Для чего предназначен 81 счет
81 счет применяется для обобщения сведений о наличии и движении собственных акций компании.Приобретаются акции у акционеров, после чего с ними проводятся дальнейшие операции. Действия с акциями будут зависеть в первую очередь от решения из собственника, то есть покупателя. При выкупе акций в бухучете делается запись по дебету 81 счета на сумму, фактически затраченных денежных средств. При аннулировании бумаг корреспонденция осуществляется с уставным капиталом. Появившаяся разница с 81 счета относится на 91 счет
Важно! В аграрных структурах выкуп может осуществляться на величину фактических затрат, как по дебету, так и по кредиту счетов, используемых при учете денег.
Отражение продажи акций в бухучете
Мероприятия по выкупу акций происходят по требованию акционеров. Акции, подлежащие выкупу, становятся собственностью организации, после чего перепродаются, аннулируются или распределяются между другими акционерами. К особенностям применения счета 81 относят следующие:
- Счет на практике может применяться не только акционерными обществами, но и обществами с ограниченной ответственностью (при выкупе долей в уставном капитале).
- Информация по данному счету отражается в пассиве баланса, при помощи круглых скобок (3 раздел, строка 1320).
Важно! Порядок, по которому происходит выкуп и дальнейшая реализация акций, устанавливается нормами действующего законодательства. Он является общим для всех участников данного процесса и предполагает необходимость соблюдения некоторых нюансов.
Нормативная регламентация
Регулированием аспектов, связанных с распоряжением акциями, занимается законодательная сторона. К ней относятся представители правительственных аппаратов на федеральном и региональном уровне. Для регламентирования используются различные приказы, распоряжения, акты, нормативы, а также местная документация, разработанная руководством акционерных обществ и других организаций, имеющих дело с акциями.
Таким образом, счет 81 является важным и участвует в большом количестве хозяйственных операций. Чтобы грамотно составлять записи и операции по нему, требуется проведение детального ознакомления с основными нюансами.
С какими счетами корреспондирует 81 счет
Важно! Когда общество выкупает у акционера принадлежащие ему акции, то в бухучете делается запись в дебет 81 счета на сумму произведенных затрат. При аннулировании выкупленных обществом собственных акций учет осуществляется по кредиту 81 счета и дебету 80 счета после того, как общество выполнит все предусмотренные процедуры. При возникновении разницы на 81 счету между произведенными затратами на покупку акции или доли и номинальной их стоимостью, производится ее отнесение на 91 счет.
81 счет корреспондирует со следующими счетами:
По дебету | По кредиту |
Счет 50 «Касса» Счет 51 «Расчетные счета» Счет 52 «Валютные счета» Счет 55 «Специальные счета» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Счет 80 «Уставный капитал» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
Принятие к учету акций
ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.
Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
81 | 75 | Оприходованы собств. акции | 9500 | Бухгалтерская справка |
75 | 51 | Оплачена покупка акций | 9500 | Платежное поручение исх. |
Если выплата за акции происходит в течение месяца или квартала после подачи заявления, возможно обойтись одной проводкой:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
81 | 51 | Отражен выкуп акций | 9500 | Платежное поручение исх. |
Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:
Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
75 | 68 | Начислена сумма НДФЛ( 9500*13%) | 1235 | Бухгалтерская справка |
В этом случае сумма перечисление будет выглядеть так:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
75 | 51 | Перечисление за акции( 9500 — 1235) | 8265 | Платежное поручение исх. |
68 | 51 | Перечисление НДФЛ | 1235 | Платежное поручение исх. |
Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:
- расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
- стремление увеличить размер прибыли на акцию;
- предотвращение попытки враждебного поглощения;
- получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.
Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.
Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.
Продажа акций
После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
62(76) | 91.1 | Отражение продажной стоимости акций(1100*8) | 8800 | Акт, бух.справка |
91.2 | 81 | Списание учетной стоимости акций(950*8) | 7600 | Бух. справка |
51 | 62(76) | Отражено поступление ДС от продажи акций | 8800 | Выписка банка |
91.9 | 99 | Отражен финансовый результат (8800 — 7600) | 1200 | Бух. справка |
В случае продажи (передачи) акций другому участнику внутри организации, эти операции повлияют только на аналитику счета 81, но не на общий итог.
Проводки по счету 81: перепродажа акций
В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:
- При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
- Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
- При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.
При убытке — Дт 99 Кт 91.
Рассмотренная нами схема применения проводок — достаточно общая. На практике бухгалтерский учет операций на счете 81 может иметь огромное количество нюансов, предполагающих включение в учет различных дополнительных проводок.
Например, в случае когда при выкупе акций в расчет берутся не только рыночная и номинальная их цена, но и стоимость первичного размещения ценных бумаг на бирже — IPO.
Первичное размещение акций или IPO — это «первая минута» свободного обращения эмитированных хозяйствующим субъектом ценных бумаг на фондовой бирже. Стоимость акций на IPO приближена к номинальной и, как правило, чуть больше ее (разница обычно в пределах 10%).
Уменьшение УК за счет выкупленных акций
ПАО «Березовая роща» выкупило 500 акций по цене 20 рублей за акцию, стоимость акций по номиналу — 25 рублей.
Поскольку акции были проданы третьей стороне, советом учредителей было принято решение уменьшить на эту сумму уставный капитал.
Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
80 | 81 | Уменьшение уставного капитала (500*25) | 12500 | Бухгалтерская справка |
81 | 91.1 | Отражение разницы между стоимостью покупки и номиналом(25*500 — 20*500) | 2500 | Бухгалтерская справка |
Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.
Строка 1150 бухгалтерского баланса: расшифровка
→ → Актуально на: 11 декабря 2021 г.
О составе , а также , предъявляемых к ней, мы рассказывали в наших консультациях. А подробнее о содержании и структуре бухгалтерского баланса можно прочитать . А как заполняется строка 1150 бухгалтерского баланса? В форме бухгалтерского баланса, утвержденной , строка 1150 именуется «Основные средства».
Как следует из названия, по строке 1150 на отчетную дату отражается величина основных средств организации.
Но здесь необходимо учитывать несколько особенностей.
Во-первых, по строке 1150 учитываются не все основные средства, а только те, которые отражены на счете 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (, ).
А они в бухгалтерском балансе отражаются по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (). Во-вторых, основные средства в балансе, как и все другие показатели, отражаются в нетто-оценке ().
Применительно к объектам основных средств это означает, что они показываются по строке 1150 по . Что касается счетов бухгалтерского учета, то для заполнения строки 1150 нужно из дебетового сальдо счета 01 вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на эту же отчетную дату. Естественно, амортизацию нужно вычитать только ту, которая относится к основным средствам, учтенным на счете 01.
Ведь по доходным вложениям в материальные ценности, учитываемым на счете 03, амортизация начисляется также по счету 02. А раз дебетовое сальдо счета 03 в строку 1150 не входит, то и относящуюся к ним амортизацию из сальдо счета 02 нужно также исключить.
О расшифровке всех строк бухгалтерского баланса мы рассказывали в этом .
Актуально на: 20 октября 2021 г.
Бухгалтерский учет собственного капитала мы рассматривали в нашей консультации и отмечали, что учет уставного капитала организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».
Но иногда возможна ситуация, когда организация выкупает собственные акции или долю в своем уставном капитале, принадлежащую другому лицу. Как учесть организации приобретенную часть собственного уставного капитала? Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Типовые проводки по счету 81
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
По дебету счета 81 | ||
81 | 50,51,52,55 | Оплата собственных акций, выкупленных у акционеров |
81 | 91.1 | Доход от продажи акций |
По кредиту счета 81 | ||
73 | 81 | Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками |
80 | 81 | Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров |
91.2 | 81 | Расход от продажи акций |
Пример №1. Выкуп акций и дальнейшая их продажа
Допустим, по заявлению акционера, который является работником организации, ПАО выкупает 1500 акций номиналом 1 рубль и ценой выкупа 2300 руб. Далее ПАО продает акции физ.лицу по цене 2400 руб. Реестр акционеров ведет депозитарий.
Проводки по 81 счету, сделанные в организации:
Дт | Кт | Сумма (руб.) | Содержание хозяйственной операции | Документ |
81 | 73* | 3 450 000 | Выкуп акций. В депозитарии акции списываются со счета акционера и зачисляются на счет организации по номиналу | Выписка из реестра акционеров |
73 | 51 | 3 450 000 | Оплата за акции | Выписка банка |
Дальнейшая продажа акций | ||||
51 | 75 | 3 600 000 | Поступление денег за проданные акции. В депозитарии акции списываются со счета организации и зачисляются на счет физлица- акционера по номиналу | Выписка банка |
75 | 81 | 3 450 000 | Акции списаны с бухучета | Выписка из реестра акционеров |
75 | 91 | 150 000 | Доход от продажи акций | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 2. Выкуп доли имуществом организации
Допустим, участник ООО физическое лицо написало заявление о выходе из общества в апреле 2021г. Доля приобретена в феврале 2011г. По обоюдному согласию, выкуп доли осуществляется передачей офисного помещения административного здания площадью 19 кв.м. Организация на УСН с налогообложением «доходы минус расходы».
Таблица показателей для отражения хозяйственной операции на счетах учета:
№ | Показатели | Сумма (руб.) |
1. | Номинальная стоимость доли участника | 5 000 |
2. | Действительная стоимость доли участника, рассчитанная из стоимости чистых активов организации за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества | 800 000 |
3. | Рыночная цена офисного помещения по данным независимого оценщика | 830 000 |
4. | Балансовая стоимость административного здания площадью 2000м2 | 86 000 000 |
5. | Начисленная амортизация по административному зданию | 9 684 211 |
6. | Балансовая стоимость офисного помещения, (86000000руб./2000м2*19м2) | 817 000 |
7. | Начисленная амортизация по офисному помещению (9684211/2000*19) | 92 000 |
Проводки, сделанные в организации, где счет 01/в – выбытие ОС:
Дт | Кт | Сумма (руб.) | Содержание хозяйственной операции | Документ |
81 | 75 | 800 000 | Задолженность ООО | Заявление участника |
75 | 91 | 800 000 | Списана задолженность | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
01/в | 01 | 817 000 | Списана балансовая стоимость офисного помещения | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
02 | 01/в | 92 000 | Списана амортизация офисного помещения | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
91 | 01/в | 725 000 | Списана остаточная стоимость офисного помещения | Акт о приемке — передаче объекта ОС, справка расчет: 817 000-92 000=725 000 |
НДФЛ | ||||
Физлицо, в нашем случае, не платит НДФЛ. Так как с 1 января 2011 года введена норма (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), согласно которой освобождаются от обложения налогами доходы, полученные при продаже доли, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет. Данная норма распространяется и на доли в УК, приобретенные с 1 января 2011 года. | ||||
Если бы доля была приобретена ранее 2011г., то налоговая база по НДФЛ составила бы в нашем примере 825000 руб. (830 000-5 000) |
Бухучет на счете 81
Как указано в Инструкции по применению Плана счетов, счет 81 используется для учета наличия и движения собственных акций, которые АО выкупило у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. ООО, например, используют этот счет для учета доли участника, которая была приобретена таким ООО для передачи другим участникам или третьим лицам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Выкуп акций (долей) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств на фактическую стоимость приобретения так:
Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52
Если в дальнейшем выкупленные собственные акции АО аннулирует, и, соответственно, уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере, в бухучете уменьшение капитала в результате аннулирования акций будет отражено так:
Дебет счета 80 – Кредит счета 81
Необходимо учитывать, что указанная проводка делается на номинальную стоимость акций. При этом вполне вероятна ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости. К примеру, номинальная стоимость акции 1 000 рублей, а цена выкупа – 1 500 рублей. Возникшая разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (1 500 – 1 000) относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода. Сказанное означает, что проводки по выкупу и аннулированию акции будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52 – 1 500
Дебет счета 80 – Кредит счета 81 – 1 000
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 81 — 500
Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции также будет отражаться через счет 91:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91
Дебет счета 91 – Кредит счета 81
Корреспонденция счетов
В процессе деятельности компании могут возникать такие ситуации, при которых компании осуществляют выкуп собственных акций или доли в уставном капитале. При этом возникает вопрос, как учитывать приобретаемую часть собственного уставного капитала.
В соответствии с планом счетов, а также инструкцией по использованию счетов используется счет 81. Он используется для учета наличия и движения ценных бумаг компании, выкупленных обществом у акционеров.ООО использует данный счет для учета доли участника, выкупленной им с целью передачи третьим лицам. Данная норма предусмотрена приказом Минфина 94н. Соответственно, на практике возможно провести несколько хозяйственных операций и оформить это соответствующими проводками.
Хозяйственная операция | Д | К |
Выкуп акций | 81 | 50 (51,52) |
Уменьшение уставного капитала | 80 | 81 |
Получен доход от реализации акций, выкупленных у акционера | 91 | 81 |