Импорт представляет собой ввоз продукции в РФ из-за границы, а экспорт – реализацию продукции иностранным контрагентам, их вывоз за границу. Обе операции предполагают особый бухучет.
Вопрос: Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию. Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты с учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна? Посмотреть ответ
Как вести учет экспорта товаров
Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.
Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.
В законе № 173-ФЗ определены:
- права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;
- органы валютного регулирования и органы валютного контроля;
- права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:
- для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;
- соблюдены все ограничения и запреты;
- для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.
Читайте статью: Современная структура экспорта России
НДС при УСН
С налоговой точки зрения экспорт товаров в страны-участницы ЕАЭС практически не отличается от «обычного» экспорта в другие страны. В этом случае тоже применяется ставка НДС 0 процентов. И ее также нужно подтвердить путем подачи в налоговый орган пакета документов.
Купить сервис «Контур.Декларант» для формирования и отправки таможенных деклараций
Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных вст. 346.11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.
Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы
При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.
Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.
Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:
- самим экспортером,
- его таможенным представителем,
- иным лицом на основании доверенности.
К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов. Допускается предоставление документов в копиях, при этом таможенный орган вправе проверить любую из них на ее соответствие оригиналу.
Читайте статью: Таможенный транзит товаров
Поступление оплаты от иностранного покупателя
По условиям нашего примера сначала была получена частичная предоплата. Затем в момент реализации образовалась дебиторская задолженность иностранного покупателя перед Организацией по Дт 62.21, рассчитанная по курсу на дату отгрузки.
В момент погашения задолженности покупателем по договору в валюте происходит переоценка дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на день оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).
В результате этого возникают курсовые разницы.
Поступление оплаты от иностранного покупателя регистрируется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Поступление.
Документ Поступление на расчетный счет заполняется по такому же алгоритму, как и при получении аванса от покупателя.
- Сумма – сумма оплаты в USD, согласно выписке банка.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 62.21 Кт 91.01 – переоценка дебиторской задолженности в валюте;
Расчет курсовых разниц при переоценке дебиторской задолженности
Дата Наименование Сумма, USD Курс Сумма, руб. 15 марта Неоплаченная сумма 6 000 62 372 000 25 марта Сумма оплаты 6 000 63 378 000 25 марта Курсовая разница +1 +6 000
- Дт Кт 62.21— поступление оплаты от покупателя на транзитный валютный счет.
Отчетность
В декларации по налогу на прибыль:
Положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF
- Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».
Бухгалтерский учет экспорта товаров
Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:
1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:
- открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;
- освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):
Дт 57 Кт 52;
Дт 51 Кт 57;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
- вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;
- проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.
2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:
- разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
- контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
- использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
- контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);
- отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;
- правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.
3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:
- расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):
Дт 76 Кт 51 (52);
Дт 44 Кт 76;
- в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:
Дт 45 Кт 41 (43);
Дт 90 Кт 45;
- восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);
- пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;
- для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.
Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:
- учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;
- распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
- правильность оформления документов, касающихся НДС;
- соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;
- восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;
- соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;
- высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.
НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60.
Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68.
Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19.
Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19.
Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.
При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.
Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68.
Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.
Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.
Читайте статью: Анализ экспорта России
Перечисление авансового платежа на таможню
Перечисление авансового платежа на таможню отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Списание.
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по примеру.
Заполнение документа:
- Вид операции – Прочие расчеты с контрагентами;
- Договор – основание для расчетов с таможней. Вид договора Прочее.
- Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 76.09 Кт 51 – авансовый платеж, перечисленный на таможню (таможенный сбор).
Особенности налогового оформления
При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:
- Товар оприходован на учет.
- Выручка от операций с товаром облагается НДС.
- На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.
- Таможенный НДС уплачен полностью.
Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Итоги
Отражение операций, связанных с экспортом, в бухучете происходит с определенными особенностями. Они обусловлены как необходимостью использования тех счетов бухучета (или аналитики по ним), которые могут быть не востребованы при отсутствии экспорта, так и особым порядком ведения операций по счетам учета НДС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза
Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.
Для детального анализа учета экспорта товаров требуется большой объема информации о рынке, которой у предприятия часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Наша информационно-аналитическая является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами.
Узнать подробнее
Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную статистическую информацию. Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.
Уточнить все детали можно по телефонам: +7 (495) 565-35-51 и 8.
Заказать обратный звонок
Не виноватая я!
Но есть и другие аргументы, позволяющие избежать штрафа.
Так, практически у каждого экспортера, попавшего в подобный переплет, возникает совершенно справедливый вопрос — почему он должен отвечать за действия покупателя?
Действительно, согласно ст.1.5 КоАП РФ, штраф на организацию можно наложить только если установлена и доказана ее виновность в совершенном нарушении. А виновным юридическое лицо признается лишь тогда, когда будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, но оно не приняло все зависящие меры по их соблюдению (ст.2.1 КоАП РФ). Причем доказать виновность организации должен именно тот орган, который принял решение о наложении штрафа (в нашем случае это таможенный орган, куда, кстати, материалы о нарушении запросто могут передать налоговые органы, проверяющие обоснованность возмещения организацией «экспортного» НДС).
Однако, несмотря на то что бремя доказывания вины организации лежит на таможенниках, экспортеру тоже не помешает позаботиться о сборе доказательств, подтверждающих его невиновность. В частности, тот факт, что он предпринял все зависящие от него меры по обеспечению своевременного поступления валютной выручки. Например, подтверждением такого факта могут быть собранные до заключения договора сведения о надежности и деловой репутации иностранного партнера. На ту же чашу весов ляжет направление нарушившему договорные обязательства контрагенту различного рода претензий, требований и т.п., а также предъявление соответствующего иска в суд.
