Поправки в НК РФ 2021: налог на имущество, документы в инспекцию

Налоговый кодекс >> Глава 30

Статья 372 Общие положения

Статья 373 Налогоплательщики

Статья 374 Объект налогообложения

Статья 375 Налоговая база

Статья 376 Порядок определения налоговой базы

Статья 377 Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества

Статья 378 Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление

Статья 378.1 Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений

Статья 378.2 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Статья 379 Налоговый период. Отчетный период

Статья 380 Налоговая ставка

Статья 381 Налоговые льготы

Статья 382 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Статья 383 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Статья 384 Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Статья 385 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Статья 385.1 Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Статья 385.2 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

Статья 386 Налоговая декларация

Статья 386.1 Устранение двойного налогообложения

Глава 30 НК РФ Налог на имущество организаций

Глава 29

Глава 31

Комментарии к главе 30 Налогового кодекса РФ — Налог на имущество организаций

Стоит начать с того, что согласно НК РФ, налог на имущество организаций является региональным и устанавливается определенный порядок расчета и уплаты принятым помимо Налогового Кодекса законами субъектов РФ. То есть, в соответствии с регистрацией имущества и привязкой к региону. Налог достаточно распространен и его могут уплачивать спец. режимные предприятия.

Таблица изменений по налогу на имущество 2014–2020 гг.

Основы реформы налога на имущество организаций НК РФ были заложены еще в 2014 году и продолжаются по сей день. Основные изменения по налогу на имущество мы собрали в таблице.

Год	Изменение
2014	Исключение инвентаризационной стоимости из объекта налогообложения. Введение в качестве расчетной базы кадастровой стоимости. Установление перечня объектов, стоимость которых определяют как кадастровую
2015	Наиболее существенные изменения по налогу на имущество с 2015 года: из перечня имущества, не облагаемого налогом на имущество организаций на спецрежимах (УСН, ЕНВД), исключено то, стоимость которого определяется как кадастровая (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). увеличен максимальный размер ставок налога для регионов, пошаговое изменение которых НК РФ предусмотрел еще в 2014 году (п. 1.1 ст. 380 НК РФ). для вычисления налога за неполный год введен коэффициент, снижающий его сумму в пропорции к фактическому количеству месяцев, в течение которых за налогоплательщиком имелась обязанность по уплате налога (п. 5 ст. 382 НК РФ). откорректирован ряд положений ст. 378.2 НК РФ (их мы подробнее рассмотрим ниже). Старые правила исчисления налога на имущество организаций в НК РФ в 2015 году изменены в отношении следующих моментов: из перечня объектов налогообложения исключено имущество 1–2 амортизационных групп (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ); движимое имущество, не облагавшееся налогом с 2013 года, с 2015-го стало числиться облагаемым, но попало в список льготируемого; к нему не относится то имущество, которое получено либо от взаимозависимого лица, либо в результате ликвидации (реорганизации) юрлица (п. 25 ст. 381 НК РФ); остаточную стоимость имущества учитывают в расчетах без стоимости затрат, предстоящих в будущем, если они присутствуют в бухучете (п. 3 ст. 375 НК РФ); изменена в сторону увеличения ставка налога для железнодорожных путей, линий электропередач и магистральных трубопроводов (п. 3 ст. 380 НК РФ); определены условия применения нулевой ставки для объектов газодобычи и магистральных газопроводов (п. 3.1 ст. 380 НК РФ)
2016	Введены свои отчетные периоды для налога, исчисляемого от кадастровой стоимости. Они соответствуют кварталам календарного года, при том что налоговым периодом остается год (п. 2 ст. 379 НК РФ). Налог от кадастровой стоимости по объектам, сменившим собственника в течение отчетного периода, рассчитывается с учетом коэффициента владения, соответствующего отношению количества полных месяцев владения к общему числу месяцев в соответствующем периоде. За полный принимается тот месяц, в котором право собственности приобретено до 15 числа или утрачено после 15 числа (п. 5 ст. 382 НК РФ)
2017	Прекратил свое действие п. 1.1 ст. 373 НК РФ, исключавший из числа плательщиков налога организаторов Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи. На 2017–2020 годы установлены максимальные пределы ставок, применяемых при налогообложении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, неразрывно связанных с ними (п. 3.2 ст. 380 НК РФ). О величине этих ставок читайте в материале «Железнодорожные пути получили льготу по налогу на имущество». В п. 25 ст. 381 НК РФ, согласно которому от уплаты налога освобождается движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013 (за исключением имущества, полученного от взаимозависимого лица или приобретенного в результате реорганизации-ликвидации юрлица), внесено уточнение, относящееся к исключениям. С 01.01.2017 из числа не освобождаемого от налога имущества исключен железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013. Введена новая ст. 381.1 НК РФ, установившая правила для применения налоговых льгот, поименованных в п. 24 (имущество морских месторождений углеводородного сырья, расположенных на территории РФ) и п. 25 (движимое имущество, учтенное у налогоплательщика после 01.01.2013) ст. 381 НК РФ. Согласно тексту этой статьи применение указанных льгот с 2021 года будет осуществляться в регионе только в том случае, если этот регион принял закон о введении у себя таких льгот. Т. е. в случае отсутствия подобного регионального закона движимое имущество, учтенное после 01.01.2013 и не относящееся к 1-2 амортизационным группам, станет облагаться налогом на имущество организаций
2018	С 01.01.2018 организации платят налог на движимое имущество только в том случае, если это предусмотрено региональном законе. Если закон не принят, движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, облагается налогом на имущество по ставке не более 1,1%. Подробнее об этом нововведении читайте в материале «Налог на движимое имущество организаций с 2021 года». Больше организаций должны уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости (соответствующие региональные законы приняты в Астраханской, Калужской, Тамбовской, Омской и Ульяновской областях, Пермском крае). Иностранные компании обязаны исчислять налог на имущество и авансовые платежи по налогу с кадастровой стоимости, если в течение 2018 года установят или изменят кадастровую стоимость. В 2021 году (с отчетности за 2021 год) применяется новая форма декларации по налогу на имущество, утвержденная приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271)
2019	C 01.01.2019 внесены правки в п. 1 ст. 374 НК РФ. Теперь налог не рассчитывается с движимого имущества. Подробнее см. в ст. «Налог на движимое имущество отменили» С 01.01.2019 утратил силу п. 25 ст. 381 НК РФ, который предписывал применять льготу по движимому имуществу. Изменена форма декларации по налогу на имущество. Подробности см. здесь. Отчетность сдается в ФНС по месту нахождения объекта недвижимости.
2020	Отменены авансовые расчеты. Теперь отчет сдается один раз в год. Уточнен порядок расчета авансового платежа в случае изменения кадастровой стоимости. См. «Авансы по налогу на имущество: новое в порядке расчета с 2021 года». Скорректирован перечень налогооблагаемого имущества (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Теперь по кадастровой стоимости рассчитывается налог с жилых помещений, бъектов незавершенного строительства, гаражей и машино-мест и т.д.

В последние годы дополнительные обязанности по представлению информации по налогу на имущество НК РФ сформулированы:

для юрлиц, зарегистрированных в ЕГРЮЛ, которые сдают в ИФНС декларацию (расчеты налога) и уплачивают налог вне зависимости от факта постановки на учет по месту нахождения объекта недвижимости (п. 7 ст. 383 и п. 5 ст. 386 НК РФ);
иностранных юрлиц и иностранных организаций, не образующих юрлиц, которые вместе с декларацией представляют сведения о своих участниках (учредителях), имеющих долю участия более 5% (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инстркцию по расчету и уплате налога на имущество организаций в 2020 году:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Заявительный порядок возмещения НДС

Снижено минимальное значение совокупной суммы налогов, дающее право на заявительный порядок возмещения НДС. Раньше требовалось, чтобы совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три предшествующих года, была не менее 7 млрд. рублей. Теперь достаточно, чтобы указанная величина была не менее 2 млрд. рублей (новая редакция подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Также скорректированы требования к поручителям, которые обязуются заплатить налоги за компанию или предпринимателя, претендующего на заявительный порядок возмещения НДС. Прежде совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем за три предшествующих года, не могла быть менее 7 млрд. рублей. Сейчас этот показатель снижен до 2 млрд. рублей. Тогда как доля чистых активов, соответствующая сумме обязательств по договорам поручительства, повышена с 20% до 50%. Помимо этого, появилось уточнение, что поручитель не должен иметь задолженности не только по налогам, сборам, пеням и штрафам, но и по страховым взносам (новая редакция п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ).

Все указанные новшества применяются в отношении операций, совершенных начиная с 1 октября 2021 года.

Как изменялась статья 378.2 НК РФ

Ст. 378.2 Налогового кодекса по налогу на имущество организаций, рассчитываемому по кадастровым данным, неоднократно корректировалась (смотрите таблицу ниже).

Год	Корректировки ст. 378.2 НК РФ
2015	Под налогообложение попали объекты жилого назначения, которые не учтены как основные средства (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Для объекта налогообложения, образованного в текущем году, базовой основой для определения налога служит кадастровая стоимость на дату занесения в кадастр (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Если в определении кадастровой стоимости найдена ошибка, то налог пересчитывают с того периода, в котором ее допустили (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). В случае изменения стоимости по кадастру в спорной ситуации новую стоимость учитывают с периода подачи заявления на ее пересмотр, но не ранее даты занесения сведений об обновленной стоимости в кадастр (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Установлены признаки, по которым здание, являющееся одновременно административно-деловым и торговым центром, рассматривают как объект налогообложения (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ). О том, где найти перечень объектов, облагаемых в 2017 году от кадастровой стоимости в Москве, читайте в материале «Москва утвердила «кадастровый» перечень на 2021 год»
2016	Обязанность уплаты налога от кадастровой стоимости установлена не только для собственников имущества, но и для распоряжающихся им по праву хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ)
2019	Лицо, ведущее расчет имущества товарищей, обязано сообщать сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляющего общее имущество товарищей (подп. 11 п. 6 ст. 378.2 НК РФ).
2020	Добавлены объекты налогообложения (см. предыдущий раздел). Если кадастровая стоимость недвижимого имущества не установлена, налог на имущество рассчиывается исходя из средней стоимости ОС (подп. 2.2 п.12 ст. 378.2 НК РФ) Утратил силу подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ о том, что объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения

Повторная подача документов, ранее представленных в ИФНС

Прежняя редакция пункта 5 статьи НК РФ запрещала инспекторам истребовать для проверки документы, которые ранее уже представлялись в ИФНС. Теперь подобного запрета нет, а значит, налоговики могут запросить документы повторно. Что делать в такой ситуации? Если налогоплательщик решит не сдавать документы, затребованные во второй раз, то ему нужно уведомить инспекцию о том, что данные документы уже подавались. В уведомлении следует указать реквизиты документа, которым запрошенные договоры, накладные и счета-фактуры были представлены или к которому были приложены, и наименование получившей его инспекции. Сделать это нужно в сроки, назначенные для подачи затребованных документов.

Данное правило не распространяются на подлинники документов, представленные налогоплательщиком и полученные им обратно, а также на документы, потерянные налоговиками «вследствие обстоятельств непреодолимой силы». Такие бумаги необходимо сдавать второй раз. Соответствующие поправки вступают в силу с 3 сентября 2018 года.

Бесплатно получать требования из ИФНС и отправлять запрошенные документы через интернет

Какие пояснения по налогу запросит ИФНС

Перечисленные моменты существенно усложняют не только расчет имущественного налога, но и его проверку. Поскольку ИФНС не сможет с очевидной легкостью получить данные для его вычисления из бухучета, она будет запрашивать у организаций пояснения.

Наиболее вероятными будут вопросы о расшифровке данных:

по движимому имуществу, взятому на учет с 2013 года, а с 2015-го относящемуся к льготируемому;
объектам ОС из 1–2 амортизационных групп;
остаточной стоимости объектов ОС, облагаемых налогом от кадастровой стоимости;
жилым объектам, не учтенным в составе ОС;
отражаемому за балансом износу жилых объектов, учтенных в ОС;
стоимости земельных участков, входящих в ОС.

О том, как рассчитывается земельный налог, читайте в статье «Как рассчитать земельный налог за 2021 год в 2021 году (пример)?».

Итоги

В налоговое законодательство по налогу на имущество за последние годы внесено множество изменений и дополнений: из-под налогообложения выведено движимое имущество 1 и 2 амортизационных групп (до 2021 года под льготу попадало также движимое имущество, приобретенное после 2013 года), по отдельным объектам недвижимости налог стал рассчитываться исходя из их кадастровой стоимости и другие нововведения.

С 2021 года движимое имущество не облагается налогом на имущество, если такая возможность предусмотрена региональным законодательством. Если власти региона такой закон не приняли, движимые объекты облагаются налогом по ставке 1,1%. С 2021 года движимое имущество исключено из налогооблагаемых объектов. С 2020 года налогом на имущество, рассчитываемым по кадастровой стоимости, облагается имущество физлиц.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.