Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Зачем делить расходы на прямые и косвенные

При расчете налога на прибыль прямые и косвенные расходы уменьшают налоговую базу, но в разное время.
Поэтому делить расходы на прямые и косвенные нужно для того, чтобы не ошибиться с моментом признания затрат в составе расходов. То есть правильно определить налоговую базу и начислить налог.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму прямых расходов только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. То есть их сумму за текущий месяц нужно распределить между незавершенным производством и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).

Списать можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую, отгруженную и реализованную продукцию (ст. 318, 319 НК РФ).

Косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы в том месяце, в котором они были понесены, то есть без привязки к реализации.

Поэтому иногда возникает искушение максимально расширить список косвенных расходов и сократить список прямых — чтобы платить меньше налога на прибыль. Однако лучше этого не делать, а стараться делить свои расходы на прямые и косвенные так, чтобы потом не пришлось платить больше.
https://youtu.be/https://www.youtube.com/watch?v=s12lbu8yE9Y

Учет и распределение косвенных затрат

С распределением косвенных затрат между произведенными изделиями часто возникают проблемы. Но этот вопрос требует точности и своевременности, ведь непрямые издержки также участвуют в формировании себестоимости продукта и, следовательно, должны быть заложены в его отпускную цену.

Обычно для определения доли косвенных трат, составляющих себестоимость того или иного изделия, рассчитывают коэффициент поглощения. Он показывает, какую часть непрямых расходов поглощает продукт.

Этот коэффициент рассчитывается пропорционально избранной (и закрепленной в Учетной политике) базе распределения. Чаще всего в качестве такой основы выбираются либо прямые трудовые издержки, либо все прямые издержки в целом.

В этом случае базой распределения является сумма прямых расходов, а коэффициент поглощения рассчитывается как процентное соотношение доли этих издержек, идущих на производство конкретного изделия, к общей массе прямых трат.

Существуют и другие варианты распределения косвенных издержек. Например, при методе Директ-костинг их не фиксируют в составе себестоимости, а сразу же вычитают из прибыли.

Как безопасно разделять расходы на прямые и кос­вен­ные

Налоговики не придерутся, если в налоговом учете в качестве прямых расходов вы учи­ты­ваете за­тра­ты, ко­то­рые вклю­ча­ют­ся в се­бе­сто­и­мость про­дук­ции (работ, услуг) в буху­чете.

Список затрат, включаемых в себестоимость продукции в бухучете, может включать в себя только прямые затраты. То есть те расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции. К ним относят затраты на сырье и материалы, зарплату производственного персонала, амортизацию производственного оборудования и т. д.

Только имейте в виду, что бухгалтерский перечень прямых расходов должен основываться на обычной, а не усеченной себестоимости готовой продукции. В основе формирования усеченной себестоимости лежит распределение затрат на переменные, которые зависят от объема выпускаемых изделий, и постоянные, которые не зависят от него. Получается, что к косвенным затратам относятся те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Такого подхода инспекция не пропустит (см., например письмо Минфина от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218).

Методика анализа косвенных затрат

Анализ косвенных издержек осуществляется с целью поиска резервов их снижения без ухудшения качественных характеристик продукта.

Чаще всего аналитические мероприятия проводятся в следующие несколько этапов:

• Сравнение косвенных издержек на рубль продукции в динамике и с плановыми показателями;
• Исследование факторов и причин, инициировавших эти изменения;
• Рассчитываются отклонения от сметных показателей и изучается их изменение в динамике по каждой статье трат;
• Исследуются причины и обоснованность экономии/перерасхода, дается положительная либо отрицательная оценка этим явлениям, делаются выводы, формулируются рекомендации.

Прямые и косвенные расходы по НК

Однако не забывайте, что НК РФ для налогового учета тоже дает свои рекомендации.

Перечень рекомендуемых прямых расходов прямо установлен в пункте 1 статьи 318 НК РФ:

• затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе и страховые взносы на нее;
• суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят к косвенным.

Например, зарплата управленческого персонала и страховые взносы на нее (см. письмо Минфина от 20 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/578). Это оплата труда директора, бухгалтерии, кадровой, экономической, финансовой службы.

Но косвенными удастся признать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым. Так, налоговики не примут в составе косвенных расходов затраты на:

• оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья;
• аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям.

Эти расходы связаны с производством, поэтому должны относиться к прямым.

Не забудьте закрепить списки прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как заполнить Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Как отразить косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль

Косвенные издержки находят свое отражение в строке 040 второго приложения ко второму листу Декларации. Причем величины отражаются с начала периода нарастающим образом. Отдельные траты, составляющие общую сумму по сроке 040, детализируются и показываются дополнительно:

• 041 – начисленные за период обязательные сборы в бюджет и налоги;
• 042 – амортизационные премии по объектам внеоборотных активов, относящихся к группам 1-2 и 8-10;
• 043 – амортизационные премии по объектам основных средств из амортизационных групп 3-7;
• 045 – затраты на социальную поддержку инвалидов;
• 047 – величина трат на приобретение земельных наделов.

Амортизация

В любой организации имеются оргтехника, компьютеры, мебель, транспорт, предназначенные для управленческих нужд. В производстве продукции они не используются. Амортизацию по таким основным средствам можно смело признать косвенным расходом.

С помещениями не так — нередко и производственные, и непроизводственные располагаются в одном здании. Амортизацию делить нельзя. Поэтому относить ее к прямым или косвенным придется на основании расчетов, например, в зависимости от того, сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько — непроизводственными.

Если производственные площади занимают меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС от 16 августа 2012 г. № ВАС-9792/12).

Косвенные затраты в строительстве

Такая специфическая отрасль экономики, как строительство, обладает целым рядом особенностей. Длительность цикла производства, значительная материалоемкость, сложность выполнения отдельных видов работ – вот только некоторые из них.

Обычно к прямым затратам в строительных фирмах относятся следующие:

• Основные материалы;
• Зарплата основных сотрудников, занятых непосредственно в строительстве;
• Обязательные отчисления в бюджет с фонда оплаты работы таких сотрудников;
• Амортизация и ремонт оборудования, задействованного на стройке;
• Цена услуг субподрядчиков;
• Арендные платежи;
• Лизинговые платежи;
• Техобслуживание машин и оборудования;
• Стоимость брака.

Прочие расходы, осуществляемые строительными компаниями, согласно 318 ст. НК РФ считаются косвенными.

1С Бухгалтерия — учет хозяйственных операций в деталях!

подписаться на обновления в блоге через e-mail Здравствуйте дорогие читатели блога blog-buh. В публикациях про закрытие месяца мы с Вами постепенно приближаемся к наиболее часто задаваемым и востребованным вопросам. Я имею ввиду вопросы, посвященные закрытию затратных счетов (20, 23, 25, 26) и связанных с этим вопросов настроек программы. Но начнем мы с расчета долей списания косвенных расходов и соответствующей регламентной операции закрытия месяца в программном продукте 1С Бухгалтерия предприятия редакции 3.0. Это операция предназначена для проведения предварительных расчетов, которые предшествуют закрытию расходных счетов. Она определяет суммы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Также сразу отмечу, что эта регламентная операция непосредственно формирует проводки не всегда, а только в том случае, если имеют место определенные виды расходов:

• Расходы на рекламу;
• Представительские расходы;
• Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников;
• Добровольное личное страхование;
• Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты работоспособности;
• Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам;
• Расходы, связанные с разными видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД;
• Транспортные расходы.

Конечно, в рамках этой публикации я не смогу разобрать примеры в рамках каждого из перечисленных видов расхода. Но я постараюсь наиболее полно изложить суть рассматриваемой регламентной операции на примере наиболее типичных случаев.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

• Часть 2: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0
• Часть 1: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0;
• «Корректировка стоимости номенклатуры»;
• «Переоценка валютных средств»;
• «Расчет торговой наценки»;
• «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»;
• «Списание дополнительных расходов для УСН»;
• «Расчет долей списания косвенных расходов»;
• «Расчет транспортного налога»;
• «Расчет земельного налога»;
• «Расчет налога на имущество»;
• «Списание расходов будущих периодов»;
• «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»;
• Учет амортизации основных средств;
• Исключение НЗП из состава материальных расходов для УСН;
• Способы амортизации основных средств в 1С Бухгалтерия.

Регистрация представительских расходов в 1С Бухгалтерия 3.0

Давайте рассмотрим расчет долей списания косвенных расходов на примере представительских расходов. При исчислении налога на прибыль представительские расходы учитываются в размере не более 4% от расходов на оплату труда. Однако в бухгалтерском учете эти расходы отражаются в размере фактических затрат. Собственно, в первой части статьи мы и поговорим о том, как в бухучете отразить представительские расходы с помощью 1С Бух. Но прежде немного о том, что такое представительские расходы. Это расходы, которые связаны с проведением официальных приемов: завтраки, обеды, буфетное обслуживание, доставка к месту приема, расходы на услуги переводчика и другие расходы в рамках аналогичного мероприятий.

Отражение представительских расходов в 1С Бух можно выполнить с использованием документа «Поступление товаров и услуг». Все поля этого документа заполняем также, как и при обычном отражении поступивших товаров и услуг. В нашем случае поступать будут услуги, но это тоже не так важно. А важно для нас то, какая статья затрат будет выбрана при настройке счета затрат. Необходимо выбрать статью затрат «Представительские расходы», которая имеет в поле «вид расхода» значение «Представительские расходы».

Если будет сформирована проводка именно по такой статье затрат, то программа будет считать это представительскими расходами.

Нормирование представительских расходов при закрытии месяца

Формируем за период с января по ноябрь 2014 года, поскольку представительские расходы были отражены в ноябре.

В сформированном отчете нас интересует итоговая сумма по кредиту, это и есть расходы на оплату труда. 4 % от этой суммы – это 39 600. Значит мы можем ожидать, что именно эта сумма представительских расходов будет учтена. Это есть 0,396 от общей суммы представительских расходов (39 600 / 100 000). Запомним две эти цифры. Теперь выполним закрытие месяца за ноябрь 2014 года и посмотрим проводки, сделанные операцией «Расчет долей списания косвенных расходов». А проводки будут выполнены по двум регистрам. Во-первых, это регистр сведений «Доли списания косвенных расходов», в котором и указана рассчитанная доля/норма учета расходов 0,396 = 39 600 / 100 000. Эта дуля будет указана в поле, которое соответствует представительским расходам, т.е. для каждого варианта нормируемого расхода здесь своё поле.

Во-вторых, будет сформирована проводка по регистру сведений «Расчет нормирования расходов». Здесь мы увидим сумму, которую немногим ранее вычислили – 39 600. Также я поясню значение каждого поля:

• Затраты за год – общая сумма представительских расходов с начала года;
• Расходы год – сумма представительских расходов, пересчитанная по норме (также с начала года);
• Расходы месяц — сумма представительских расходов, пересчитанная по норме (за текущий месяц);
• Разницы год – разница между общей суммой представительских расходов и суммой по норме (за год);
• Разница месяц – Разница между общей суммой представительских расходов и суммой по норме (за текущий месяц);
• Сумма базы – базой в данном случае являются расходы на оплату труда сотрудников с начала года.

Также можно сформировать справку-расчет по этой регламентной операции. Однако очень странно, что в этой справке нет информации о базе – о расходах на оплату труда исходя из которых и была рассчитана норма учета представительских расходов. Но разработчикам фирмы 1С конечно виднее.

Однако в Налоговом Учете 26 счет закрывается только в пределах рассчитанной нормы на сумму 39 600 (смотрите на скриншоте).

Остальные случаи нормирования расходов

В этой статье мы подробно рассмотрели только 1 вариант расходов, который подлежит нормированию. Поэтому сейчас я приведу краткое описание всех возможных расходов, чьи нормы учета могут рассчитываться в регламентной операции «Расчет долей списания косвенных расходов»:

• Представительские расходы — 4% от ФОТ
• Расходы на рекламу – 1 % от выручки
• Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников — 12% от ФОТ
• Добровольное личное страхование — 6% от ФОТ
• Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты работоспособности — 15 000 руб. на каждого застрахованного работника
• Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам — 3% от ФОТ
• Расходы, связанные с разными видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД — пропорционально полученным доходам
• Транспортные расходы — пропорционально реализованным товарам

На этом сегодня всё! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей, чтобы сохранить её у себя! Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях! Ещё раз напомню, что это был материал из рубрики «Закрытие месяца», все статьи которой находятся здесь. Чтобы вовремя узнать о новых публикациях Вы можете подписаться на обновления блога через e-mail.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным?

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

• направлены на получение доходов и экономически обоснованы;

• документально подтверждены.

Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход. Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/341, от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.

Учет косвенных расходов при отсутствии дохода

Отсутствие дохода вызвано двумя причинами:

• Первая это: компания ведет правильно свою деятельность, но у нее нет покупателей или продажа не приносит выручки. Налогообложение для таких производств может стать только губительным и существенно ухудшить финансовые дела.
• Вторая причина: организация выполняет работы, но оплата произойдет через некоторое время.

Например, строительные компании. Прибыль при постройке объекта и сдачи его в аренду, произойдет только после существенных затрат и длительного промежутка времени.

Если прибыль рассчитывается кассовым способом, то при вычете налогов, компания уходит в минус.

Иногда налоговые инспекторы не взимают налог, так как компания не имеет доходов.

Ведущие специалисты страны, утверждают, что взимать налог с компании, не имеющей никакой прибыли запрещено. Это не всегда исполняется.

Выводы

Думаем, что представленная статья стала еще одним доказательством того, что от правильного планирования доходов и расходов предприятия зависит успех его дальнейшей деятельности. Также следует учитывать, что от эффективности разделения затрат на прямые и косвенные категории расходов зависит величина налоговых выплат. Поэтому планирование расходной части проекта — важнейший этап составления бизнес-плана.

Чтобы правильно определить величину прямых и косвенных расходов на запуск и развитие бизнеса, рассчитать их оптимальное соотношение, советуем ориентироваться на уже разработанные бизнес-планы в вашей сфере. Использование готового бизнес-плана позволит избежать многих ошибок, а также просто сэкономит ваши силы и время. Также можно довериться профессионалам в данной сфере и заказать комплексную разработку бизнес-плана в формате «под ключ» с учётом индивидуальных особенностей вашего бизнеса.

Транспортные расходы

Транспортные расходы относятся одновременно и к косвенным затратам, и к прямым.

Если речь идет о доставке товара к покупателю, то есть до оптовых складов, магазинов или прямо на дом, то это относится к косвенным.

Если говорить о перевозке материалов использующихся на этапе производства, то согласно статье, это прямой расход.

Чтобы снизить налог, можно затраты пошедшие на доставку товаров внутри производства, равномерно распределить по всем расходам – отнести как к реализованным, так и внереализационным товарам.

Косвенные затраты при расчете себестоимости продукции

Косвенные затраты, наряду с прямыми, формируют себестоимость продукта. Но с их отнесением на определённое изделие часто возникают сложности. В отличии от прямых издержек, они не могут быть напрямую связаны с изготовлением конкретной ассортиментной единицы. И потому нуждаются в распределении соответствующим образом.

Такое распределение на каждом предприятии осуществляется по-своему. Для этого избирается наиболее подходящая распределительная база.

В качестве такой основы обычно используют следующие показатели:

• Прямые трудовые затраты;
• Все прямые издержки в целом;
• Выпуск продукции;
• Траты на содержание оборудования (для высокоавтоматизированных производств);
• Число машино-часов и т.д.

Как обосновать косвенный расход?

Если косвенные налоги существенны или представляют собой значительную сумму, это привлекает внимание налоговой службы.

Налоговая потребует в течение пяти календарных дней предоставить документы и выписки, подтверждающие обоснованность косвенных издержек.

https://youtu.be/https://www.youtube.com/watch?v=3X26dMzqNFY

Чем подробнее будет отчет и убедительнее, тем меньше вероятность необходимости пересчета бюджета.

Учет расходов на приобретение лицензий

Как показывает практика, налогоплательщик вправе включить в состав косвенных расходов затраты на приобретение лицензий. Например, налогоплательщик на внереализационные расходы отнес стоимость лицензии на осуществление розничной торговли алкогольной продукцией в полной стоимости, срок действия которой составляет пять лет. Инспекция сочла, что расходы на уплату сбора и расходы на уплату госпошлины должны уменьшать бухгалтерскую прибыль равномерно в течение срока действия лицензии. Суд установил, что в учетной политике налогоплательщика расходы на приобретение лицензии являются косвенными. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом ст. ст. 318 — 320 НК РФ. В связи с этим суд признал обоснованным единовременное отнесение спорных расходов на себестоимость продукции (Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2011 по делу N А41-2253/11). Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в другом судебном вердикте. Налоговая инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраты на оформление лицензии сроком действия пять лет и затраты на оформление сертификата соответствия, выданного на три года. При этом инспекция пришла к выводу об отражении налогоплательщиком в составе затрат расходов по сертификации единовременно как нарушение ст. 264 НК РФ. Однако суд отметил, что согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы по приобретению лицензий и расходы на сертификацию продукции являются косвенными расходами, подлежащими в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ отнесению в полном объеме к расходам текущего (отчетного, налогового) периода. Позиция суда приведена в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010.

Перечень прямых расходов

В составе прямых затрат числятся:

1. Расходы на пополнение запасов материалов.
2. Затраты на зарплату персоналу, занятому в основном производстве.
3. Группа прочих затрат в виде амортизации оборудования, рекламы товаров, выплаты комиссионных вознаграждений торговым агентам и закупки упаковочных материалов.

Бухгалтерский учет расходов ведется путем накопления их на 20 счете. Особенность сферы услуг в том, что прямые затраты учитываются сразу в полном объеме без привязки к уровню продаж.