Методы определения прямых и косвенных расходов производства в налоговом учете программы 1С Бухгалтерия 8, Часть III

Если вы не знакомы с первыми двумя частями, то найти и ознакомиться сними можно по ссылкам.

1С Бухгалтерия 8. Часть 1: Настройка параметров учета.
1С Бухгалтерия 8. Часть 2: Учетная политика.

Плательщикам налога на прибыль, которые занимаются производством продукции, выполнением работ и оказанием производственных услуг, необходимо производственные расходы в 1С Бухгалтерия 8 разделить на прямые расходы и косвенные расходы.

Методы определения прямых и косвенных расходов производства в налоговом учете программы 1С Бухгалтерия 8 описываются в одноименном регистре сведений. Пользователь должен самостоятельно указать в нем перечень прямых расходов производства в налоговом учете 1С. Все, что не указано в этом регистре программа 1С интерпретирует, как косвенные расходы производства.

Мы с вами на конкретных примерах научимся, определять прямые расходы производства в налоговом учете программы 1С Бухгалтерия 8.2. Очень важно, чтобы распределением прямых расходов в 1С занимался человек, владеющий бухгалтерским и налоговым учетом.

Прямые затраты

Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции. В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым.

Примеры прямых затрат:

материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;
зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
амортизация оборудования основного производства.

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению. Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку.

1С Бухгалтерия 8 редакция 2.0 — Настройка перечня прямых расходов

Начать ведение учета – заполнение необходимых справочников и ввод начальных остатков осуществляется вручную.

Загрузить данные из 1С Бухгалтерия 8 – справочники, остатки на начало года, документы (если учет начинается не с начала года) автоматически переносятся из программы 1С Бухгалтерия 8 редакция 1.6.

Загрузить данные из 1С Предприятие 7.7 – справочники, остатки на начало года, обороты за период (если учет начинается не с начала года) автоматически переносятся из программы 1С Бухгалтерия 7.7.

Рисунок 1.

Независимо от способа начала ведения учета, для всех организаций находящихся на общей системе налогообложения, необходима настройка распределения расходов в учете по налогу на прибыль на прямые и косвенные.

В соответствии со ст.318 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на
прямые и косвенные
.

При этом сумма косвенных

расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

В программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 1.6 для учета по налогу на прибыль используется отдельный План счетов налогового учета. В этом Плане счетов ко всем затратным счетам (20.01, 23, 25, 26, 28, 29) открыты дополнительные субсчета: 1 – прямые расходы, 2 – косвенные расходы. Выбирая в учете конкретный субсчет данного счета бухгалтер относит расходы к прямым и косвенным.

В программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 2.0 бухгалтерский учет и учет по налогу на прибыль ведется с использованием «единого» Плана счетов бухгалтерского и налогового учета. Поэтому появилась необходимость в дополнительных настройках для разделения расходов по налоговому учету на прямые и косвенные. Для этого используется регистр сведений Методы определения прямых и косвенных расходов производства в налоговом учете

Настраивается этот регистр сведений в обработке Учетная политика организаций

. Для доступа к данному регистру сведений на закладке Налог на прибыль находится кнопка
Указать перечень прямых расходов
. Если регистр не заполнен, то при нажатии кнопки, программа предлагает заполнить его автоматически записями, соответствующими рекомендациям
ст. 318 НК РФ
, см. рис. 2. С этим предложением можно согласиться или от него отказаться. Для примера, мы откажемся и заполним регистр сведений самостоятельно.

Рисунок 2.

Данный регистр сведений предназначен для хранения списка прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В него заносится информация о правилах определения прямых расходов в налоговом учете. Причем, этот регистр должен заполняться отдельно для каждого налогового периода. Поэтому при наступлении нового года программа предложит скопировать правила из прошлого периода в текущий. На рис. 3 представлен незаполненный регистр сведений Методы определения прямых и косвенных расходов производства в налоговом учете

Рисунок 3.

Каждая запись этого регистра сведений представляет собой шаблон бухгалтерской проводки. Обязательными для заполнения являются следующие параметры: Организация, Дата начала налогового периода и Вид расходов для налогового учета по налогу на прибыль

При закрытии месяца программа сравнивает бухгалтерские проводки по счетам 20.01 Основное производство и 23 Вспомогательные производства

с этими шаблонами. Если подходящий шаблон найден, то расходы для налога на прибыль признаются прямыми и включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, а если нет, то признаются косвенными и включаются в текущие расходы (счет 90). Если какие-то параметры в шаблоне не заполнены, то они в сравнении не участвуют.

Необходимо напомнить, что эти правила не имеют никакого отношения к счетам 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу

, так как расходы по этим счетам в данной программе всегда относятся к косвенным расходам.

Обратимся к НК РФ и сформируем перечень прямых расходов. В соответствии с п.1 ст. 318 НК РФ

, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ
;

В пп.1 п.1 ст. 254 (Материальные расходы)

НК РФ говорится о затратах на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В пп.4 п.1 ст. 254 НК РФ

говорится о затратах на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

Следовательно, не все материальные расходы относятся к прямым расходам, а только те, которые попадают на счет 20.01 с кредита счета 10.01 Сырье и материалы

и 10.02
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
.

Сформируем правила, см. рис.4.

Рисунок 4.

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг
,

Следовательно, заработная плата, начисленная по дебету счета 20.01, относится полностью к прямым затратам. Сформируем еще одно правило. См. рис.5.

Рисунок 5.

а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

Таким образом, все страховые взносы, начисленные по дебету счета 20.01, также могут относится к прямым затратам.

Для учета ФСС НС и ПЗ в программе должны использоваться статьи затрат с видом расхода в НУ – Прочие расходы. Прочие расходы бывают разные. Поэтому уточним правило счетом кредита 69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Рисунок 6.

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Следовательно, только амортизация основных средств начисленная по дебету счета 20.01, относится к прямым расходам. Поэтому счет кредита выберем 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01

Рисунок 7.

В результате наших действий мы сформировали перечень прямых затрат рекомендуемый ст. 318 НК РФ. Cм. рис. 8.

Рисунок 8.

Если организация в своем учете использует счет 23 Вспомогательные производства

, необходимо сформировать записи и для этого счета.

Для примера рассмотрим хозяйственную деятельность Нашей организации

в январе 2010 года.

Для производства швейных изделий в Швейный цех

по документу
Требование-накладная
был передан материал –
Материя шерстяная
100 метров на сумму 50000 рублей в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с нашей учетной политикой по налогу на прибыль, стоимость сырья и материалов относится к прямым расходам.

Рисунок 9.

Была начислена заработная плата швее-мотористке Петровой Марии Петровне

в размере 10000 рублей. В соответствии с нашей учетной политикой, оплата труда производственного персонала относится к прямым расходам.

Рисунок 10.

На оплату труда производственных рабочих начислены страховые взносы и ФСС НС и ПЗ всего на сумму 2620 рублей. В соответствии с нашей учетной политикой, страховые взносы, начисленные на оплату труда производственного персонала, относится к прямым расходам.

Рисунок 11.

Начислена амортизация 1000 рублей по основным средствам, используемым для производства швейных изделий. В соответствии с нашей учетной политикой, амортизация производственных основных средств относится к прямым расходам.

Рисунок 12.

В цех передали производственный инвентарь на сумму 2000 рублей. Стоимость инвентаря не относится к прямым расходам.

Рисунок 13.

На счет 20.01 оприходовали производственную услугу сторонней организации на сумму 10000 рублей. Затраты на производственные услуги не относится к прямым расходам.

Рисунок 14.

И наконец, цех произвел готовую продукцию, которую оприходовали на Основной склад

по плановой себестоимости 40000 рублей. Плановая себестоимость отражается по кредиту счета 20.01.

Рисунок 15.

Таким образом, мы учли на счете 20.01 фактические затраты в бухгалтерском учете и налоговом учете в размере 75620 рублей, из них:

материальные расходы: сырье и материалы – 50000 рублей
производственный инвентарь – 2000 рублей
производственные услуги — 10000 рублей
всего — 62000 рублей
оплата труда – 10000 рублей
страховые взносы – 2600 рублей прочие расходы (ФСС НС и ПЗ) – 20 рублей
амортизация – 1000 рублей ИТОГО — 75620 рублей

Плановая себестоимость произведенной продукции 40000 рублей, следовательно в январе в Нашей организации произошел перерасход — 35620 рублей (75620 факт минус 40000 план). Закрытие месяца должно привести себестоимость нашей продукции к фактической, то есть доначислить по счету 43 Готовая продукция

перерасход (закрыть счет 20.01).

Выполним обработку Закрытие месяца

за январь. Закрытием счета 20.01 занимается регламентная операция
Закрытие счетов
20, 23, 25, 26. См. рис. 16.

Рисунок 16.

Проводки данной регламентной операции в части закрытия счета 20.01 по бухгалтерскому учету и налоговому учету представлены на рис. 17.

Рисунок 17.

В бухгалтерском учете сумма перерасхода 35620 рублей списалась с кредита счета 20.01 в дебет счета 43 и тем самым сформировала фактическую себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете.

В налоговом учете закрытие счета 20.01 разбилось на две части. Прямые расходы в части перерасхода 23620 рублей (63620 – 40000) списались на счет 43 и сформировали фактическую себестоимость готовой продукции в налоговом учете. Одновременно по дебету счета 43 и кредиту счета 20.01 для учета в соответствии с ПБУ 18/02 Расчет налога на прибыль организации

учитывается временная разница в сумме 12000 рублей (БУ (35620) – НУ (23620)).

Косвенные расходы в размере 12000 рублей списались с кредита счета 20.01 в дебет счета 90.08.1 Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения

, и также по дебету счета 90.08.1 и кредиту счета 20.01 учитывается временная разница -12000 рублей (БУ (0) – НУ (12000)).

В итоге мы получили разную себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете и налоговом учете. Посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 43 за январь месяц. С помощью кнопки Настройка

для наглядности выберем три показателя: БУ, НУ и ВР. См. рис. 18.

Рисунок 18.

В отчете видна фактическая себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете, в налоговом учете, а также сумма временных разниц 12000 рублей.

Вернемся к ПБУ 18/02. Временные разницы по кредиту счета 20.01 в суммах 12000 и -12000 компенсировали друг друга.

При расчете отложенных налоговых активов и обязательств, временные разницы по счетам 25, 26, 90, 91 и 99 не учитываются.

А вот временная разница 12000 по дебету счета 43 приведет к признанию отложенного налогового обязательства

в сумме 2400 рублей (ВР (12000) * СТнп (20%)).

На рис. 19 представлена проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль

обработки
Закрытие месяца
за январь.

Рисунок 19.

Так как у нас разная себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учетах, то и расходы при реализации данной продукции будут различные. На рис.20 представлены проводки документа Реализация товаров и услуг

в феврале 2010 года. Как мы видим, расходы по дебету счета 90.02.1
Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения
в бухгалтерском учете 75620 рублей, а в налоговом учете 63620 рублей.

Рисунок 20.

Вместе со списанием готовой продукции с кредита счета 43 списываются и временные разницы. Если в феврале мы реализуем всю продукцию, то временные разницы спишутся полностью и отложенное налоговое обязательство при закрытии месяца погасится. См. рис. 21.

Рисунок 21.

Если бухгалтер не хочет иметь различия между бухгалтерским и налоговым учетом, то ему нужно совершенствовать свою учетную политику по налоговому учету.

В соответствии со ст. 318 НК РФ

, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Необходимо в регистр сведений Методы определения прямых расходов производства

в налоговом учете добавить правила для производственного инвентаря и производственных услуг.

Рисунок 22.

Если такие правила добавлены, то закрытие счета 20.01 в бухгалтерском учете и налоговом учете будет идентичным, и временные разницы не возникнут. См. рис. 23.

Рисунок 23.

Сформированную фактическую себестоимости готовой продукции по бухгалтерскому учету и налоговому учету можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 за январь 2010 года. См. рис. 24.

Рисунок 24.

Для контроля учета по налогу на прибыль удобно пользоваться отчетом Регистр учета расходов на производство

. Находится он в меню
Отчеты
в подменю
Регистры налогового учета по налогу на прибыль
.

Регистр предназначен для определения суммы прямых расходов на производство продукции (работ, услуг) и косвенных расходов текущего периода.

При формировании отчета выбираются прямые или косвенные расходы, по кнопке Настройка можно подобрать интересующие виды расходов. См. рис. 25.

Рисунок 25.

Косвенные затраты

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить. Получить бесплатный доступ к сервису на 14 дней

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом. Примеры косвенных затрат:

коммунальные платежи;
заработная плата вспомогательного персонала, административных работников и управленцев;
амортизация вспомогательного оборудования;
маркетинговые акции для рекламы компании.

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные. К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции. Для распределения выберите базу. Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов.

Комбинации разных типов затрат

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным. Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми.

На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты. К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым. Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета по отдельным видам изделий и затрат. Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.

Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.

Ключевой нюанс

Во всех приведенных нами примерах подразумевались случаи, когда компания получает объективную финансовую выгоду от реализации изготавливаемой продукции или оказываемых услуг. Не стоит забывать, что экономический кризис в нашей стране все еще имеет место быть, в связи с чем нередки случаи, когда компании работают даже не «в ноль», а в «минус». Часто это происходит из-за того, что средства на открытие фирмы у ее руководства нашлись, а работать они в действительности не умеют. В этих случаях они сталкиваются со множеством дополнительных расходов не только на производство готовой продукции, но также и на объективно косвенные нужды. Если нет выручки, то как корректно определить налоговую базу в целях налога на прибыль? С точки зрения нашего законодательства получается так, что даже расходы на производство продукта в этом случае будут учитываться в качестве косвенных, т.к. прибыль от его реализации отсутствует. Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821). При этом важно обратить внимание на то, что если руководству компании не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144).

Желаем Вам удачи и до новых встреч!

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.

Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится. Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности.

Почему возникают разногласия с ФНС?

Очевидно, что фирме гораздо легче и удобнее отнести большинство из возможных расходов на косвенные, т.к. это снижает налоговую базу, следовательно, уплаченный налог на прибыль организации будет меньше, чем тот, который будет исчислен с прямых расходов. Инспекторы ФНС прекрасно это понимают, и с большой охотой ищут расхождения в документации у проверяемых ими в этом вопросе может оказаться «себе дороже», т.к. особо ретивые сотрудники Налоговой Службы могут расценить ваши действия в качестве уклонения от уплаты налогов. Это достаточно спорное обвинение, т.к. речь идет об уплате налога на прибыль всего лишь в разные отчетные периоды. И все же неопытных руководителей и бухгалтеров этим «запугать» можно. Отстоять свои права помогут несколько советов из нашей предыдущей статьи.