Как рассчитывается налог на прибыль в случае убытков?

Законодательство: Порядок переноса убытков прошлых лет

Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периода (Письмо Минфина РФ от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, Письмо Минфина РФ от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

С 01.01.2017 г. по 31.12.2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Для налогоплательщиков, имеющих особый статус и применяющих в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, убыток может быть списан без учета указанного ограничения, т.е. в полном объеме:

• резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций-резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
• участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
• участников свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• резидентов свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• участников Особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
• резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п.7 ст. 288.1 НК РФ).

Временного ограничения на перенос убытков нет, перенос производится до полного списания полученного убытка за все предыдущие годы.

Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, то перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Все время, пока налогоплательщик переносит убыток, он обязан хранить первичные документы, подтверждающие его возникновение (п. 4 ст. 283 НК РФ).После окончания переноса такие документы необходимо хранить еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Оценка финансовых результатов: этапы и показатели

Важно понимать: в финансовом анализе нет жестко заданных правил. Это значит, что методику расчета и набор как исходных, так и итоговых показателей аналитик всегда выбирает сам. Поэтому наш подход – примерный. В нем мы ориентировались, прежде всего, на российскую отчетность. В ней нет готовых показателей маржинальной прибыли, EBITDA, NOPAT и т.п. Не будет их и в наших этапах и примерах.

Предлагаем пошаговую инструкцию, как сделать финансовый анализ предприятия в части финансовых результатов.

Этап 1. Провести горизонтальный анализ прибыли (убытка)

Суть горизонтального анализа в том, чтобы понять: как изменился финансовый результат по сравнению с предыдущим периодом. Вот некоторые его особенности:

• потребуется минимум два значения прибыли (убытка). Одно из них принимается как база для сравнения. Обычно это величина из самого раннего временного промежутка;
• рассчитываются либо абсолютные, либо относительные отклонения фактического уровня от базового. Для вычисления последних пригодятся формулы темпов роста и прироста. Смотрите их в таблице 1;
• абсолютные отклонения измеряются в той же единице, что и анализируемый показатель. В нашем случае это будут рубли. Относительные – либо в процентах, либо в долях;
• если показатель в базовом периоде равнялся нулю или имел другой знак, нежели в текущем, то темпы роста/прироста рассчитать либо не выйдет, либо они не будут иметь смысла. Для примера: в 2021 г. организация получила 1 млн руб. убытка, а в 2021 г. – 2 млн руб. прибыли. Темп прироста равен: 2 ÷ (-1) × 100% – 100% = -300%. Если трактовать буквально, то выйдет так: финансовый результат за год уменьшился на 300%. Согласитесь, это глупость;
• характер изменения (позитивный, негативный) зависит не от знака полученного отклонения. Он определяется смыслом самого показателя. Например, для доходов или прибыли важен рост и, значит, положительные величины отклонений. Для расходов и убытков, наоборот, – отрицательные.

Таблица 1.

Формулы отклонений для горизонтального анализа

Этап 2. Выполнить вертикальный анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Вертикальный анализ заключается в расчете удельного веса какого-либо показателя в общей сумме однородных величин. Иначе – это оценка структуры, при которой отдельный элемент соотносится с неким целым, частью которого он является.

Данный подход отличается особенностью для всех показателей из отчета о финансовых результатах, так как не сразу ясно, что считать тем целым, на которое будут делиться частные значения. Причина: отчет строится по принципу вычитания, а не суммирования в отличие от баланса.

Поэтому предлагаем реализовать вертикальный анализ по двум направлениям:

• для нераспределенной прибыли из баланса рассчитать ее долю в собственном капитале и/или в пассиве. Это позволит понять, насколько значим вклад накопленного результата в совокупную величину источников финансирования деятельности предприятия;
• для прочих видов прибыли из отчета о финансовых результатах соотнести их значение с доходами. Причем для валовой прибыли и от продаж рассчитать соотношение с выручкой. Для прибыли до налогообложения и чистой – с суммой выручки и прочих доходов. Обоснование: так сделаем сопоставление с теми доходами, которые принимали участие в расчете конкретного вида финансового результата. Что покажут эти вычисления? Какая сумма от заработанного дохода остается у предприятия на каждом этапе формирования прибыли. Косвенно это характеристика значительности расходной части, ведь чем меньше получится удельный вес, тем больше расходов приходится на каждый рубль дохода.

Важно помнить: вертикальный анализ лишен смысла для показателей убытка.

Вот формула для расчета удельного веса:

Ni = ∑Ni × 100%,

где Ni – значение конкретного показателя (часть);

∑Ni – величина общего показателя, в который Ni входит как составной элемент (целое).

Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности.

Этап 3. Рассчитать показатели рентабельности

Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности. Например, у федеральной торговой сети рублевая прибыль запросто окажется в разы выше, чем у локального магазина. Однако ее соотношение с величиной активов, собственного капитала или выручки может показать иную картину – совсем не в пользу торгового гиганта.

Такие соотношения значений финансового результата с прочими показателями деятельности организации называются рентабельностью. Их несомненное преимущество – открывающаяся возможность сравнивать изначально несопоставимые абсолютные величины.

Вот несколько особенностей, которые характерны для таких относительных величин:

• есть базовая схема расчета. Ее суть: в числителе – всегда прибыль, в знаменателе – тот показатель, рентабельность которого рассчитывается. Чаще других это: активы, собственный капитал и выручка. Но ничто не мешает поставить в знаменатель только внеоборотные или оборотные активы, обязательства или заемные средства. Конкретные названия показателей определяются именно знаменателем. Например, рентабельность активов, собственного капитала, продаж и т.д.;
• какую именно прибыль использовать в числителе? Решайте сами. Чаще других используются чистая и от продаж;
• если в знаменателе формулы находится балансовый показатель, значит, берется его среднегодовое значение, а не просто величина на дату. Почему? Потому что прибыль из числителя – это финансовый результат, который получен за период. Неверно совмещать при расчете периодические и точечные значения. Разумный выход: превратить то, что сложилось на дату, в то, что было в среднем за год. Не самый точный, но самый простой способ для этого – суммировать половинки значений на начало и на конец года. Помните: в балансе все данные приводятся на конец периода, например, на 31.12.2019 г. Их можно расценить, как величину на начало следующего года, то есть на 01.01.2020 г.;
• в чем измеряется рентабельность? Стандартная практика – проценты. Реже – доли единиц. И совсем редко, но тоже приемлемо – рубли на рубль. Например, для рентабельности активов, рассчитанной по чистой прибыли и равной 10%, трактовка будет следующей: на каждый рубль, который вложили в активы, идет отдача в виде 10 копеек чистой прибыли;
• неверно называть рентабельностью те показатели, в числителе которых – убыток. Правильнее – убыточность. В данном случае не будет противоречия с исконным смыслом слова «рента».

Смотрите в таблице 2 формулы основных показателей рентабельности. Дальше в примере мы воспользуемся именно таким набором.

Таблица 2.

Относительные показатели для оценки финансовых результатов

Этап 4. Оцените влияние отдельных факторов на финансовый результат

Факторный анализ финансовых результатов можно реализовать по двум направлениям:

• по абсолютным значениям прибыли (убытка);
• по относительным величинам, то есть по рентабельности.

Посмотрим формулы для каждого из них.

Предположим: аналитик не располагает ничем, кроме бухгалтерской отчетности предприятия. У него нет данных о цене, объеме продаж и операционной прибыли по конкретной номенклатурной позиции. Тогда оптимальной окажется такая формула факторного анализа:

ПП = В – СП – КР – УР,

где СП – себестоимость продаж (2120 ОФР);

КР – коммерческие расходы (2210 ОФР);

УР – управленческие расходы (2220 ОФР).

С ее помощью оценивается влияние четырех факторов (в формуле – справа) на значение финансового результата.

Особенность формулы: для расчета факторного влияния по ней нет необходимости применять какие-то особые методики. Когда факторы увязываются через алгебраическую сумму, то достаточно вычислить абсолютное отклонение каждого, чтобы понять, каким было его воздействие на финансовый результат.

Для факторного анализа рентабельности существует много моделей. Остановимся на самой популярной – на модели Дюпон. Вот ее трехфакторная формула:

Рск = Рп × Коа × МК,

где Рск – рентабельность собственного капитала;

Рп – рентабельность продаж;

Коа – коэффициент оборачиваемости активов (В ÷ Аср.);

МК – мультипликатор собственного капитала (Аср. ÷ СКср.).

Чтобы оценить воздействие трех факторов на рентабельность собственного капитала, применим метод абсолютных разниц. В таблице 3 – готовые формулы для данной модели Дюпон.

Таблица 3.

Как посчитать влияние факторов в трехфакторной модели Дюпон

Если рассчитать все верно, то абсолютное изменением Рск и суммарное воздействие факторов окажутся равны:

Рск = ∆Рск (Рп) + ∆Рск (Коа) +∆Рск (МК).

Перенос убытка в 1С 8.3 пошагово, проводки

По результатам 2021 г. Организация получила убыток в размере 520 000 руб. Организация решила, что убыток, полученный по результатам года, будет уменьшать прибыль последующих лет.

В 1 квартале 2021 года Организация получила прибыль в размере 800 000 руб. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму убытка, полученного в 2021 г., в размере 50%, т.е. с учетом ограничения в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Рассмотрим перенос убытка в 1С 8.3 пошагово проводки. PDF

Как применить ПБУ 18/02 при отражении квартальных убытков

Прежде всего напомним, что ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» должны применять все коммерческие компании, кроме малых предприятий*. Какие же проводки согласно этому документу нужно создать при возникновении убытков? Все зависит от того, в каком учете — налоговом или бухгалтерском — зафиксирован отрицательный финансовый результат. Рассмотрим все возможные варианты.

Убытки и в налоговом и в бухгалтерском учете

Этот случай — самый простой. Проиллюстрируем его на цифрах. Предположим, что в третьем квартале по данным бухгалтерского и налогового учета получен убыток, равный 1 000 000 руб. Бухгалтер должен сделать две проводки.
Первая отражает условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 68** КРЕДИТ 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

— 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль

Вторая проводка показывает отложенный налоговый актив (ОНА). Здесь может возникнуть вопрос: почему появился ОНА, при том что налоговый убыток равен бухгалтерскому? Ведь в такой ситуации данные налогового и бухучета совпадают, а значит, не должно быть и временных разниц. Подобные рассуждения не совсем корректны, поскольку рано или поздно компания очевидно спишет убытки за счет прибыли последующих периодов (такое право дано статьей 283 НК РФ). Тогда налоговая прибыль окажется меньше бухгалтерской. В связи с этим уже сейчас нужно показать вычитаемую временную разницу и, как следствие, отложенный налоговый актив (п. 11 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%) — показан ОНА

При заполнении отчета о прибылях и убытках за девять месяцев 2009 года нужно сложить цифры первого, второго кварталов, и показатели, полученные в июле, августе и сентябре. Так, чтобы получить значение по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», необходимо от суммы соответствующих значений прошлых кварталов отнять 1 000 (согласно пункту 7 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков). В строке 141 «Отложенные налоговые активы» нужно указать сумму значений первого и второго квартала, увеличенную на 200. В строке 150 «Текущий налог на прибыль» будет стоять только сумма показателей первых двух кварталов, так как прибыль третьего квартала равна нулю.

В налоговом учете убытки, в бухучете прибыль

Допустим, по данным бухучета предприятие получило прибыль, равную 500 000 руб., а в налоговом учете — убыток в размере 1 000 000 руб. Бухгалтеру предстоит сделать несколько проводок.

Первая — по условному расходу по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

— 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль

Вторая и третья проводки должны отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) и постоянный налоговый актив (ПНА). Действительно, ситуация, когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую, может возникнуть только в двух случаях — при налогооблагаемой временной разнице или при постоянной отрицательной разнице. А они в свою очередь порождают ОНО и ПНА.

Предположим, что в нашем примере несоответствие налоговой и бухгалтерской прибыли вызвано двумя обстоятельствами. Во-первых, покупкой основных средств, при которой фирма в налоговом учете списала амортизационную премию в размере 700 000 руб., тогда как в бухучете подобная операция не предусмотрена. В результате появилась налогооблагаемая временная разница, и бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

— 140 000 руб. (700 000 руб. х 20%) – показано ОНО

Во-вторых, налоговая прибыль оказалась меньше бухгалтерской из-за оборудования стоимостью 800 000 руб., безвозмездно переданного учредителем, чья доля в уставном капитале компании более 50 процентов. В бухгалтерском учете такое имущество признается доходом, а в налоговом учете — не признается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это привело к появлению постоянной отрицательной разницы и ПНА. Бухгалтер создал проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

— 160 000 руб. (800 000 руб. х 20%) — показан ПНА

Наконец, главбух сформировал последнюю проводку, отразив отложенный налоговый актив (как мы говорили выше, в случае налогового убытка непременно появляется ОНА):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20 %) — показан ОНА

При заполнении формы № 2 за девять месяцев 2009 года в строке 140 к показателям первых двух кварталов надо прибавить 500. В строке 141 следует поставить сумму ОНА первого и второго квартала, увеличенную на 200. В строке 142 — сумму ОНО первого и второго квартала плюс 140. В строке 150, предназначенной для текущего налога на прибыль, будет значиться лишь сумма значений предыдущих кварталов, так как в третьем квартале прибыль нулевая. В «справочной» строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» нужно показать данные первого-второго кварталов (разницу между ПНО и ПНА) за вычетом 160.

В налоговом учете прибыль, в бухучете убытки

Теперь сделаем допущение, что в третьем квартале 2009 года по данным бухучета компания получила убытки в сумме 600 000 руб., а по данным налогового учета — прибыль в размере 300 000 руб. Бухгалтеру следует отразить условный доход по налогу на прибыль:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

— 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль

Затем главбух должен показать отложенный налоговый актив (ОНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО). Дело в том, что налоговая прибыль может превышать бухгалтерскую только при вычитаемой временной разнице, либо при постоянной положительной разнице, которые в свою очередь порождают ОНА и ПНО.

Допустим, в третьем квартале предприятие амортизировало основные средства, первоначальная стоимость которых в бухучете больше, чем в налоговом. Соответственно, величина амортизации в бухгалтерском учете превышает аналогичный показатель в налоговом учете. За период с июля по сентябрь разница достигла 400 000 руб., и бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) — показан ОНА

Кроме того, в третьем квартале предприятие списало представительские расходы и затраты на рекламу. При этом в бухучете суммы отражены полностью, а в налоговом учете — в пределах норматива. Разница составила 500 000 руб., что повлекло образование ПНО:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

— 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) — показано ПНО

Таким образом, по состоянию на 1 октября 2009 года на счете 68 значится кредитовое сальдо в сумме 60 000 руб. (80 000 + 100 000 – 120 000). Данная цифра — правильная, так как соответствует величине налога, начисленного на сумму прибыли по данным налогового учета: 300 000 руб. х 20% = 60 000 руб.

Заполнять отчет о прибылях и убытках за девять месяцев нужно следующим образом. По строке 140 от суммы показателей первого и второго квартала отнять 600. В строке 141 к сумме цифр за полугодие приплюсовать 80. По строке 150 к налогу на прибыль за первые два квартала прибавить 60. В «справочной» строке 200 показать разницу между ПНО и ПНА предыдущих отчетных периодов, увеличенную на 100.

* Согласно статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ к малым предприятиям относятся компании, у которых средняя численность работников за предыдущий год не превысила 100 человек, а выручка без НДС не превысила 400 миллионов руб. Также есть ограничения по суммарной доле участи субъектов РФ, благотворительных фондов иностранных организаций и пр.

** Здесь и далее по тексту подразумевается счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Алгоритм переноса убытка, полученного за год

Оформление операции переноса убытка в 1С 8.3 производится 31 декабря после процедуры закрытия налогового периода, в котором был получен убыток.

Важно соблюдать последовательность действий:

• перепроведение документов за декабрь;
• частичное закрытие месяца, пропуская ссылку Реформация баланса;
• операция переноса убытка;
• проведение документа Реформация баланса.

Рассмотрим подробнее порядок оформления и проведения документов, связанных с переносом убытка в 1С 8.3.

Закрытие налогового периода

Для определения убытка по налоговому учету необходимо запустить процедуру Закрытие месяца, раздел Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца по следующему алгоритму:

• выполнить за декабрь операцию Перепроведение документов за месяц;
• частично запустить процедуру Закрытие месяца, не проводя документ Реформация баланса. Для этого необходимо в форме Закрытие месяца кликнуть на ссылку Реформация баланса, выбрав действие Пропустить операцию. После этого нажать на кнопку Выполнить закрытие месяца.

Финансовый результат должен быть определен и проверен. Декларация по налогу на прибыль за год должна быть заполнена и готова к отправке.

Все действия по переносу убытка проводятся после проведения регламентной операции Расчет налога на прибыль, но до регламентной операции Реформация баланса. При закрытии месяца и определении финансового результата документ Реформация баланса следует пропустить.

Как законно обосновать?

Убытки предстоит подтверждать соответствующей документацией. Указываются они и при заполнении декларации НП в приложении «Расчет суммы убытка».

Налоговая имеет право запросить подтверждающие документы и затребовать пояснения в течение пяти дней в рамках камеральной налоговой проверки. Например, убытки могут быть подтверждены выписками из регистров бухгалтерского учета, счетами и другими документами.

В ход могут пойти:

• контракты с контрагентами, платежки, чеки;
• подтверждение банкротства или ликвидации поставщика (например, иск о признании банкротом, решение суда и пр.);
• деловая переписка.

Если компания занимается сезонным бизнесом и у нее периодически бывают спады активности, то достаточно будет учредительной документации, где описан характер деятельности. Образец пояснений убытка можно скачать здесь.

В объяснения также необходимо указать, что предпринимается компанией для уменьшения убыточного финансового результата и если есть возможность, то приложить бизнес-план или другие подтверждения готовности уменьшить размер убытков в будущем.

Определение суммы убытка, подлежащего переносу

Убыток в налоговом учете

Проверка сальдо по счету 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» по данным налогового учета поможет определить сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.

Наиболее наглядным для целей проверки сальдо является отчет Анализ счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», раздел Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ счета. Для настройки вывода данных именно налогового учета, необходимо: PDF

• в форме отчета нажать кнопку Показать настройки;
• в форме настройки отчета на вкладке Показатели установить флажок НУ (данные налогового учета);

После этого можно формировать отчет – кнопка Сформировать.

В Анализе счета убыток, полученный в налоговом периоде, отражен в виде сальдо по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения».

Убыток в Декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль за год:

убыток, полученный по итогам налогового периода, должен быть отражен:

• Лист 02 стр. 060 «Итого прибыль (убыток)»

Сумма убытка, указанного в декларации, должна соответствовать сумме убытка по налоговому учету, т.е. сальдо по дебету счета 99.01.1.

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Используются также ставки 9,15%. Сниженная ставка или полное освобождение дается при соблюдении целого ряда условий. В случае их нарушения компания возвращается к ставке 20%.

• Определяем налоговую базу. В целом налоговая база – это прибыль, которая выглядит как разница между доходом и расходом предприятия.
  Прибыль до уплаты процентов и налогов участвует в формировании налоговой базы. Данные о доходах берутся из первичной документации, налогового учета. Некоторые из них (251-я статья НК) не подлежат налогообложению. Расходы бывают прямыми и косвенными. Статья 270 устанавливает список расходов, на которые не могут быть уменьшены полученные доходы. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, является чистой.
• Выбираем метод подсчета прибыли. Используется метод начисления или кассовый.

Перенос убытка на будущие периоды

Перенос убытка на будущие периоды является стандартной операцией, которую мы рекомендуем проводить в конце каждого года (31 декабря), когда по его итогам получен убыток в налоговом учете.

На сегодняшний момент программа 1С автоматически не переносит убыток прошлых лет, поэтому эту операцию по итогам года необходимо оформить вручную.

Перенос убытка, полученного в истекшем налоговом периоде, осуществляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция:

• Дт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто УБЫТОК 2017;
• Кт 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» субконто Прибыль (убыток) от продаж;

Субконто УБЫТОК 2017 по счету 97.21 является элементом справочника Расходы будущих периодов, он настраивается следующим образом:

• Вид для НУ– Убытки прошлых лет;
• Сумма – сумма убытка, переносимая на будущие налоговые периоды;
• Признание расходов – В особом порядке;
• Период списания с– 01.01.2018; по – не ограничен.

Все проводки по списанию убытков прошлых лет производятся только по счетам налогового учета!

Как рассчитываются налоги при убытке?

НП, так же как и любой другой, начинает рассчитываться с определения налоговой базы. Берутся доходы компании, и из этой суммы вычитаются расходы. Далее полученная сумма умножается на ставку (как правило, 20 %). Если есть убытки прошлых лет, то они также «режут» доходы.

Пример: предприятие «Лазурит» заработало в 2020 году 10 млн и потратило на содержание офиса и другие цели 7 млн рублей. Налоговая база (то есть прибыль) соответственно составит 3 млн рублей. С этой суммы предстоит заплатить 20 % (если в регионе не установлены иные ставки).

Эти 600 тыс. рублей (20% с 3 млн рублей) обычно платятся авансовыми платежами раз в квартал, а затем оставшаяся сумма выплачивается по итогам года.

Теперь посмотрим, что будет, если компания хочет учесть убытки прошлого года в размере 500 тыс. рублей. Необходимо вычесть из дохода не только всю сумму расходов, но и эти полмиллиона. Итого: 10 млн — 7 млн — 500 тыс. рублей = 2,5 млн рублей.

НП с учетом убытка составит соответственно 500 тыс. рублей (20 % с 2,5 млн рублей). Это самые простые подсчеты, без детализации расходов и доходов. Для удобства можно воспользоваться калькулятором на сайте: ppt.ru/nalogi/pribyl/raschet.

Реформация баланса

Заключительный этап после оформления операции переноса убытка, полученного за налоговый период – Реформация баланса.

Производится через процедуру Закрытия месяца за декабрь.

Перед проведением документа Реформация баланса операцию Перепроведение документов за месяц не следует запускать, необходимо ее пропустить. PDF

Если этого не сделать, то документ Операция по переносу убытков встанет в очередность проведения перед регламентными операциями процедуры Закрытие месяца, а финансовый результат должен быть посчитан без учета указанного документа.

Заключительная операция Реформация баланса:

• правой кнопкой мыши вызвать меню и выбрать Выполнить операцию.

Проводки по документу

В результате проведения документа Реформация баланса формируется проводка в бухгалтерском учете:

• Дт 84.02 Кт 99.01.1 – убыток, полученный в текущем году, переносится на счет, где накапливаются убытки, подлежащие покрытию, за весь период работы организации.

Проводка по закрытию счета 99.01.1 в налоговом учете не формируется, так как убыток с этого счета был перенесен ранее документом Операция, введенная вручную на счет 97.21.

Списание убытков прошлых лет в 1С 8.3

Если в следующем налоговом периоде у организации образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю его сумму, в зависимости от размера прибыли.

Ежемесячно, до тех пор, пока убыток не будет списан в полном объеме, в меню помощника Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Списание убытков прошлых лет.

Проводки по списанию убытков прошлых лет в 1С 8.3

Контроль

Расчет списания убытков прошлых лет можно посмотреть по отчету Справка-расчет списания убытков прошлых лет. Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца или по ссылке Списание убытков прошлых лет – Списание убытков прошлых лет. PDF

Из отчета видно:

• максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет 800 000*50% = 400 000 руб.
• остаток несписанного убытка = 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.

В сноске отчета Справка–расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Анализ финансовых результатов предприятия на конкретном примере

Покажем на примере, как провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части финансовых результатов. Этапы мы обозначили выше. В соответствии с ними сделаем расчеты и напишем выводы. За основу возьмем годовую отчетность ПАО «Аэрофлот» за 2018 г.

Этап 1

В таблице ниже – все четыре вида прибыли из отчета о финансовых результатах. Мы не стали примешивать к ним еще и нераспределенную прибыль из баланса. Причина: она показывается на дату. Поэтому не станем обобщать воедино интервальные и точечные показатели.

Таблица 4. Горизонтальный анализ финансовых результатов

Самые важные финансовые результаты из представленных – это второй и четвертый. Прибыль (убыток) от продаж – показатель эффективности основного бизнеса. Чистая – итоговая характеристика соотношения всех доходов и расходов. Поэтому в выводах сосредоточимся на них.

Для ПАО «Аэрофлот» 2021 г. был неблагоприятным с точки зрения ключевой деятельности – перевозок воздушным пассажирским транспортом. В 2021 г. ситуация и вовсе приобрела катастрофический характер. Причина: убыток от операционной деятельности.

Дальше в ходе факторного анализа разберемся с тем, почему это так. А пока найдем ответ: за счет чего компания в итоге сумела выйти в плюс. Ясно, что это некие прочие операции, которые сформировали положительное сальдо прочих доходов и расходов. Какие именно? Ответ приводится в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах. Из него следует, что наибольший удельный вес в 2021 г. принадлежал прочим доходам от:

• не пролетевших пассажиров ввиду их неявки на рейс – 15,5%;
• прибыли прошлых лет, которую выявили в отчетном году – 10,3%;
• возврата акциза на топливо – 10,1%;
• операций с основными средствами и иными активами – 8,5%;
• штрафов и пеней за нарушение условий договоров – 8,3%.

Заметьте: все, за исключением возврата акциза, – некие случайные факторы. Они могут не повториться в будущем вообще или повториться в гораздо меньшем объеме. И тогда прочие операции перестанут быть спасительными в выведении компании на чистую прибыль.

В любом случае сложившаяся ситуация – ненормальна. Убыток от продаж – один из самых тревожных звонков в деятельности любого бизнеса.

Убыток от продаж – один из самых тревожных звонков в деятельности любого бизнеса.

Этап 2

Вертикальный анализ разобьем на две части. Создадим отдельные таблицы для финансовых результатов из баланса и «второй» формы.

Таблица 5

. Вертикальный анализ финансовых результатов по балансу

С точки зрения вертикального анализа нераспределенной прибыли ситуация в ПАО «Аэрофлот» вполне оптимистична. Собственный капитал почти полностью состоит из нее, а в валюте баланса ее доля – более 1/3. Это хорошая «подушка» финансовой безопасности и устойчивости. Однако при систематическом получении чистого убытка она рискует быстро растаять.

Особо поясним величину удельного веса в капитале и резервах на 31.12.2018 г. Она – выше 100% и это – не ошибка. Причина в следующем: на эту дату у предприятия находились собственные акции, выкупленные у акционеров. Цена их приобретения ставится в III раздел баланса со знаком минус. Из-за подобного вычитания составной компонент может оказаться больше, чем итоговая величина, как в данном случае.

Таблица 6.

Вертикальный анализ финансовых результатов по «второй» форме

В каждом рубле выручки в 2021 г. было всего 10 копеек валовой прибыли. А в 2021 г. – и вовсе только 1 копейка. Значит, себестоимость продаж в ПАО «Аэрофлот» очень значительна по отношению к основному доходу. Причем в 2021 г. произошел ее существенный рост на 24,8%. Пояснения к отчетности раскрывают за счет чего. Самые главные причины:

• увеличение материальных расходов на 42,0%, в том числе расходов на авиа-ГСМ – на 49,0%;
• рост лизинговых платежей на 19,7%;
• повышение расходов по операциям код-шеринга (совместной эксплуатации воздушных линий) на 18,9%.

На фоне роста выручки лишь на 13% такая динамика в сфере расходов – крайне негативна. Как отмечалось выше, ситуацию спасает только положительное сальдо прочих доходов и расходов. Значит, ситуация с прибыльностью в ПАО «Аэрофлот» очень нестабильна.

Также невелика доля прибыли до налогообложения и чистой прибыли в совокупных доходах компании. Причем в 2021 г. – ярко выражена отрицательная динамика. Из заработанных 573 млрд руб. дохода на чистую прибыль приходится лишь 0,5 копеек с каждого рубля. Очевидно, что при такой величине и динамике доходов расходы компании нуждаются в существенной оптимизации.

Отметим: удельный вес прибыли от продаж мы не считали. Нет смысла находить долю отрицательного числа в положительном.

Этап 3

Оценим финансовые результаты ПАО «Аэрофлот» через относительные показатели рентабельности. Расчеты построим по чистой прибыли.

Таблица 7.

Значения и динамика рентабельности

Рентабельность по всем показателям в 2021 г. составила лишь около 10% от предыдущего года. Уменьшение в среднем на 90% – это катастрофическая ситуация. Здесь ее главная причина – почти десятикратное падение чистой прибыли. Получается: каждый рубль активов, капитала и выручки в 2021 г. отдавал бизнесу в 10 раз меньше, чем в 2021 г.

Однако даже такой негативный сценарий – не самый худший. Если бы мы считали рентабельность по операционному финансовому результату, то получили бы и вовсе минусовые значения. Напомним: в таком случае – это уже не рентабельность, а убыточность.

Отражение убытков прошлых лет в декларации

В декларации по налогу на прибыль списанный убыток прошлых лет отражается:

• Лист 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)»; PDF
• Лист 02 Приложение N 4 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего». PDF

Остаток несписанного убытка отражается:

• Лист 02 Приложение N 4 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего». PDF

Особенности переноса убытков прошлых лет

Процедура переноса убытка, если его списание нужно отложить

Какие действия в программе необходимо осуществить, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?

Перенос убытков на будущее – это право налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам, начиная с 2007 года (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность убытков (п. 3 ст. 283 НК РФ). Ограничение во времени переноса убытков также отсутствует.

Если у Организации есть 100% уверенность, что она никогда не воспользуется правом переноса убытка на будущее, то операцию Перенос убытка на будущие периоды делать в программе не нужно.

Но ситуации бывают разные, и возможно в будущем руководство организации передумает и захочет уменьшить налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет.

Поэтому, по нашему мнению, все же более корректным будет оформить эту операцию, но без указания даты начала списания данного убытка. Тогда программа автоматически не начнет уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет без команды бухгалтера.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то операцию Перенос убытков прошлых лет (ПБУ­ 18/02) придется создавать в конце года в любом случае. Иначе 1С не позволит закрыть первый месяц следующего налогового периода.

Рассмотрим особенности настройки аналитики для отложенного списания убытка.

Элемент справочника Расходы будущих периодов необходимо заполнить как указано было выше, но без даты начала периода списания убытка.

Позже, когда организация решит уменьшить налогооблагаемую базу на сумму данного убытка, нужно будет в поле Период списания с указать первое число налогового периода, с которого необходимо начать списание убытка.

Важно помнить об очередности списания убытков (п. 3 ст. 283 НК РФ). Нельзя допускать списание убытка более позднего налогового периода перед тем, что образовался раньше.

Процедура переноса убытка, если его списание нужно прервать

Как можно остановить списание убытка на время, т.к. организация не хочет в текущем году уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет?

Когда необходимо пропустить налоговый период в процессе списания убытка, можно создать документ Операция, введенная вручную вид операции Операция со следующими проводками:

• Дт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто Остаток Убытка 2017;
• Кт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто Убыток 2017.

Субконто счета 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» Остаток Убытка 2017 настраивается так, как при отложенном переносе убытка – с пустыми датами периода списания.

В будущем, когда списание потребуется возобновить, необходимо будет провести операцию с обратными проводками.

При проведении данных операций важно соблюдать ту же последовательность, что и при первой процедуре переноса убытка:

• перепроведение документов за декабрь;
• частичное закрытие месяца, пропуская ссылку Реформация баланса;
• операция переноса убытка;
• проведение документа Реформация баланса.