ФСБУ 5/2019 «Запасы», отражение в 1С:Бухгалтерия 8.3

Для кого выпущен новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Федеральный стандарт 5/2019 утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. Бухгалтеры начнут работать на основании новых положений в обязательном порядке с 1 января 2021 года. Однако желающие могли задействовать их уже в текущем году, включив условие об этом в учетную политику.
Выполнять требования, заложенные в стандарте, придется всем организациям, ведущим бухгалтерский учет и составляющим отчетность в соответствии с отечественным законодательством. Исключение предусмотрено лишь для компаний, осуществляющих деятельность в бюджетной сфере. Малые предприятия, которым закон № 402-ФЗ разрешил вести учет по упрощенным правилам, смогут сами выбирать, применять им нормы стандарта в работе или нет.

Проще или сложнее?

Ответить на этот вопрос однозначно нелегко. С одной стороны, в документе много нововведений, приближающих учет запасов к международным стандартам, а с другой – уже сейчас бухгалтерам приходится решать возникающие проблемы, связанные с применением ФСБУ.

Приведем некоторые характерныепримеры:

1. В действующем ПБУ 6/01 по учету ОС предусмотрена возможность некоторые основные средства малой стоимости (п. 5) относить в запасы, на счет 10. Новый ФСБУ 5/2019 ограничивает запасы сроком использования менее 12 месяцев или одним циклом производства. Следовательно, на данный момент возможности применять указанную норму ПБУ 6/01 нет. До введения в действие ФСБУ 6/2020 специалисты советуют списывать такие ОС малой стоимости сразу на расходы, прописав данный способ в учетной политике. Однозначного решения, как выйти из ситуации, действующие документы не содержат.
2. Справедливую стоимость объекта придется определять на месте. Она схожа с рыночной, но имеет отношение не к абстрактному рынку, а к суждению конкретного лица о стоимости объекта. По сути, это предмет профессиональной оценки бухгалтера, за которую он полностью отвечает.
3. Сравнительный анализ ПБУ 10/99 (п. 11) и ФСБУ 5/2019 (п. 31, 43-а) показывает противоречие: отчисления в резервы относятся на прочие расходы, восстановление же соответствующего резерва следует отнести на уменьшение себестоимости проданных товаров (суммы расходов, признанных в данном периоде). Однако действующее ПБУ 9/99 (п. 7) говорит о необходимости отнесения подобных сумм к прочим доходам. Один из вариантов, если резерв невелик, — воспользоваться п. 7.4 ПБУ 1/2008; исходя из принципа единообразия и рациональности, не применять в этой части ФСБУ 5/2019. Если такой возможности нет, применяют дополнительные учетные формы для более полного раскрытия информации.

Таким образом, применение ФСБУ 5/2019 без тщательного изучения документа невозможно. Важно исключить поверхностный подход, проанализировать и привести в соответствие с ним ЛНА фирмы, в первую очередь учетную политику.

Что относится к запасам согласно ФСБУ 5/2019

Определение, которое дает федеральный стандарт понятию «запасы», следующее:

Это понятие по сравнению с тем, что давало ПБУ 5/01, расширено за счет включения в перечень новых элементов:

В целом же в перечень входят:

О том, как отразить в учете передачу форменной одежды сотрудникам при применении ФСБУ 5/2019, подскажет готовое решение К+. Оформите бесплатный пробный доступ и просматривайте все интересующие вас материалы.

В стандарте имеется указание и на то, что не относится к запасам. Это:

• финансовые активы;
• матценности, принадлежащие другим лицам, но находящиеся в организации, например на хранении, переработке, сервисном обслуживании;
• матценности, полученные некоммерческой организацией для последующей безвозмездной передачи прочим лицам.

Далее рассмотрим, в каких случаях признаются запасы и как они оцениваются в учете.

Как изменились правила оценки

Основным новшеством федерального стандарта является то, что теперь запасы придется оценивать дважды — при поступлении и после признания. Причем в первом случае правила оценки различных видов запасов будут существенно отличаться друг от друга.

Оценка запасов при признании

Все запасы в учете нужно признавать по фактической себестоимости. А вот что будет формировать ее?

Запасы, за исключением готовой продукции и незавершенного производства

Для основной массы запасов фактическая себестоимость будет представлять собой суммы расходов, направленные на приобретение активов, их доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию или продаже.

Если запасы получены безвозмездно или расчеты с их поставщиком осуществлены неденежными средствами, то запасы придется оценивать по справедливой стоимости. В первом случае — получаемых безвозмездно запасов. Во втором — передаваемого имущества. Определение указанной стоимости дает МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Важно! Затраты, связанные с хранением, отныне не будут формировать фактическую себестоимость запасов, кроме случаев, когда хранение выступает одним из циклов технологического процесса.

Незавершенное производство и готовая продукция

Фактическую стоимость указанных видов запасов формируют следующие затраты:

• материальные;
• на оплату труда;
• отчисления на соцнужды;
• амортизация.

В учете хозсубъекту необходимо разделить все затраты на прямые и косвенные. Порядок такого разделения лучше всего предусмотреть учетной политикой. Прямые затраты будут отнесены к конкретной продукции, а косвенные придется распределять по ее видам. Способы распределения также должны найти отражение в учетной политике.

Нюансы признания запасов при поступлении

Для отдельных категорий хозяйствующих субъектов ФСБУ определяет нюансы признания запасов.

1. Организации, ведущие учет упрощенным способом, имеют право признавать ценности без учета скидок и условий отсрочки.
2. Розничные компании смогут признавать товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.
3. У предприятий торговли средства, потраченные на заготовку и доставку товаров до центральных складов, учитываются в расходах на продажу.

Оценка МПЗ после признания

С первой величиной мы уже познакомились, разберемся со второй. Чистая стоимость продажи представляет собой цену за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.

Превышение фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью означает, что запасы обесценились. Обычно это происходит с течением времени, ввиду морального устаревания и т. д. В таком случае организация обязана создать резерв на сумму указанного превышения. Балансовая стоимость сформируется из фактической себестоимости запасов за минусом резерва.

Для организаций с упрошенным ведением учета создание резерва необязательно.

Основные изменения и новое

Понятие

Для бухгалтерского учета запасы определены как активы:

• потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации;
• используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Отметим, что ранее общего понятия запасов для целей бухучета не было.

На что распространяется

Уточнена сфера применения ФСБУ 5/2019 «Запасы»:

Условия признания в учете

Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете:

1. Затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение НКО целей, ради которых она создана).
2. Определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Отметим, что ранее такие условия отсутствовали.

Единицы учёта

Допустимо последующее (после признания в бухучете) изменение единиц учета за.

Отметим, что ранее такой возможности не было.

Что включать в себестоимость

Установлен общий подход к определению затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов. Отметим, что ранее его не было.

Теперь затратами считают выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. При этом не считают затратами предварительную оплату поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

Фактическая себестоимость

Изменен порядок определения фактической себестоимости запасов:

В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включают расходы на их хранение. Исключение: когда хранение – часть технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов.

Отметим, что ранее такие расходы входили в себестоимость.

Незавершёнка

Установлены общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства. Отметим, что ранее их регламентировали разные акты.

В частности, в фактическую себестоимость незавершёнки (и соответственно – готовой продукции) не включают:

• сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда;
• потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;
• иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса.

Отметим, что ранее они подлежали включению в фактическую себестоимость.

Также ФСБУ 5/2019 не предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов хотя ранее была допустима.

Собственное производство и товары

Организация вправе при признании и далее оценивать по фактической либо справедливой стоимости (ранее – только по фактической себестоимости):

• продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства;
• товары, торгуемые на организованных торгах.

Оценка после признания

Изменен порядок оценки запасов после признания.

Так, запасы оценивают на отчетную дату, как правило, по наименьшей из следующих величин:

• фактическая себестоимость запасов;
• чистая стоимость продажи запасов.

Ранее – в установленных случаях по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости мат. ценностей), а в остальных случаях – по фактической себестоимости.

Новое правило обязательно для коммерческих организаций. НКО применяют его при учете запасов, используемых в приносящей доход деятельности.

Восстановление резерва

Изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Так, величину восстановления относят на уменьшение расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов.

Отметим, что ранее восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавали прочим доходом.

Списание

Запасы списывают при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.

Отметим, что ранее их списывали только при выбытии.

Что в отчётности

Новый стандарт 5/2019 уточнил требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской отчетности.

В частности, введено обязательное включение в отчетность сверки остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения).

Списываем запасы — что обновлено

Новый стандарт требует, чтобы запасы списывались в определенный момент времени. Это может быть:

• признание выручки от продажи;
• осуществление иного списания запасов;
• отсутствие перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
• невозможность использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.

При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.

Способы списания запасов остаются всё теми же, что действуют в настоящее время, и закреплены в ПБУ 5:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.

Как достоверно раскрыть информацию о запасах в отчетности

Объем информации, подлежащий раскрытию в отчетности в части запасов, велик. Кроме балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода необходимо отразить сведения, касающиеся:

• сверки остатков МПЗ по фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за этот же период;
• причин, которые привели к восстановлению резерва;
• балансовой стоимости активов, по которым у организации имеются ограничения, например залоговых;
• способов расчета себестоимости запасов, а в случае их изменения в новом отчетном периоде необходимо раскрыть информацию о том, к каким последствиям привело подобное изменение;
• авансов и задатков, перечисленных поставщикам, перевозчикам и переработчикам запасов.

Себестоимость считать по-разному

Согласно ФСБУ 5/2019 в бухгалтерском учете формируется:

• себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции;
• себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.

Другими словами, для объектов незавершенного производства и готовой продукции (одна группа) и для остальных видов запасов (другая группа) установлены разные правила определения себестоимости.

Себестоимость запасов формируется по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Только затраты, входящие в фактическую себестоимость объектов незавершенного производства и готовой продукции и всех остальных видов запасов , разные.

Как применять ФСБУ 5/2019 с 1 января 2021 года

Между положениями ранее применявшегося ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 «Запасы» есть существенные различия, поэтому в учетной политике необходимо закрепить способ перехода:

1. Перспективный — положения начинают применяться только к тем фактам деятельности, которые свершились после внедрения стандарта, т. е. после 1 января 2021 года.
2. Ретроспективный — положения стандарта применяются не только к будущим, но и к прошлым периодам. В этом случае остатки по счетам учета пересчитываются согласно новым требованиям.

При выборе ретроспективного варианта перехода на новый стандарт корректировать показатели необходимо в корреспонденции со счетом 84.

Приведем примеры проводок в соответствии с ФСБУ 5/2019, если организация выберет второй способ:

В готовом решении от К+ вы найдете примеры других бухгалтерских записей при переходе на новый стандарт ретроспективным способом. Получите бесплатный пробный доступ к системе.

Как оптимально перейти на новые правила

Наш тест не затронул множество других важных нововведений ФСБУ 5/2019:

• процедуру миграции объектов из оборотных во внеоборотные и обратно;
• новый подход к забалансовому учету запасов;
• порядок учета процентов по заемным средствам на приобретение запасов;
• возможность классификации НЗП в качестве инвестиционного актива;
• новый порядок учета уменьшения суммы резерва под обесценение;
• и многое-многое другое.

Новый стандарт и на первый взгляд не кажется простым, а разобраться со всеми его премудростями самостоятельно очень непросто. Ограничиться только прочтением его текста не получится. А учитывая многообразие практических ситуаций, без разъяснений опытного специалиста обойтись практически невозможно.

Детально разобраться с новыми правилами учета запасов вы сможете на семинаре: 30 ноября 2021 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подробно анализируем. Перестраиваем учет с 2021

Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре →

Итоги

С 01.01.2021 большая часть организаций должна будет ввести в свою работу нормы нового бухгалтерского стандарта ФСБУ 5/2019. Отчетность за 2021 год будет составляться в соответствии с ними. ФСБУ не применяется в бюджетной сфере, а «малыши» смогут выбрать, использовать или не использовать его в своей работе. Кроме того, сам стандарт предлагает организациям, ведущим учет упрощенным способом, различные послабления.

Замена старого ПБУ на новый ФСБУ привела к значительным изменениям в бухгалтерском учете запасов. Изменения затронули незавершенное производство, ранее не относившееся к понятию «запасы», оценку запасов, порядок их списания, правила раскрытия информации о запасах в отчетности.

Источники:

• приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 “Запасы”»
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Упрощенные способы бухучета запасов

ФСБУ 5/2019 предусмотрены следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций, которые вправе применять такие способы:

• определение себестоимости приобретенных запасов в размере сумм, уплаченных и/или подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки/рассрочки платежа на период от 12 месяцев);
• признание фактической себестоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ/оказание услуг;
• оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости;
• признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены.

Кроме того, микропредприятия могут не применять ФСБУ 5/2019. Затраты, которые в соответствии с этим стандартом должны были бы включать в стоимость запасов, они могут признавать расходами периода, в котором были понесены.

Читать также

20.11.2019