Расшифровка косвенных расходов для налоговой — образец

Зачем устанавливают правила учета доходов и расходов

Правилами, действующими как в бухгалтерском (БУ), так и в налоговом (НУ) учетах, предусмотрено деление доходов и, соответственно, связанных с ними расходов:

• на относящиеся к основным (обычным) видам деятельности организации, служащие главным источником поступления средств от продаж;
• прочие (внереализационные).

Деление это, несмотря на перечисление в законодательных актах определенных видов деятельности, относимых в ту или иную группу, является достаточно условным. Например, сдача имущества в аренду может быть как основным, так и прочим видом деятельности. Поэтому каждой конкретной организации следует закрепить в своей учетной политике, какие виды своей деятельности она считает основными, а какие прочими (внереализационными). В привязке к доходам распределятся и относящиеся к соответствующим видам деятельности расходы.

Концепция отчета сравнения показателей НДС и Налога на прибыль

• При анализе мы сравниваем данные регламентированных отчетов. Причем, в отчет попадают максимально поздние корректировочные декларации
• Для вычисления разрешенных разниц используются учетные данные программы
• Показатели считаются в полных рублях
• «Разрешенные разницы» разбиты на две группы:
• Переходящие разницы (разницы в моменте признания дохода)
• Неизменные разницы

Расшифровки расходов, необходимые для учетной политики

Аналитика расходов также разрабатывается организацией самостоятельно. Вестись она должна не только применительно к каждому из подразделений, но и по видам, статьям и элементам расходов. По видам расходы в БУ будут делиться:

• на прямые, собираемые на счетах 20, 23, 29 в зависимости от значимости производства (основное, вспомогательное, обслуживающее);
• накладные, подразделяемые на общепроизводственные (счет 25), общехозяйственные (счет 26), коммерческие (счет 44);
• прочие (счет 91).

Подробнее об особенностях учета накладных расходов читайте в статье «Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете».

Для каждого из видов расходов следует разработать свой справочник статей, детализировав его в той степени, которая необходима для оперативного получения из учетных данных нужной для составления всех необходимых отчетов информации. Для прямых затрат справочник будет достаточно простым, состоящим из нескольких статей, и его для всех счетов, на которых формируют эти затраты, можно сделать единым. А вот перечни статей для счетов 25, 26, 44 и 91 получаются достаточно объемными, многоступенчатыми, и разрабатывают их по отдельности для каждого счета. Все созданные справочники должны войти составной частью в виде приложений в учетную политику.

Последней ступенью в детализации справочников статей затрат должна стать корреляция элементов статей затрат с отношением их к вопросу принятия в целях учета налога на прибыль. Это даст возможность не только выделить и классифицировать виды расходов, участвующих в расчете базы по налогу на прибыль, но и отразить те элементы, по которым между БУ и НУ возникнут разницы.

Справочник статей затрат, содержащий данные по соотнесению элементов затрат, выделенных в БУ, с видами расходов, участвующих в расчете базы по налогу на прибыль, может служить той расшифровкой, которая отразит расходы, принимаемые в НУ в качестве прямых или косвенных.

О том, что должно быть отражено в учетной политике для целей БУ, читайте в материале «ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (нюансы)».

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Продолжение. Читайте начало: Налоговый учет. “Ингредиенты”, Налоговый учет. “Рецепт приготовления”.

Регистров этого вида будет столько же, сколько и видов доходов в текущем периоде, в частности, это могут быть:

Регистр учета доходов текущего периода по виду дохода “выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства”. Для его формирования выбираем одноименный отчет (Налоговый учет — Регистры формирования отчетных данных — Регистр учета доходов текущего периода) и через “Настройка” (кнопка) на закладке “Виды доходов” выбираем необходимое. Полученное (на мой взгляд) требует доработки, т.к. не дает исчерпывающую информацию о порядке формирования налоговой базы.

К самой форме вопросов нет (все сказанное далее может быть отнесено не только к регистру, вынесенному в название статьи, но и ко всем налоговым регистрам, формируемым в 1С в качестве отчетов): она довольно аскетична, ничего лишнего, только те реквизиты, которые упомянуты в одноименном регистре в рекомендациях МНС России от 19.12.2001 (новее, кстати, ничего нет). Но вот “наполнение” реквизитов вызывает недоумевающий возглас в адрес разработчиков: почему? Почему при таком обилии информации в недрах 1С в регистр выводятся данные в таком минимальном объеме, что без обращения к первичному документу непонятно о какой хозяйственной операции идет речь даже самому бухгалтеру, эту информацию заносившему в программу? Поясню на примере конфигурации Комплексная автоматизация:

Реквизит “Наименование объекта учета”. В моем понимание, “объект учета” в данном случае — хозяйственная операция, и здесь должно было бы быть что-то типа “отгружен товар/выполнены работы/оказаны услуги контрагенту ООО “Ромашка” по товарной накладной/акту № Х от 00.00.00”. В сформированном программой регистре информация в этом реквизите не содержит никаких упоминаний о контрагенте и первичном документе. Подобный способ формирования регистра не только способен запутать проверяющего, но и затруднить работу самого бухгалтера при проверке данных во время подготовки отчетности.

“Хороший” (информативный) регистр, на мой взгляд, должен выглядеть следующим образом (заголовок и подпись опущены):

ИТОГО по регистру: 15 000,00

Регистр учета доходов текущего периода по виду дохода “выручка от реализации покупных товаров”. Формируем и дополняем аналогично предыдущему.

Читайте продолжение:

Налоговый учет. «Этапы приготовления». Регистр учета доходов текущего периода (часть 2)

Какие расшифровки нужны для налоговой

Все вышеперечисленные перечни нужны, прежде всего, самой организации для упорядочения учетного процесса. Но они будут служить и тем материалом, который обоснует принятые в БУ и НУ решения по вопросам учета.

В частности, для целей НУ необходимо определить перечень расходов, относимых к прямым. Если организация хочет избежать образования трудно контролируемых разниц между БУ и НУ, то в состав прямых расходов для НУ она помимо прямых затрат на производство включит и расходы общепроизводственного характера (т. е. те, которые для целей БУ обязательно включаются в себестоимость). В этом случае все остальные расходы, собираемые в БУ на счетах 26 и 44, для целей НУ станут косвенными.

От того, к какому типу расходов вы отнесете те или иные затраты, зависит момент списания этих расходов. На косвенные можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли в периоде, к которому они относятся, а прямые можно списать лишь в том периоде, когда будут реализованы товары, в стоимости которых эти расходы учтены.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы определи тип расходов в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Налоговая инспекция при проверке обоснованности формирования данных по расходам в декларации по прибыли может запросить расшифровку деления расходов в НУ на прямые и косвенные. Для варианта, когда к прямым относят и расходы общепроизводственного характера, расшифровкой прямых расходов станут перечни статей, относящихся к счетам 20, 23, 29 и 25. А расшифровка косвенных расходов будет представлять собой перечни статей по счетам 26 и 44.

Мы предлагаем вашему вниманию вариант такой расшифровки, составленный для косвенных расходов, выделяемых в целях НУ, на основании справочника статей затрат для счета 26.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы в общей сумме показываются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации. При этом по строкам 201 — 206 нужно из нее отдельно раскрыть некоторые виды затрат. В частности, по строке 201 отражается сумма процентов по долговым обязательствам любого вида, а по строке 205 — сумма штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, причинение ущерба.

Обратите внимание! Убытки, приравненные к внереализационным расходам, по строке 200 мы не показываем. Для них предназначена строка 300. Причем по строке 301 из них отдельно приводим сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам.

Отметим, что в том случае, если в отношении должника открыто конкурсное производство, его долг для целей налогообложения прибыли признается безнадежным только после того, как он будет исключен из ЕГРЮЛ. Об этом говорится в Письме Минфина от 6 июня 2021 г. N 03-03-06/1/32678.

Очевидно, что по строкам 301 и 302 приводится далеко не полная расшифровка всех возможных внереализационных расходов. Ведь к таковым также относятся потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом госвласти). Так что сумма значений строк 301 и 302 никак не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Пример 2. Представим внереализационные расходы и убытки, приравненные к таковым, учитываемые ООО «Гвоздика» в первом полугодии 2021 г., в виде следующей таблицы:

Приложение к листу 02 декларации за полугодие 2021 г. будет заполнено так (фрагменты):

Строки 400 — 403 Приложения к листу 02 декларации за полугодие 2016 г. заполняются в том случае, если в отчетном периоде были обнаружены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Общая сумма показывается в стоке 403 и расшифровывается отдельно за три предыдущих года по строкам 401 — 403. И показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации, то есть при расчете налоговой базы.

Итоги

Решения, принимаемые организацией в отношении своей учетной политики (как по БУ, так и по НУ), закрепляются во внутреннем документе. Приложениями к этому документу становятся, в частности, перечни статей по используемым в учете счетам БУ. Если в этих перечнях присутствует сопоставление с видами расходов, участвующих в расчете базы по налогу на прибыль, то их можно использовать как расшифровки, отражающие деление расходов на прямые и косвенные для целей НУ.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.