Форма 4 \"Отчёт о движении денежных средств\". Порядок заполнения №3 (128) 2013.Практическая газета для предпринимателя

По итогам года компании сдают в ФНС различные отчеты. Основная бухгалтерская отчетность — это баланс и отчет о финансовых результатах. Именно таким набором может ограничиться субъект малого предпринимательства. Крупные предприятия, помимо упомянутых форм, сдают еще несколько видов отчетов. Среди них есть и отчет о движении денежных средств. Форма 4 — это очень привычное и распространенное название отчета среди бухгалтеров.

Как ясно из названия формы, в отчете организация показывает информацию о движении наличных и безналичных средств и их остатках. Все операции по приходу и расходу денег показывают по трем направлениям деятельности.

Кому придется сдавать отчет о движении денежных средств (ДДС)

Как уже говорилось выше, форма отчета ДДС входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Однако ряд налогоплательщиков вправе не сдавать данную форму. Такие преимущества есть у лиц, имеющих право сдавать упрощенную отчетность (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если лица, освобожденные от сдачи отчета ДДС, решат, что информацию о денежных потоках нужно раскрыть и показать ФНС, им следует заполнить данный отчет.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном. Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Строка 4122 «в связи с оплатой труда работников»

По данной строке отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.

При этом платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (пп. «г» п. 9, пп. «а» п. 10 ПБУ 23/2011).

По нашему мнению, по строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также:

— суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет;

— суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам;

— суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам (например, платежи в погашение потребительских кредитов, на благотворительные цели).

Такой вывод можно сделать, обратившись помимо пп. «г» п. 9 ПБУ 23/2011 к норме пп. «d» п. 14 IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» (п. 7 ПБУ 1/2008). Согласно МСФО к денежным потокам от операционной деятельности относятся денежные выплаты работникам и от имени работников. При этом не уточняется, что выплаты должны быть произведены в пользу работников.

Данные бухучета используемые для заполнения строки 4122 «в связи с оплатой труда работников»

При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам:

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетные счета»;

— 52 «Валютные счета»;

— 55 «Специальные счета в банках».

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Графа «За отчетный год» строки 4122 «в связи с оплатой труда работников» = Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 70 + Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 51, 55 в корреспонденции со счетом 68 + Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов (в части сумм,удержанных из заработной платы работников, занятых в текущей деятельности)

В графу «За предыдущий год» в общем случае переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 4122 «в связи с оплатой труда работников»

Обороты за 2014 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами 70, 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников), 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») в части расчетов по заработной плате работников, занятых в текущей деятельности:

Показатель	Сумма, руб.
1	2
1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции со счетом 70	60 000
2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»), 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников)	14 950 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
в связи с оплатой труда работников	4122	(12 921)	(14 516)

Решение

Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4122 составляет 15 010 тыс. руб. (60 000 руб. + 14 950 000 руб.).

Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4122 составляет 12 921 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
в связи с оплатой труда работников	4122	(15 010)	(12 921)

Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

Как заполнить отчет, как классифицировать те или иные потоки денег, подскажет ПБУ 23/2011.

Все коды строк зафиксированы в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66Н.

Для внесения данных в отчет бухгалтеру понадобятся обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

Каждая строка отчета имеет свой цифровой код. Например, выплаченную зарплату нужно показать в строке № 4122 в первом разделе.

Нюансы заполнения раздела по текущим операциям

В этот раздел входят строки 4110–4100.

В общих случаях названия строк дают бухгалтеру полное представление о том, какую информацию в них внести.

Выручку от продажи (строка 4111) нужно показывать без НДС.

К прочим поступлениям относятся: возврат подотчетных сумм или займов, неустойки от контрагентов и т.п.

Нюансы заполнения раздела по инвестиционным операциям

В этот раздел входят строки 4210–4200, в которых отражаются операции по внеоборотным активам. В том числе в разделе отмечают операции по продаже-покупке акций и основных средств, дивиденды и т.д.

В строке 4221 фиксируют оплату основных средств, НМА, объектов незавершенного строительства. Все оплаты здесь нужно показывать без НДС.

Нюансы заполнения раздела по финансовым операциям

В этот раздел входят строки 4310–4300.

Кредиты, займы, векселя — вот лишь часть операций, которые отражают в данном разделе.

Подробная инструкция по отнесению операций к тому или иному виду денежного потока содержится в ПБУ 23/2011.

В конце отчета ДДС подводятся итоги.

Важно, чтобы выполнялось следующее равенство: сумма строк 4450, 4400 и 4490 равна строке 4500.

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет оценить общее финансовое положение компании, ее возможности и стабильность. В первую очередь на цифры обратят внимание инспекторы ФНС. Иногда такой отчет могут запросить банки или контрагенты.

Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» новый порядок заполнения (ПБУ 23/2011)

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.

Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).

Обратите внимание: Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты).

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации).
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например — суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

от текущих операций.
от инвестиционных операций.
от финансовых операций.

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

уплата процентов относится к текущим операциям;
возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Руководствуясь положениями по бухгалтерскому учету, в нашей статье мы заполним отчет о движении денежных средств ООО «Ромашка» с комментариями и пояснениями.

Обратите внимание: Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н).

Порядок отражения денежных потоков организации.

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Обратите внимание: В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Например:

Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).
Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление «коммуналки»).
Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.

На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:

отразить денежные эквиваленты;
«выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;
«свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;

Внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.

Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).

Обратите внимание: При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
от перепродажи финансовых вложений;
прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

по оплате труда сотрудников;
налога на прибыль;
процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Обратите внимание: Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114 — 4118) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

прочие поступления (строка 4119) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
положительное сальдо расчетов по НДС;
суммы возмещений;
проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например — возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

суммы убытка от продажи/покупки валюты;
суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например — НДС) отражаются по данной строке «свернуто».

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
поступления от продажи внеоборотных активов;
платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
предоставление займов другим лицам;
возврат займов, предоставленных другим лицам;
платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4210) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

Например, поступления от реализации:

основных средств;
нематериальных активов;
капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
результатов НИОКР.

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений:

от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

прочие поступления (строка 4219) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4220) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам 4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) – указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) – указывается сумма платежей, направленных:

на предоставление процентных займов;
на приобретение векселей и облигаций;
на приобретенных прав требования к третьим лицам.

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (строка 4229) – указывается сумма платежей:

по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
направленных во вклады в совместную деятельность;
прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 – строка 4220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 1.

1. Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций».

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

капитала организации;
заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
получение кредитов и займов от других лиц;
возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4310) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319)

В том числе:

получение кредитов и займов (строка 4311) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) – указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) – указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

акций организации (ее акционерами);
долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
дополнительно размещенных акций;
дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) – указывается сумма поступлений от оплаты:

выданных организацией векселей;
эмиссии облигаций;
иных долговых ценных бумаг.

прочие поступления (строка 4319) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4320) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) – указывается сумма выплат:

действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) – указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) – указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

прочие платежи (строка 4329) – указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

1. Результирующие данные.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) – указывается сумма, полученная путем сложения:

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) – указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год – общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 2.

1. Учетная политика.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию:

1. Уровень существенности и порядок его расчета (например – 15% от статьи движения денежных средств).

2. Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.

3. Методы классификации (с последующим отражением в отчете о движении денежных средств) денежных потоков, не указанных в пунктах 9 — 11 ПБУ 23/2011.

4. Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.

5. Порядок свернутого представления денежных потоков.

6. другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки от инвестиционных операций

<<�назад ко второй части статьи Составление отчета о движении денежных средств
По строке 4211 Отчета «от продажи внеоборотных активов» укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет «Денежные эквиваленты» (за вычетом полученного НДС) в корреспонденции счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 — поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям.

Данные о дивидендах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет «Денежные эквиваленты» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.д.

Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Напомним, что в бухучете эти операции отражается по дебету счетов 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219 «прочие поступления».

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» Отчета о движении денежных средств отразите суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58 субсчет «Денежные эквиваленты» (за вычетом полученного НДС) в корреспонденции счета 60 или 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Чтобы заполнить эту строку, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но к долгосрочными активами не являются.

Оплату процентов показывают в составе текущих операций (строка 4123), если только вы не включаете их в стоимость инвестиционных активов. В последнем случае проценты покажите в составе инвестиционных операций (строка 4224).

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций«. То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов.

перейти к четвертой части статьи Составление отчета о движении денежных средств>>

Бухгалтерский учет, налоговый учет , аудит компаний

Кто обязан сдавать ф. 4 – отчет о движении денежных средств

Закон о бухгалтерском учете разрешает вести учет в упрощенной форме (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

субъектам МСП;
некоммерческим предприятиям;
участникам проекта «Сколково».

Именно эти субъекты не обязаны включать отчет о движении денежных средств (далее – отчет о ДДС) в состав финансовой отчетности, но вправе сделать это, если посчитают необходимым.

Все остальные предприятия должны формировать данный документ ежегодно и подавать его в ИФНС в составе бухотчетности не позднее трех месяцев по окончании года: за 2021 год – до 31.03.2021 включительно.

Форма 4 \”Отчёт о движении денежных средств\”. Порядок заполнения №3 (128) 2013

Это четвертая форма, которую необходимо сдавать малым предприятиям за 2012 год в качестве приложения к годовому балансу.

Мы рассмотрим порядок заполнения этой формы для малого предпринимательства. Очень многие строки не заполняются представителями этой части бизнеса.

В этом отчете указываются не только данные о денежных средствах организации, но и информация о денежных эквивалентах – высоколиквидных финансовых вложениях. Согласно п. 5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения – это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты).

Расскажем читателям – не бухгалтерам, чтобы они не пугались непонятной аббревиатуры, что ПБУ – это документ \”Правила бухгалтерского учета\”. Они утверждены для того, чтобы однообразно отражать те или иные хозяйственные операции, и применимы для всех операций, которые осуществляет коммерческая организация.

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информацию о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств является расшифровкой к строке 1250 \”Денежные средства и денежные эквиваленты\” бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации \”до востребования\” в банках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

– платежи и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (далее – денежные потоки организации);

– остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

– платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

– поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

– валютно-обменные операции, за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

– обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

– иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

– от текущих операций;

– от инвестиционных операций;

– от финансовых операций.

При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

– уплата процентов относится к текущим операциям;

– возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

Порядок отражения денежных потоков организации

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Обратите внимание! В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Например:

1. Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).

2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;

3. Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление \”коммуналки\”).

4. Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).

Отражение сумм НДС в отчете

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС \”свернуто\”. Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму \”входящего\” НДС, а из сумм уплаченных – вычесть \”исходящий\” НДС. А сумму НДС, уплаченную в бюджет, мы указываем в прочих расходах.

Раз сами суммы доходов и расходов \”освободили\” от НДС, этот налог тоже необходимо учитывать в доходах и расходах. Делается это так: из суммы НДС \”исходящего\” (ту, что мы получили от покупателей) вычитаем НДС, уплаченный в бюджет, и НДС \”входящий\” (тот, что мы перечислили). Если итог положительный, то он отражается в прочих доходах, если отрицательный – в прочих расходах.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Обратите внимание! При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010 г. №66н \”О формах бухгалтерской отчетности организации\”).

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период

В принципе, поскольку этот вид отчета составляется малым бизнесом во второй раз, то придется заполнить соответствующие строки из прошлого отчета. Крупному бизнесу, который раньше заполнял подобные отчеты, чуть проще. Бухгалтерам подобных организаций придется лишь немного подправить цифры.

Заполнение раздела \”Денежные потоки от текущих операций\”

Этот раздел содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Также в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

– арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

– от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

– от перепродажи финансовых вложений;

– прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

– по оплате труда сотрудников;

– налога на прибыль;

– процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

– прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

Поступления от текущий операций

Поступления – всего (строка 4110, ячейка с меткой \”А\”) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111–4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111, ячейка с меткой \”Б\”) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а также на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

50 \”Касса\”;

51 \”Расчетные счета\”;

52 \”Валютные счета\”;

58 \”Финансовые вложения\” (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 \”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\” (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

– косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

– полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

– полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления также отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

– полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Обратите внимание! Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 \”поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги\” и/или 4129 \”прочие платежи\”.

– суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

– положительное сальдо расчетов по НДС;

– суммы возмещений;

– проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

– поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например, возмещение НДС), отражаются по данной строке \”свернуто\”.

Платежи по текущим операциям

Платежи – всего (строка 4120, ячейка с меткой \”В\”) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121, ячейка с меткой \”Г\”) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 \”Касса\”;

51 \”Расчетные счета\”;

52 \”Валютные счета\”;

58 \”Финансовые вложения\” (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 \”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\” (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

– косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

– уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.)

в связи с оплатой труда работников (строка 4122, ячейка с меткой \”Д\”) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации и (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 \”Касса\”;

51 \”Расчетные счета\”;

52 \”Валютные счета\”;

58 \”Финансовые вложения\” (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 \”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\” (в части учета прочих денежных эквивалентов);

налога на прибыль (строка 4124, ячейка с меткой \”Е\”) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога (строки 4125-4128) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129, ячейка с меткой \”Ж\”) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

– суммы убытка от продажи/покупки валюты;

– суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

– отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

– уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами;

– банковские расходы;

– расходы, не отнесенные к предыдущим пунктам.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например – НДС) отражаются по данной строке \”свернуто\”.

Строка 4100 (ячейка с меткой \”З\”) = строка 4110 (ячейка с меткой \”А\”) – строка 4120 (ячейка с меткой \”В\”).

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Получение отрицательного результата – нормально. Ведь он показывает, что в текущем году вы потратили больше средств, чем получили. Самое главное, что остаток денежных средств у вас получился не отрицательным (он указывается на третьей странице отчета). В нашем примере так и получается в 2012 году (ячейка с меткой \”А\” = 1567, ячейка с меткой \”В\” = 1865). Итоговая ячейка с меткой \”З\” получилась отрицательная – минус 298.

Заполнение раздела \”Денежные потоки от инвестиционных операций\”

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Этот раздел вряд ли будут заполнять представители малого бизнеса, но мы все равно расскажем о некоторых нюансах.

Порядок расчета его такой же, как и \”денежные потоки по текущим операциям\”.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

– платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

– уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

– поступления от продажи внеоборотных активов;

– платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– предоставление займов другим лицам;

– возврат займов, предоставленных другим лицам;

– платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

– поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Заполнение раздела \”Денежные потоки от финансовых операций\”

В этом разделе отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

– капитала организации;

– заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

– денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

– платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

– уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

– поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

– платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

– получение кредитов и займов от других лиц;

– возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Результаты

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400, ячейка с меткой \”Л\”) – указывается сумма, полученная путем сложения:

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100, ячейка с меткой \”З\”);

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200, ячейка с меткой \”И\”);

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300, ячейка с меткой \”К\”);

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

В нашем примере в 2012 году он отрицателен (-298), а в 2011 году – положителен (434).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 \”Денежные средства и денежные эквиваленты\” на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 \”Денежные средства и денежные эквиваленты\” на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) – указывается \”свернуто\” итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

В нашем примере значение строки \”Л\” равно значение по строке \”З\”, т.к. у нас не было инвестиционных и финансовых операций. Далее мы указываем остатки денежных средств на начало и на конец года и проверяем контрольные соотношения. Остаток денежных средств по строке \”М\” на начало 2012 года равен остатку денежных средств на конец 2011 года, то есть значению по строке \”Н\” в столбце 2011 года. А остаток денежных средств на начало 2011 года указывается в соответствующем столбце по строке \”М\”. В нашем примере это 24.

Остаток денежных средств на конец года 2012 года указывается по строке \”Н\” в соответствующем столбце.

Теперь проверяем контрольные соотношения. Остаток на начало года + сальдо денежных потоков (с плюсом или минусом) = остаток денежных средств на конец года.

Получается, что значение по строке \”М\” плюс значение по строке \”Л\” должно быть равно значению по строке \”Н\” соответствующего столбца

А они, в свою очередь, должны совпадать со строкой \”денежные средства\” в балансе. Если эти контрольные соотношения выполняются, то отчет мы заполнили верно. Его можно сдавать.

Для того чтобы заполнить отчет, советуем вам распечатать из бухгалтерской программы анализ счетов 50, 51 и 52 – ведь именно отсюда и \”тянутся\” цифры. Эти счета и отражают движение денежных средств. А по анализу этих счетов видно, куда ушли деньги. Собственно, об этом и форма. Безусловно, она непростая. Поэтому и статья нагружена многими понятиями, которые могут быть вам не знакомы. Но постарайтесь вникнуть: когда поймете структуру формы и порядок ее заполнения, она не покажется вам очень сложной. Я верю в вас!

НДС в отчете о движении денежных средств: строка 4119

На начало 2021 года в кассе компании числится 60 000 руб., на расчетном счете – 560 000 руб. В ОДДС суммарный остаток отразится в строке 4450 (620 000 руб.). За год произведены операции:

Операции	Сумма в руб.	Отражено в ОДДС
Операции	Сумма в руб.	№ стр.	Сумма
Остаток денег в кассе и на расчетном счете на начало периода	620 000	4450	620 000
Поступления:
— выручка от продаж	18 000 000 (в т. ч. НДС 3 000 000)	4111	15 000 000
— авансы полученные	480 000 (в т. ч. НДС 80 000)	4111	400 000
— штрафы от контрагентов	200 000	4119	200 000
— бюджетное ассигнование	100 000	4319	100 000
— от реализации ОС	2 400 000 (в т. ч. НДС 400 000)	4211	2 000 000
— возврат займа партнером	200 000	4213	200 000
Расходы:
— приобретены ОС	3 600 000 (в т. ч. НДС 600 000)	4221	3 000 000
— выдан долгосрочный заем контрагенту	2 000 000	4223	2 000 000
— приобретены товары для перепродажи	12 000 000 (в т. ч. НДС 2 000 000)	4121	10 000 000
— выдана зарплата персоналу	1 900 000	4122	1 900 000
— уплачен налог на прибыль	580 000	4124	580 000
— перечислены страховые взносы	570 000	4129	570 000
— перечислен НДС	800 000

Откорректируем сумму налога, которую необходимо указать в ОДДС, для чего суммируем НДС с поступлений и уменьшим его на уплаченный налог:

3 000 000 + 80 000 + 400 000 – 600 000 – 2 000 000 – 800 000 = 80 000

По итогу вычислений НДС в сумме 80 000 руб. будет отражен в строке 4119 ОДДС «Прочие поступления», увеличив уже имеющиеся там показатели. Значение в стр. 4119 составит 280 тыс. руб. (200 000 + 80 000).

Особенности отражения налога

НДС – косвенный налог, сформированные по нему денежные потоки показывают свернуто и отдельно от потоков поступлений/платежей. Это означает, что для оформления данных в ОДДС необходимо выделить и учесть суммы налога:

полученные от заказчиков или покупателей;
перечисленные подрядчикам и поставщикам;
уплаченные в бюджет;
возмещенные из бюджета.

При этом учитывать в ОДДС следует лишь те суммы налога, которые фирма предъявляет к вычету, т. е. по проведенным необлагаемым НДС операциям выделять налог не нужно, а платеж в полном объеме следует отнести к общей сумме платежей поставщикам, аккумулируемым в строке 4121 отчета.

Результирующий денежный поток по НДС определяют в сумме по всем произведенным компанией операциям – текущим, инвестиционным и финансовым, но фиксируют его в структуре потока по текущим операциям. Т.е., итоговое сальдо поступившего и перечисленного НДС будет отражаться:

либо в строке 4119 «Прочие поступления», если суммы налога с поступлений превышают объем перечисленного НДС;
либо в строке 4129 «Прочие платежи», если размер перечисленного и уплаченного НДС выше налога с поступлений и возмещений.

Методику формирования данных по НДС в этих строках рассмотрим на примерах.