой декларации не нужно, так как предполагаемые расходы на размер налогов не влияют. Их появление в учете является обязательным.
Отражение в НУ
По правилам формирования налогооблагаемой базы не предусмотрено учитывать в расходах обязательства. Если предприятие отразит эту информацию в справочных материалах, то контролирующий орган может вынести только замечание или оставить действия без внимания. Никаких существенных наказаний, норм ответственности за это не предусмотрено. Фактически сведения по планируемым издержкам мало интересуют налоговую инспекцию. Такие показатели могут пригодиться сторонним пользователям: кредитным учреждениям, лизингодателям, инвесторам, потенциальным учредителям и собственникам.
