Расчет авансового платежа по налогу на имущество за 3 квартал 2021

В бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, отражаются проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 68

– начислен авансовый платеж по налогу на имущество, если региональным законом установлены отчетные периоды.

Для расчета налога на прибыль авансовые платежи учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 21 сентября 2015 г. № 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль авансовые платежи отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном периоде (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Общие положения

Отчитываться в части «промежуточных» платежей компании обязаны 3 раза в год — за 3, 6 и 9 месяцев. Срок сдачи формы — 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

Перед тем, как заполнять расчет, следует выяснить ряд важных нюансов:

• необходимость его сдачи в принципе, т. к. региональные власти имеют право отменять авансы по налогу на имущество на своей территории;
• ставку в вашем регионе, которую устанавливают власти субъекта;
• наличие налоговых льгот, что позволяет снизить сумму налога;
• категорию имущества: от этого зависит способ расчета налога — по остаточной или кадастровой стоимости;
• кадастровые номера объектов налогообложения — по их первым цифрам можно понять, в какую инспекцию территориально следует направить форму.

Объект налога на имущество организаций

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств (счет 01).

Имущество, освобождаемое от налогообложения

Не облагаются налогом на имущество:

• Земельные участки, водные объекты и иные объекты природопользования.
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры).
• Ядерные установки, пункты хранения ядерных материалов, захоронения радиоактивных отходов.
• Космические объекты.
• Суда, зарегистрированные в международном реестре судов.
• Иные объекты, указанные в п. 4 ст. 374 НК РФ
  .

Обратите внимание

, что с 1 января 2021 года льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (пп.8 п.4 ст. 374 НК РФ), прекращает свое действие. Решение о продлении срока льготы или установлении ставки налога передано во власть регионам, которые, в случае, отказа от продления льготы, смогут установить ставку по данному налогу в размере не более 1,1% (на данный момент ставка налога на имущество организаций не может быть более 2,2%).

Определение налоговой базы

Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит — мы рассмотрим далее.

Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.

В Разд. 2 за 3 квартал 2021 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.

Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.

При втором варианте расчета налога — по кадастровой стоимости — следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.

Пример

ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2021 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.

Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:

Ставка налога по кадастровой стоимости в Великом Новгороде принята на уровне 2%. Сосчитаем аванс за 3 квартал для объекта исходя из его кадастровой стоимости (Ак):

Ак = КС х 2% / 4= 14 851 х 2% / 4 = 74,2 тыс. руб.

Ставка налога по имуществу с остаточной стоимостью равна 2,2%.

Таким образом, аванс за 3 квартал по имуществу на основании остаточной стоимости (Ас) будет рассчитан так:

Ас = (Со – Сл) х 2,2% / 4,

где:

• Со — средняя остаточная стоимость объектов за 10 месяцев:

Со = (78 900 + 76 008 + 75 851 + 79 852 + 78 820 + 77 001 + 76 520 + 75 006 + 73 005 + 71 006) / 10 = 76 197 тыс. руб.

• Сл — средняя стоимость льготируемого имущества:

Сл = (10 250 + 10 090 + 9 989 + 11 560 + 11 020 + 10 801 + 10 020 + 9 985 + 9 020 + 8 540) / 10 = 10 127 тыс. руб.

Ас = (76 197 – 10 127) х 2,2% / 4 = 363,4 тыс. руб.

Общая сумма аванса для ООО «Радиус» составит:

А = Ак + Ас = 74,2 +363,4 = 437,6 тыс. руб.

Образец оформления расчета по данным нашего примера можно скачать здесь.

Пример расчета авансовых платежей

На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2021 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.

В конце января 2021 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2021 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.

Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.

Порядок заполнения формы

Бланк, который применяется с начала 2021 года, утвержден приказом приказом ФНС РФ от 31.03.17 № ММВ-7-21/[email protected]. Им же утвержден порядок оформления расчета (далее — Порядок). Полный вариант формы, которую обязаны сдавать все российские и иностранные организации, работающие через постоянные представительства, состоит из следующих разделов:

1. Титульный лист — содержит всю информацию о налогоплательщике и отчетном периоде.
2. Разд. 1 — отражает всю сумму налога, подлежащего внесению в бюджет.
3. Разд. 2 — показывает сумму налога, которую исчисляют по средней стоимости имущества.
4. Разд. 2.1. — содержит информацию об объектах, налог на которые исчисляют по среднегодовой стоимости.
5. Разд. 3 — показывает сумму налога, рассчитываемого по кадастровой стоимости объектов.

При отсутствии объектов, обладающих каким-либо признаком, в форме ставятся прочерки, но сдаются все страницы. Сокращенную форму отчета могут сдавать лишь иностранные компании, не осуществляющие деятельность через постпредставительства.

Что нужно учесть учесть при заполнении Расчета

Не всегда информация, взятая из налогового законодательства, является достаточной для безошибочного составления налоговой отчетности. Большую помощь в таком случае налогоплательщик получает из писем чиновников (Минфина и ФНС). Чтобы сэкономить ваше время, мы расскажем вам о последних разъяснениях этих ведомств в отношении НИ и авансов по нему.

1. При расчете авансовых платежей необходимо учесть следующие нюансы:

• Если компании принадлежит только одно помещение в торговом центре, в расчете будет участвовать доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (письмо ФНС от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
• Если здание, внесенное в перечень кадастрового имущества, разделено на помещения, не признаваемые по критериям объектами, облагаемыми по кадастровой стоимости, то расчет производят исходя из их среднегодовой стоимости (письмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).
• В расчет нужно включить стоимость помещений общего пользования, если вы обладаете правом собственности на них (письмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/12096).
• Если произошло изменение кадастровой стоимости в одном из отчетных периодов, авансы нужно рассчитывать исходя из измененной стоимости (письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-21/[email protected]).

1. При расчете авансов не нужно учитывать:

• Недвижимость, которую включили в кадастровый перечень, но пока не определили ее стоимость (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).
• Капвложения в арендованные средства (письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901).
• Стоимость арендуемого имущества (письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437).

1. При оформлении Расчета за 2 квартал 2021 года:

• Обратите внимание на технологию отражения ОКОФ в стр. 040 раздела 2.1: вносите цифры слева направо, начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках проставьте прочерк (письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-21/[email protected]).
• По стр. 030 укажите инвентарный номер ОС в том случае, если у объекта отсутствует кадастровый или условный номер (письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/[email protected]).

1. После того, как Расчет будет сформирован, проверьте наличие/отсутствие в нем ошибок (проверочные соотношения возьмите из письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/[email protected]).

Титульный лист

Оформление титульника практически не отличается от оформления иных отчетов, заполняемых организациями для сдачи в ФНС. Он включает в себя все основные сведение о налогоплательщике:

• Код ИНН.
• Код КПП.
• Номер страницы: 001.
• Номер корректировки. Если форма исходная, ставится «–0». При уточнении данных проставляется «–1», а при последующих уточнениях — номер сдаваемой версии. При сдаче уточненки за периоды до 2021 года используйте форму, действовавшую в том периоде.
• Код отчетного периода. В форме за 3 квартал 2021 года проставьте значение «18».

• Отчетный год: значение «2018».
• Код налогового органа, в котором зарегистрирован налогоплательщик.
• Код по месту нахождения (учета) проставляют в соответствии с признаком предоставления в налоговую инспекцию. В стандартной ситуации, когда организация предоставляет форму в ФНС по месту своего нахождения, проставляют значение «214».
• Полное наименование организации.
• Форму реорганизации. Заполняют лишь в том случае, когда бланк сдает правопреемник компании. Коды для этого поля можно выбрать в Прил. 2 к Порядку.
• ИНН/КПП реорганизованной организации: указывают, если заполнен предыдущий показатель. Проставляют те данные, которые были у организации изначально.
• Номер контактного телефона в 11-значном формате.
• Количество страниц. Проставляют в последнюю очередь, когда оформлены все страницы отчета.
• Признак налогоплательщика. Если он сдает форму лично, проставляют значение «1», если через представителя, то — «2».
• ФИО полностью.
• Дату заполнения формы.
• Наименование документа, подтверждающего полномочия. Заполняют лишь в случае проставления значения «2» в поле «Признак налогоплательщика».
• Поле «Заполняется работником налогового органа» — не для составителя отчета, а для сотрудников ФНС.

Отчетность по налогу на имущество организаций

По итогам каждого квартала организация должна сдать в ИФНС авансовые расчеты в срок не позднее 30 дней

с окончания квартала.

Налоговая декларация сдается по итогам года в срок до 30 марта

следующего года.

Примечание

: расчеты по авансам и налоговая декларация сдаются отдельно по каждому имуществу, расположенному по местонахождению организации, вне места ее расположения, отдельно по имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс – во все ИФНС на территории которых расположено указанное имущество.

Примечание

: налогоплательщики, отнесенные к крупнейщим, сдают декларации по месту своего учета.

Раздел 1

Содержит в себе сводную информацию по сумме, подлежащей уплате в бюджет. Заполняется после подсчета налоговой базы и суммы к уплате в остальных разделах. Содержит несколько блоков, в которые заносят информацию исходя из кодов ОКТМО, присвоенных имуществу:

• Код по ОКТМО. Ставят код по месту нахождения объектов, подлежащих налогообложению. Если код меньше 11-ти символов, пустые клеточки прочеркивают.
• КБК, на который перечисляется платеж.
• Исчисленный налог, который определяется так:

Раздел 2

Он посвящен расчету авансов, исходя из средней стоимости имущества:

• Стр. 001 заполняют из Прил. № 5 к Порядку.
• Стр. 010 заполняют кодом ОКТМО, в соответствии с которым будет оплачен налог.
• Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. За 3 квартал 2021 года необходимо заполнить стр. 020-110, которые содержат в себе остаточную стоимость имущества по данным бухучета на 1 число каждого месяца года по октябрь включительно. В гр. 3 указывают стоимость имущества, а в гр. 4 – стоимость льготируемых объектов, если они есть. Если льготой предприятие не пользуется, гр. 4 не заполняют.

• В стр. 120 рассчитывают среднюю стоимость имущества путем сложения всех стр. 020-110 гр. 3 и делением их на 10.
• В стр. 130 указывают код налоговой льготы. Вторую часть строки заполняют лишь в случае, если первая имеет значение «2012000». Она содержит сведения о норме регионального закона (номер статьи, пункта и подпункта).
• В стр. 140 указывают среднюю стоимость льготируемого имущества, которую рассчитывают путем сложения всех стр. 020-110 гр. 4 и делением их на 10.
• Стр. 150 заполняют лишь в случае проставления значения «02» в стр. 001. В этом поле содержится доля балансовой стоимости объекта, относящегося к данному субъекту РФ.
• Стр. 160 заполняют, если законом субъекта РФ установлена налоговая льгота в виде снижения ставки. В первой части строки указывают код льготы 2012400, а во второй части — данные о соответствующей статье регионального закона, аналогично стр. 130.
• Стр. 170 содержит данные о величине налоговой ставки.
• Стр. 175 заполняют лишь в части ж-д имущества.
• Стр. 180 показывает итоговую сумму аванса за 3 квартал 2018 года, которую рассчитывают путем умножения разности стр. 120 и 140 на стр. 170 и делением полученной величины на 4.
• Стр. 190 заполняют только в случае, когда в регионе установлена льгота. Указывают код льготы 2012500, а затем — сведения о норме регионального закона, аналогично стр. 130 и 160.
• В стр. 200 отражают сумму налоговой льготы.
• В стр. 210 нужно указывают остаточную стоимость основных средств на 01.10.2018.

Раздел 2.1

Здесь содержится информация об имуществе, налог на которое рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости:

• В стр. 010 указывают кадастровый номер.
• В стр. 020 приводят условный номер при отсутствии кадастрового.
• В стр. 030 проставляют инвентаризационный номер, если стр. 010 и 020 пусты.
• По стр. 040 указывают код объекта в соответствии с классификатором ОКОФ.
• Стр. 050 содержит сведения об остаточной стоимости объекта на 01.10.2018 года.

Если по состоянию на 01.10.2018 объект выбыл по любым основаниям, то разд. 2.1 по нему не заполняют.

Порядок сдачи формы и уплаты налога

Форму необходимо сдать в течение 30 дней по истечении отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). За 3 квартал 2021 года крайний срок сдачи — 30.10.2018.

Небольшие компании могут сдавать форму в бумажном виде. Если же численность работников организации превышает 100 человек, расчет обязательно подают в электронном виде.

Штраф за несвоевременное предоставление расчета составляет 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).

Сроки уплаты налога не установлены на федеральном уровне, поэтому обязательно выясните, какой регламент существует в вашем регионе.

Как дата выпуска движимого имущества может влиять на размер авансового платежа

Разбирая нюансы заполнения Расчета, хотим остановиться на таком важном вопросе, как отражение в нем достоверной информации об остаточной стоимости движимого имущества. Объясним почему.

«Движимость» есть на балансе практически каждой компании. До 2018 года остаточная стоимость его не участвовала в формировании базы по НИ (в том числе не учитывалась при расчете авансовых платежей).

С 2021 года федеральная льгота по движимому имуществу перестала действовать. Ей на смену пришла региональная льгота (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Но далеко не все регионы предусмотрели такой бонус для компаний.

Регионы также получили возможность введения дополнительной льготы для ОС (п. 25 ст. 381 НК РФ) — для той «движимости», что старше 3-х лет (п. 2 ст. 381.1 НК РФ). При этом у налогоплательщиков могут возникать трудности с определением этой даты, что способно повлиять на правильность исчисления налоговых «имущественных» обязательств. Рассмотрим их на примерах с учетом позиции Минфина РФ (письмо от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23087).

1. На балансе ООО «Торнадо» отражена стоимость деревообрабатывающей поточной линии. ООО «Торнадо» стало собственником этого объекта в прошлом году. При этом дата выпуска линии неизвестна (нигде не зафиксирована).

В регионе местонахождения компании льготируется не все движимое имущество, а только то, с даты выпуска которого прошло не более 3-х лет.

Оформляя Расчет по итогам 2 квартала (полугодия), ООО «Торнадо» учтет остаточную стоимость поточной линии в налогооблагаемой базе по «имущественному» авансу, следуя разъяснениям Минфина.

Отсутствие информации о дате изготовления оборудования автоматически переводит его в разряд имущества старше 3-х лет, что означает обязательность включения его стоимости в налогооблагаемую базу.

1. ООО «Квадро» приобрело в апреле 2021 года холодильный агрегат. На табличке, вмонтированной в корпус агрегата, отштампована дата выпуска 03.02.2017. При этом в техдокументации указана другая дата.

Учитывая разъяснения Минфина, ООО «Квадро» установленную в регионе льготу для ОС старше 3-х лет применять не стало.

Компания включила в Расчет остаточную стоимость агрегата, так как имеются расхождения в его дате выпуска, отмеченной на корпусе и указанной в техдокументации.

1. ПАО «ТехСервис» приобрело в 2021 году тепловую завесу для входной группы. Дата выпуска этого оборудования указана в техпаспорте в виде месяца и года: (июнь 2021 года).

Компания не включила остаточную стоимость оборудования в «имущественную» базу за полугодие 2021 года по той причине, что с даты выпуска имущества не прошло 3 года, и в регионе для таких ОС предусмотрена льгота.

Для тех ОС, в техдокументации которых момент выпуска зафиксирован не в полной календарной дате (отсутствует дата или месяц изготовления), действует такое правило:

Если у налогоплательщика много движимого имущества не старше 3-х лет при наличии региональной льготы, его остаточная стоимость может оказать существенное влияние на размер авансовых платежей. А неясности с датой изготовления имущества могут существенно исказить величину аванса, если разъяснения Минфина компанией не будут учтены.