Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Вопрос: Как отразить в учете организации строительство производственного цеха собственными силами (хозспособом)? Затраты организации на выполнение строительно-монтажных работ (СМР), понесенные в периоде строительства, составили: в марте — 2 000 000 руб., в апреле — 1 000 000 руб., в мае — 1 900 000 руб., в июне — 1 700 000 руб. В июне уплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности и оно зарегистрировано, здание введено в эксплуатацию. Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет у подрядчика

Ведение учета осуществляется на основании следующих нормативных актов: ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ. Вся затратная часть подлежит дроблению на элементы, которые перечислены выше. Затраты в строительстве отображаются в соответствии со счетом бухучета 20 «Основное производство». Фиксируются затраты на материалы, выплаты сотрудникам, дополнительно отображаются расчеты с поставщиками. Поэтапная приемка осуществляется с использованием счета 46, с формированием проводки Дт 46 Кт 90.

Вывод

При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.

Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.

При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.

Бухучет в строительной организации

Бухгалтерский учет несколько отличается от норм, действующих для иных объектов хозяйствования. Отличия заключаются в оформлении документации. Для осуществления взаиморасчетов с подрядчиками строительные организации используют документы следующего образца:

• Форма № КС-2;
• Форма № КС-3.

Форма 2 составляется исполнителем по результатам выполненных работ. Форма 3 является основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем. Первый документ может быть составлен по завершению всего объема строительства или с учетом поэтапного выполнения работ. Последний вариант наиболее предпочтителен для подрядчиков.

Документальное оформление хранения и движения материалов

Материалы в строительной организации могут храниться на закрытых складах и открытых площадках. Не зависимо от места хранения, все МПЗ закреплены за материально-ответственным лицом. Перемещение материалов между складами оформляется накладной на внутреннее перемещение. Накладной оформляется и отпуск материальных ценностей в строительство бригадирам по разрешению прораба. Читайте также статью: → “Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средств».

По завершении месяца кладовщики сдают отчеты по остаткам ТМЦ на центральный склад. На основании этих сведений на центральном складе составляется сводный отчет с расшифровкой сведений о движении запасов по объектам, который передается в бухгалтерию. Прорабы ежемесячно предоставляют материальные отчеты в бухгалтерию, по данным которых выполняется списание материалов со склада.

Приобретение материальных ресурсов предприятием строительства предполагает оформление следующих документов:

• договора купли-продажи материалов;
• счетов-фактур поставщика;
• сертификатов и иных аналогичных документов, подтверждающих качество приобретенных материалов.

Если при поступлении ТМЦ обнаружены какие-либо количественные или качественные расхождения с данными первичных документов, или если они получены без документов, составляют акт приемки материальных запасов. На основании его в дальнейшем можно предъявить претензию поставщику.

Если материалы поступают от заказчика, то отдельный договор на их поставку можно не составлять.

Достаточно дополнительного соглашения или приложения к договору подряда, где следует отразить подробно количество, стоимость и сроки передачи запасов подрядчику. При отпуске МЗ со склада составляют лимитно-заборные карты, требования, накладные. Когда материалы выдаются сверх норм, составляют акты-требования или оправдательные акты.

Проводки по специфичным строительным расходам

Статус заказчика и его вложения в строительство определяют план ведения бухгалтерского учета. Проводки по специфичным строительным расходам оформляются следующим образом:

• Операция по передаче компанией материалов и оборудования подрядчику на сумму свыше 20 000 рублей отражается в разделе «Взносы во внеоборотные активы» (дебет 08) и в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
• В случае если сумма составила менее 20 000 рублей, действие осуществляется через «Материалы» (дебет 10) и «Расчеты с поставщиками» (кредит 60).
• Факт начальной эксплуатации объекта фиксируется через «Основной капитал» и «Взнос во внеоборотные активы».
• Для списания строительных материалов используют «Перечень списанных материалов».
• Процентные налоговые надбавки отображаются в разделе «НДС» с указанием суммы в специальной отдельной ячейке.
• После завершения процесса строительства проводится госрегистрация объекта и внесение данных в «Основной капитал».

Все вышеперечисленные правила относятся к ведению бухучета строительной фирмы-заказчика.

Проводки у подрядчика оформляются в соответствии с дебетом 20 «Основное производство», который в дальнейшем будет коррелировать с кредитом 60 (оплата поставок), кредитом 70 (расчеты с сотрудниками) и кредитом 10 (материальные запасы).

При поэтапном выполнении строительства заказчик принимает результаты работ на каждом этапе. В данном случае сводится дебет 46 и с кредитом 90.

Проведение операций по бухучету требует высокой квалификации бухгалтера. Довольно часто компании приглашают на данную должность специалистов узкой специализации.

Рубрики

Строительство — одна из наиболее развивающихся в настоящее время сфер экономики в России благодаря все возрастающему спросу на жилье, склады, ангары, производственные объекты.

Чтобы деятельность предприятия была успешной, она должна осуществляться на основе тщательно разработанных планов, продуманной стратегии. Основной задачей планирования в этом случае является полное и своевременное обеспечение потребностей компании необходимыми для осуществления ее деятельности ресурсами.

Рассмотрим вопросы планирования расходов строительных организаций, определения плановой себестоимости объектов строительства, а также перспективы инвестирования в строительство.

Строительство — это создание новых зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства), а также реставрация, реконструкция существующих объектов основных средств. Новое строительство объектов основного и подсобного комплекса осуществляется на новых площадках, и после ввода в эксплуатацию объект будет находиться на самостоятельном балансе.

В зависимости от назначения строящихся объектов различают следующие виды строительства:

• промышленное (заводы, фабрики);

• транспортное (дороги, мосты, тоннели);

• гражданское (жилые дома, общественные здания);

• военное (объекты военного назначения);

• гидротехническое (плотины, дамбы, каналы, берегоукрепительные сооружения и устройства, водохранилища);

• гидромелиоративное (системы орошения, осушения).

В настоящее время вклад инвестиций в строительство — выгодный бизнес. Напомним, инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Залогом успешной реализации любого инвестиционного проекта является планирование, расчет рентабельности инвестиционного проекта.

Обратите внимание!

Разрыв во времени между инвестированием, строительством объекта, вводом его в эксплуатацию и началом получения прибыли должен быть минимальным.

Нормативная база

Осуществление инвестиционной деятельности регулируется законодательством Российской Федерации, в первую очередь:

• Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Федеральный закон № 39-ФЗ);
• Градостроительным кодексом города Москвы, утвержденным Законом города Москвы от 25.06.2008 № 28 (в ред. от 06.07.2011);
• Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ (в ред. от 12.03.2014) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
• Градостроительным, Гражданским, Жилищным, Земельным кодексами РФ.

Строительная деятельность осуществляется в соответствии с законодательными актами — федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, документами Минрегиона, Минстроя России, Росстроя (ранее — Госстрой), а также других министерств и ведомств.

Нормативно-техническая база законодательных актов по строительству включает в себя:

• действующие строительные нормы и правила (СНиПы);
• единые нормы и расценки на строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы (ЕНиРы);
• типовые инструкции по охране труда для работников строительства, промышленности строительных материалов и жилищно-коммунального хозяйства;
• иные виды нормативно-технической документации: своды правил, СанПиНы, ГОСТы, руководящие документы системы, нормы пожарной безопасности, ведомственные строительные нормы, справочники базовых цен и др.

Субъекты инвестиционной деятельности в строительстве, их функции. Планирование

Сторонами (субъектами) инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и др. Каждый из указанных субъектов может совмещать функции двух и более сторон, если иное не установлено заключенным между ними договором (п. 6 ст. 4 Федерального закона № 39-ФЗ). Так, при строительстве одна организация может выполнять одновременно несколько функций: инвестора и заказчика, заказчика и подрядчика, инвестора и подрядчика, застройщика и заказчика.

Инвесторы (в том числе девелоперы) — лица, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств.

Под девелопером обычно понимают инвестора, который осуществляет инвестиции в строительство объекта, желая получить прибыль от продажи или сдачи в аренду этого объекта после его постройки (целиком или частями).

Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Застройщики — юридические лица, независимо от их организационно-правовой формы, имеющие разрешение на строительство на земельном участке, находящемся в собственности или на праве аренды, и обеспечивающие на принадлежащих им земельных участках строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Заказчики — уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчики могут быть и инвесторами и финансировать строительство. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом. На основании договора или государственного контракта, заключенного с застройщиком, заказчики осуществляют технический надзор и контроль за ведением работ.

Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту.

Субподрядчик — организация, привлекаемая генеральным подрядчиком к участию в сооружении объекта. Обычно субподрядчики выполняют проектные, отдельные строительно-монтажные работы и другие работы.

Пользователи объектов капитальных вложений — физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.

К сведению

Застройщику при выборе инвестора для финансирования строительства целесообразно провести маркетинговое исследование рынка недвижимости, изучить источники финансирования.

Источниками финансирования могут быть:

• cобственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвестора, то есть денежные средства, полученные в результате хозяйственной деятельности, амортизационных отчислений, прибыль и т. п.;
• заемные средства (банковский кредит, инвестиционный налоговый кредит, бюджетный кредит и др.);
• привлеченные средства инвестора, средства, получаемые от продажи акций, паевых и иных взносов юридических лиц и работников фирмы;
• денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов, концернов, ассоциаций и других объединений предприятий;
• инвестиционные ассигнования из государственных бюджетов РФ, республик и прочих субъектов федерации в составе РФ, местных бюджетов и соответствующих внебюджетных фондов, выделяемые на финансирование федеральных, региональных или отраслевых целевых программ;
• средства иностранных инвесторов, например, при создании совместных предприятий, а также в форме прямых вложений в денежной форме международных организаций и финансовых институтов, государств, предприятий различных форм собственности, частных лиц.

Строительные организации при составлении стратегических планов принимают во внимание нормы и расценки, установленные законодательными актами и нормативно-технической документацией, а также условия договоров, в соответствии с которыми осуществляются строительные работы.

К планированию предъявляются следующие основные требования:

• планы должны быть конкретными и выполнимыми;
• планы должны быть напряженными.

К сведению

Планы считаются напряженными, если весь планируемый прирост объемов строительно-монтажных работ намечено получить без увеличения численности работников строительной организации и без прироста производственных фондов, то есть только за счет интенсивных факторов: роста производительности труда, увеличения выработки строительных машин, например, за счет повышения сменности их работы, экономии и лучшей сохранности строительных материалов.

Отношения между участниками строительного процесса строятся на договорной основе, в частности могут заключаться:

•договор на реализацию инвестиционного проекта;

•договор участия в долевом строительстве;

•договор на выполнение проектных и изыскательских работ;

•договор строительного подряда;

•договор на выполнение функций технадзора.

Договор на реализацию инвестиционного проекта заключается между инвестором и застройщиком. Предметом договора является реализация инвестиционного проекта по новому строительству (реконструкции, реставрации) объекта недвижимости. Иными словами, инвестиционный договор регламентирует привлечение застройщиком денежных средств в строительство объекта, предназначенного инвестору.

Под инвестиционным проектом понимается совокупность организационно-технических мероприятий по созданию (реконструкции, реставрации) с использованием вложений собственного или привлекаемого капитала (инвестиций) от различных источников объектов недвижимости нежилого назначения, инженерных сооружений, а также по проведению предпроектных, подготовительных, проектных, строительных (ремонтных), пусконаладочных работ, вводу объекта в эксплуатацию и оформлению имущественных прав.

В договоре на реализацию инвестиционного проекта должен быть определен адрес расположения объекта недвижимости (строительный адрес), номер дома, общая площадь объекта, цена и срок исполнения.

Цена в договоре — это размер денежных средств, подлежащих уплате инвестором для строительства (создания) объекта. Она может быть определена как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта и денежных средств на оплату услуг заказчика.

Если инвестор является застройщиком, то инвестиционный контракт на строительство объекта недвижимости может заключаться инвестором-застройщиком с местными органами власти. Такой контракт содержит, как правило, два основных условия его реализации:

• обязанность инвестора инвестировать строительство;
• право инвестора (после произведенных инвестиций) оформить в собственность построенный объект.

Заказчик (либо заказчик-застройщик) в рамках своих полномочий организует строительство и решает сопряженные с ним вопросы. С этой целью он заключает договоры: с подрядчиками — на выполнение строительно-монтажных работ, с поставщиками — на приобретение материальных ценностей и оборудования. Кроме того, заказчик участвует в приемке (в том числе и органами государственной власти) результатов выполненных работ, передает инвесторам причитающиеся им объекты недвижимого имущества (их части) согласно условиям инвестиционных договоров.

Договор на выполнение проектных и изыскательских работ заключается с проектной организацией. Проектировщик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию или выполнить изыскательские работы. Цена договора подряда на выполнение проектных и (или) изыскательских работ определяется в соответствии со сметой, содержащей постатейный перечень затрат проектировщика на разработку технической документации.

Техническая документация представляет собой комплекс документов (технико-экономическое обоснование, чертежи, схемы, пояснительные записки к ним, спецификации и т. п.), определяющих объем и содержание строительных работ, а также другие предъявляемые к ним требования.

Для выполнения строительно-монтажных работ заказчик заключает договор подряда со специализированной строительной организацией, имеющий допуск СРО.

К сведению

Договор строительного подряда — это гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется в установленный договором строительного подряда срок построить по заданию другой стороны (заказчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договор подряда на строительные работы заключается в простой письменной форме и содержит следующие существенные условия:

• предмет договора строительного подряда и место выполнения работ;
• срок договора строительного подряда;
• цена договора, сроки и порядок ее уплаты.

Цена договора строительного подряда определяется на основании сметной документации, представляющей собой постатейные перечень затрат на выполнение работ, приобретение оборудования, закупку строительных материалов и конструкций и т. д.

Сметная документация составляется в определенной последовательности, переходя от мелких к более крупным элементам строительства (рис. 1).

Последовательность составления сметной документации

При составлении сметной документации учитываются плановые показатели. Как правило, планы составляются на период от 1 года до 5 лет.

Для годовых планов обычно принимаются следующие показатели:

• ввод в действие производственных мощностей, объектов и сооружений;
• объем работ, подлежащих выполнению в соответствии с заключенными договорами и сметной документацией;
• затраты;
• себестоимость работ;
• объем поставок материалов и оборудования;
• прибыль

План производства, или производственная программа, — важнейший раздел плана любого предприятия, в котором отражаются объем и виды производимых строительно-монтажных работ.

Учет в строительстве

При планировании строительного производства особое внимание уделяется затратам и расчету плановой себестоимости. Плановая себестоимость строительных работ формируется на основании затратных показателей. Статьи расходов, способы калькулирования себестоимости организация устанавливает самостоятельно в учетной политике и иных внутренних актах.

Учет затрат в строительных компаниях целесообразно вести по экономическим элементам (то есть по составу затрат, их экономическому содержанию — что и в каком объеме затрачено на строительство) и статьям калькуляции — статьям расходов (учет затрат по целевому назначению — куда и на что эти затраты произведены).

Учет затрат по экономическим элементам для всех организаций включает:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизацию основных средств;
• прочие затраты.

Такая группировка характеризует структуру затрат на производство и используется в общеэкономических расчетах. Сведения о затратах по каждому экономическому элементу группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Например, списанные на строительство объекта материальные затраты отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы») Кредит счета 10 «Материалы»,

начисленная заработная плата строителям — проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы») Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При учете затрат по статьям калькуляции используются следующие статьи расходов:

• материалы;
• расходы на оплату труда рабочих;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• прочие расходы.

Кроме того, затраты могут учитываться по месту их возникновения — строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительно-монтажных работ по каждому объекту строительства.

Группировку по видам строительных работ целесообразно осуществлять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Конкретные виды работ, которые относятся к строительным, указаны в разделе F (п. 45). Это новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.

Инженерные изыскания для строительства, проектирование зданий и сооружений включены в отдельную группу с кодом ОКВЭД 74.20.

По способу включения в себестоимость отдельных видов строительных работ затраты делятся на:

• прямые — расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета;
• косвенные (накладные) напрямую не связаны с определенным объектом калькулирования, поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным косвенным путем.

По признаку участия в производственном процессе затраты подразделяются на основные и прочие.

Под основными понимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом строительства. К ним относятся: затраты сырья и материалов, технологическое топливо, зарплата строительных рабочих и др. Прочие расходы — затраты, связанные с обслуживанием процесса производства и управления.

По степени зависимости от объема производства (выполненных работ) различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема строительства (в основном это прямые трудовые и материальные затраты), так как их величина на единицу продукции остается постоянной.

Условно-постоянные затраты не изменяются или меняются в незначительных размерах при изменении объема строительства (оплата труда управляющего и обслуживающего персонала, амортизация производственного оборудования, арендная плата и др.).

По календарным периодам затраты делятся на текущие, то есть выполняемые постоянно (ежедневно), и единовременные (однократные, связанные с капитальными вложениями, инвестиционной деятельностью).

Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени.

Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат ведут, как правило, небольшие строительные организации, выполняющие однородные специальные виды работ или осуществляющие строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем (например, исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ).

При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства.

Произведенные затраты формируют себестоимость строительных работ.

Калькулирование себестоимости

В целом производственную себестоимость строительно-монтажных, конструкторских и проектных работ определяют как совокупность прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов, а также переменных общепроизводственных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов, связанных с выполнением работ (виды себестоимости представлены на рис. 2).

Рис. 2. Виды себестоимости

Далее рассмотрим формирование плановой себестоимости у основных участников строительной деятельности — заказчика-застройщика и подрядчика.

Планирование затрат на содержание службы заказчика-застройщика

При финансировании строительства частными инвесторами размер финансирования заказчика устанавливают сами инвесторы в инвестиционном договоре. При расчете инвестиций принимается во внимание численный состав организации заказчика и затраты на его содержание. Для этого составляется плановая смета, в которой учитываются расходы заказчика-застройщика на выполнение обязательств по инвестиционному договору.

Плановая смета расходов утверждается (согласовывается) с инвестором и включает следующие статьи:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

В прочих расходах учитываются страховые начисления во внебюджетные фонды, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, командировочные расходы, аренда и содержание транспорта, аренда помещения, услуги связи и т. п.

Рассмотрим пример составления плановой сметы затрат на содержание службы заказчика-застройщика.

Пример 1

ООО «Колос» выполняет функции заказчика-застройщика при строительстве культурно-развлекательного центра по инвестиционному проекту. Запланированная сумма инвестиций составляет 500 000 000 руб., срок сдачи объекта инвестору — 24 месяца после начала строительства.

ООО «Колос» представило на рассмотрение инвестору плановую смету на содержание службы заказчика-застройщика и расчеты за год (табл. 1).

Расчет затрат на командировки (Расчет № 1)

Количество строящихся объектов — 20.

Средняя удаленность объекта от места расположения заказчика — 100 км.

Количество посещений одного объекта в год — 50.

Средняя стоимость одной поездки — 200 руб.

Средняя продолжительность одной поездки — 3 дня.

Затраты на осуществление технического надзора и решения оперативных вопросов по строительству объектов (с учетом того, что в 50 % поездок вопросы решаются в течение одного рабочего дня и в 50 % поездок используется свой транспорт):

• проезд: 200 руб. × 20 × 50 × 50 % = 100 000 руб.;
• суточные: 600 руб. × 3 дн. × 20 × 50 × 50 % = 900 000 руб.;
• проживание: 700 руб. × 20 × 50 × 50 % = 350 000 руб.

Общая сумма командировочных расходов — 1 350 000 руб.

Расчет затрат на содержание собственного транспорта (автомобиль «Рено Меган») (Расчет № 2)

Запчасти и профилактический ремонт автомобиля — 100 000 руб.

Среднемесячный пробег — 3300 км.

Расход бензина на 100 км пробега — 10 л.

Стоимость 1 л бензина — 20 руб.

Стоимость ГСМ в расчете на год: 3300 км × 10 л/100 км × 20 руб. × 12 мес. = 79 200 руб.

Итого: 100 000 руб. + 79 200 руб. = 179 200 руб.

_______________

Планирование капитальных затрат

Определение плановой себестоимости капитальных затрат может осуществляться по следующим статьям:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• стоимость оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;
• стоимость инструмента и инвентаря;
• прочие капитальные работы и затраты;
• затраты, не увеличивающих стоимость строящегося объекта.

Приведем пример планирования себестоимости капитального объекта строительства заказчиком-застройщиком.

Пример 2

Заказчик-застройщик получил разрешение на строительство бизнес-центра в Юго-Западном районе Москвы. Разрешение на строительство представляет собой документ, удостоверяющий право собственника, владельца, арендатора или пользователя объекта недвижимости осуществить застройку земельного участка, строительство, реконструкцию здания, строения и сооружения, благоустройство территории (п. 1 ст. 62 Градостроительного кодекса РФ). Заказчик-застройщик владеет земельным участком, на котором будет осуществляться строительство объекта, на праве собственности. Финансирует работы инвестор. Заказчик-застройщик представил ему плановую смету стоимости работ по возведению объекта, в соответствии с которой сумма инвестиций составляет 118 500 000 руб. (табл. 2). Объект должен быть введен в эксплуатацию через 24 месяца с момента начала строительства. После завершения строительства объект будет передан инвестору.

____________________

Планирование работ при выполнении СМР

Работы по возведению самого объекта строительства выполняются, как правило, генеральным подрядчиком на основании договора подряда, заключенного между заказчиком и подрядчиком. Генеральный подрядчик — это организация, которая является главным исполнителем договора подряда и имеет свидетельство СРО о допуске к строительным работам. Генподрядчик отвечает перед заказчиком за строительство объекта в полном соответствии с условиями договора, проектно-сметной документацией и строительными нормами и правилами. По согласованию с заказчиком генеральный подрядчик привлекает к выполнению отдельных комплексов строительно-монтажных работ субподрядные организации и несет ответственность за качество выполненных работ в течение гарантийного периода времени после сдачи объекта в эксплуатацию.

Генеральный подрядчик, субподрядчики выполняют строительно-монтажные работы в соответствии с допуском СРО.

Генеральный подрядчик формирует свой производственный план на основании сформированного портфеля заказов в разрезе следующих статей затрат:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• расходы на содержание машин и механизмов;
• прочие расходы (включая, в частности, стоимость выполненных субподрядчиками работ, затраты на эксплуатацию машин и механизмов, аренду, страховые взносы, начисленные на заработную плату);
• общепроизводственные расходы.

Рассмотрим формирование плановых производственных показателей при выполнении строительно-монтажных работ у подрядчика.

Пример 3

Организация в соответствии с допуском СРО выполняет строительно-монтажные и отделочные работы. Она формирует свой производственный план на основании заключенных договоров. На предприятии не осуществляется долгосрочное планирование, так как деятельность напрямую зависит от объемов заказов. Горизонт планирования — 1 месяц, квартал.

Производственная программа планируемых во 2 квартале 2014 г. работ представлена в табл. 3.

Плановая сметная стоимость предполагаемых во 2 квартале работ рассчитывалась на 100 м2 кровельных работ и 100 м2 оштукатуриваемой или окрашиваемой поверхности. Расчет представлен в табл. 4.

В расценки включены все затраты на осуществление работ: материальные затраты, затраты на эксплуатацию машин и механизмов, основная заработная плата рабочих, определенная в процентном отношении к стоимости материалов (50 %), накладные расходы в процентном отношении к заработной плате (25 %), а также включен НДС. При планировании не предусматриваются начисления на непредвиденные расходы.

Используя данные табл. 4, определим планируемую выручку от выполненного объема работ, запланированного на 2 квартал 2014 г. (табл. 5).

Таким образом, при успешной реализации запланированных строительно-монтажных работ объем выручки за 2 квартал составит 604 550 руб.

Планирование материально-технического снабжения осуществляется с учетом наличия запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на складах предприятия исходя из портфеля заказов.

План материально-технического снабжения предприятия на апрель представлен в табл. 6.

В дальнейшем плановые показатели сравниваются с фактическими. В случае перерасхода выясняются причины его возникновения.

Плановые показатели корректируются при изменении текущих цен, возникновении дополнительных работ, но не реже 1 раза в полугоде.

______________

Грамотное планирование деятельности компании — гарантия его успешной работы. С помощью грамотного производственного планирования можно оценить реальное финансовое положение организации и определить необходимость в капитале и материальных ресурсах, изучить рынки сбыта, определить оптимальную цену реализуемых товаров, работ, услуг.

Налогообложение в строительстве

Ведение налогового учета в строительстве позволяет создать и обобщить информацию, которая позволит определить налоговую базу на основе данных первичной документации. Цели преследуются следующие: формирование достоверной информации, обеспечение контроля полноты и правильности исчислений для последующей уплаты в бюджет.

Основные принципы налогообложения в строительстве – экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. Налогообложение в строительстве должно быть составлено таким образом, чтобы информация давала понять следующие нюансы:

• способы определения доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз;
• задействованные методы формирования резервов;
• способы временного распределения расходов;
• механизмы переноса части расходов на последующие периоды;
• формирование других налоговых параметров.

Деятельность строительных организаций осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Нормативные документы содержат положения, учитывающие специфику строительной деятельности.

В налог на прибыль не входят расходы на приобретение амортизируемого имущества, расходы на модернизацию и техническое перевооружение объекта. Налог на прибыль не исчисляется в случае проведения дополнительных работ по восстановлению объекта.

Суммы, сэкономленные в ходе проведения строительных работ, облагаются налогом на прибыль как внереализационный доход. Учет ведется как прямых, так и косвенных расходов компании. Заказчик самостоятельно определяет перечень расходуемых средств, связанных с оказанием услуг и порядок их распределения. Результат в обязательном порядке фиксируется в налоговой учетной политике предприятия.

Расходы подрядчика до начала строительства

Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.

ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП

ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ

Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.

ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании

ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты

Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.

Программа «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО»

Программа «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО» служит для автоматизации задач всех подразделений строительной компании. Программа позволяет вести оперативную и достоверную отчетность по объектам. Программа «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО» позволяет:

• выполнять расчет зарплат рабочих по каждому объекту;
• управлять финансовыми потоками, консолидировать, вести управленческий учет;
• вести бухучет подрядных организаций и заказчиков-застройщиков;
• автоматизировать работу отделов снабжения;
• систематизировать работу подразделений продаж;
• автоматизировать процессы управления строительными машинами и механизмами.

Система «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО» отличается модульной архитектурой. Каждый модуль предназначен для решения конкретной задачи в отрасли. Программа включает несколько автоматизированных систем, в нее вошли комплексные решения для заказчиков, подрядчиков, сотрудников отдела снабжения, прорабов, бухгалтеров и т.д. Выбор модуля линейки осуществляется заказчиком в зависимости от поставленных целей и задач.

Использование программ автоматизации

Программы автоматизации позволяют быстро и успешно решать множество проблем предприятий любой сферы деятельности. Спорить с этим не станет никто. Но не все так просто.

Нередко для автоматизации учета материалов в строительстве применяются «обычные» бухгалтерские и складские приложения, функционал которых разрабатывался не для строительных организаций, а для торговых компаний. Еще раз отметим, что у таких «обыкновенных» программ есть масса достоинств и рабочих возможностей. Однако с их помощью свести на «нет» все трудности ведения учета материалов невозможно.

Еще один важный момент: отрасль строительства весьма специфична. Автоматизировать необходимо огромное количество участков деятельности: сметно-договорной отдел, управление проектами и договорами, учет материально-производственных запасов, техники, контроль расходов и доходов, а также непременно наладить их тесную интеграцию друг с другом.

Рассмотрим актуальный пример. Программа «1С. Бухгалтерия 8» довольно функциональное и мощное решение, при помощи которого бухгалтерию ведут, в числе прочих, и строительные предприятия. Однако еще раз отметим, что у организаций, занятых в сфере строительства, есть особые потребности при ведении учета, связанные со специфическими взаимоотношениями между заказчиками СМР и подрядчиками, со специальной аналитикой, нестандартными бухгалтерскими формами.

Работая с типовой программой «Бухгалтерия 8», по праву считающейся образцом автоматизации бухгалтерии в РФ, строительные компании не могут автоматически выполнять некоторые хозяйственные операции. Бухгалтера вносят сведения вручную, тратят лишнее время и силы, собирают данные по различным разделам учета, вводят корректировочные проводки. Случается, что для получения необходимого среза деятельности, допустим, взаиморасчетов с субподрядчиком в разрезе объектов, бухгалтер должен предварительно выполнить сложнейшие расчеты.

Важно! Если вы хотите комплексно и профессионально решить вопросы учета материалов на своем строительном предприятии, откажитесь от использования типовых бухгалтерских и складских программ. Вам нужен специализированный под нужды строительства софт, способный справляться с большим количеством конкретных задач. Например, «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО».

Отражение движения на счетах

Отображение движения материалов у заказчика

У заказчика материалы могут отражаться по фактической себестоимости или по учетной цене. В первом случае их движение учитывается на счете 10 (для строительных материалов не зависимо от их разновидности на субчсете «Строительные материалы»). Если материалы передаются подрядчику в переработку, то их в момент передачи не списывают с баланса, а делают внутренние проводки внутри 10 счета.

При завершении строительства стоимость этих МЦ будет включена в стоимость готового объекта. Материалы, приобретаемые застройщиком не для целей строительства, учитывают на счете 10 на других субсчетах.

Индивидуальные характеристики процесса строительства

Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:

• Длительность выполнения подрядных договоров. Вследствие этого обычно начало работ и их завершение относятся к разным отчетным (в том числе налоговым) периодам.
• Из нетипичной длительности рабочего цикла вытекает следующая особенность — поэтапность. И сдача заказчику, и оплата заказчиком работ проходят обычно в несколько этапов. Это ведет к специфике в формировании выручки и себестоимости.
• В отношении формирования себестоимости в строительстве также существует целый ряд специальных приемов и методов. Основное назначение этих методик — по возможности компенсировать неопределенность в надежности оценки финрезультата от учитываемого объекта строительства. С одной стороны, исходя из принципов бухучета, получение авансов от заказчиков строительства не дает достаточной уверенности в том, что на основе этих авансов можно определять выручку. С другой стороны, определяемые в ходе работ плановые показатели себестоимости также не могут считаться полностью подходящими значениями для учета их в расходах при формировании финрезультата.

Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.

Прямые и косвенные расходы

Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.

К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:

• фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;

• предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.

В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены прямые затраты по договору строительного подряда.

Предвиденные прямые расходы можно признавать одним из двух способов:

• по мере возникновения;

• формируя специальный резерв.

В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.

Резерв на покрытие предвиденных расходов создают при условии, что такие траты можно достоверно определить. Размер резерва – это оценочное обязательство. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это предусмотрено пунктом 7 ПБУ 1/2008 и пунктом 12 ПБУ 2/2008, порядок определения оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010.

В бухучете резерв на покрытие расходов отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по этому счету ведут по видам резервов. Поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Дополнительно на этом субсчете разделяйте суммы по разным договорам (Инструкция к плану счетов).

Резервируя средства, сделайте такую проводку:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» – произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.

Списание расходов за счет резерва отразите так:

Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97…) – списаны текущие расходы за счет резерва.

Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан. К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ. Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены. Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.

Учет возвратных материалов

При строительстве объекта возможно образование материалов, которые используют повторно. Возвратные МЦ являются собственностью того, кому принадлежит демонтируемый объект. Условия документального оформления и их использования необходимо отразить в договоре подряда.

Передача таких материалов собственнику демонтированного объекта показывается на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» по цене, которая отражена в смете или в условной оценке. Если же подрядчик будет использовать эти материальные ценности в дальнейшем для строительства, то их нужно учитывать по аналогии с давальческими материалами. При передаче в собственность подрядчика их необходимо оприходовать на условиях покупки или безвозмездного получения и оценить по рыночной стоимости. При безвозмездной передаче лимит стоимости возвратных МЦ установлен в 3000 рублей.

Определение цены работ

В ходе исполнения договора строительного подряда подрядчик производит расходы, которые наряду с причитающимся ему вознаграждением образуют цену договора (п. 2 ст. 709 ГК РФ). По общему правилу цена работ по договору строительного подряда определяется исходя из сметы (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Цена работы (в т. ч. и указанная в смете) может быть приблизительной или твердой. При этом если цена является приблизительной, условие об этом должно быть прямо прописано в договоре (п. 4 ст. 709 ГК РФ).

Если из условий договора вытекает, что цена является твердой, требовать ее увеличения подрядчик вправе только в случае существенного подорожания материалов, оборудования и оказываемых контрагентами услуг. При условии, что такое подорожание нельзя было предусмотреть при заключении договора (п. 6 ст. 709 ГК РФ).

Может возникнуть и обратная ситуация, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены договора (экономия подрядчика). В такой ситуации подрядчик вправе требовать оплату по цене договора при условии, что снижение расходов не повлияло на качество работ (п. 1 ст. 710 ГК РФ).

Ситуация: можно ли при заключении договора строительного подряда не составлять смету?

Ответ на этот вопрос зависит от того, за счет каких средств подрядчику оплачиваются строительно-монтажные работы.

В обязательном порядке смета составляется для объектов капитального строительства, финансируемых за счет бюджетных средств (подп. 11 п. 12 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).

Если объект строят за счет частных инвестиций и в договоре установлена твердая цена, то для определения цены договора составлять смету необязательно.

Ситуация: как составить смету расходов по договору строительного подряда?

Смета расходов является документом, обосновывающим расходы подрядчика по договору строительного подряда (п. 2, 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Если работы выполняются в соответствии со сметой, то составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Базовым документом в области сметного нормирования в строительстве является Методика, утвержденная постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. В соответствии с ней сметные нормативы подразделяются на:

• государственные сметные нормативы (ГСН);

• отраслевые сметные нормативы (ОСН);

• территориальные сметные нормативы (ТСН);

• фирменные сметные нормативы (ФСН);

• индивидуальные сметные нормативы (ИСН).

Об этом сказано в пункте 2.3 Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Рекомендованные образцы сметной документации приведены в приложении 2 к Методике, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Среди них типовые формы:

• локальной сметы;

• объектной сметы;

• сметы на проектные и изыскательские работы;

• сводного сметного расчета.

Порядок составления сметной документации прописан в разделе IV Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Порядок создания ОС

Процесс постройки или создания может проводиться двумя способами – хозяйственным или подрядным. Первый предполагает задействие своих сил и ресурсов, второй предусматривает обращение к сторонним специализированным лицам. Бухучет при хозяйственном способе строительства ОС.

Учет затрат на строительство или изготовление в обоих способах ведется по-разному. Расходы будут разные, однако принцип формирования первоначальной стоимость конечного объекта ОС будет един для обоих способов. Данный показатель будет собран из суммы всех понесенных расходов.

Бухучет: принятие готовых объектов к учету

Принятие готовых объектов к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3

– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3

– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Ответственность подрядчиков

Субподрядчик несет ответственность перед генподрядчиком за качество работ, в частности, за нарушения требований технической документации, обязательных для сторон строительных норм и правил (п. 1 ст. 754 ГК РФ). Генподрядчик несет ответственность перед застройщиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – за неисполнение или ненадлежащее исполнение застройщиком обязательств по договору подряда. При этом застройщик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 706 Гражданского кодекса РФ.

Работы, относящиеся к строительным

1. возведение, реконструкция и расширение постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу;
2. устройство и разборка подкрановых путей;
3. сооружение внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения;
4. устройство оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;
5. озеленение и благоустройство территории застройки, а также поселков и городов;
6. другие строительные работы.