Декларация по налогу на прибыль за квартал, в котором открыто обособленное подразделение

Главная — Статьи

Когда ваша организация открывает обособленное подразделение (далее — ОП) в другом регионе, то, как правило, вы уже знаете, что рассчитывать и уплачивать налог на прибыль вам нужно будет исходя из доли прибыли, приходящейся отдельно на организацию и отдельно на подразделение. Но при заполнении декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором создано ОП, у всех постоянно возникают сложности с отражением: — авансовых платежей в бюджет субъекта РФ за отчетный период; — ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал. О заполнении этих показателей мы и поговорим.

Куда подавать декларации

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы), то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Исключения из этого правила составляют:

• обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков. По ним декларацию подавайте в ту налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ);

• обособленные подразделения за пределами России. По ним декларацию подавайте в головное отделение организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Если в одном субъекте РФ у организации открыто несколько обособленных подразделений, то платить налог на прибыль в региональный бюджет можно централизованно:

• либо через головное отделение организации, если оно расположено в том же регионе;

• либо через любое подразделение, которое будет ответственным.

Если в течение года ответственное обособленное подразделение закрывается (ликвидируется), это не значит, что платить налог в бюджет данного региона не нужно. Выберите новое ответственное подразделение и продолжайте платить налог.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 18 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/9188, ФНС России от 18 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19308, от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Подробнее об этом см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Если организация применяет централизованный порядок уплаты, налоговую декларацию по группе обособленных подразделений сдавайте по местонахождению подразделения (головного отделения), через которое организация платит налог на прибыль в региональный бюджет. Сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений, через которые не происходит уплата налога, не нужно (письма Минфина России от 18 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/9188, ФНС России от 30 июня 2006 г. № ГВ-6-02/664).

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).

Ситуация: какая налоговая инспекция может оштрафовать организацию за несвоевременную подачу налоговой декларации по налогу на прибыль по местонахождению обособленного подразделения?

Та инспекция, куда организация представляет декларацию по обособленным подразделениям.

Непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Если организация не является крупнейшим налогоплательщиком и имеет обособленные подразделения, то декларацию по налогу на прибыль она подает как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ. Соответственно, к налоговой ответственности за несвоевременную сдачу декларации по обособленному подразделению организация будет привлечена той инспекцией, в которой состоит на учете это подразделение.

Если же организация – крупнейший налогоплательщик, то декларацию по обособленным подразделениям она представляет в ту налоговую инспекцию, в которой зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ). Значит, именно эта инспекция и будет штрафовать ее в случае несвоевременной сдачи декларации.

Особенности обособленных подразделений

При расширении влияния различные компании создают филиалы в других регионах, при этом такие организации имеют меньшие полномочия и ответственность. Выделяется два основных признака такого предприятия:

• Территориальная отдаленность от центрального подразделения;
• Обеспечение населения рабочими местами.

Основную деятельность предприятие ведет в форме филиала или представительства. Не может организовывать хозяйственную деятельность, а является лишь гарантом защиты прав и представления интересов главной компании. При этом в законодательстве прописано, что компания-создатель не вправе пользоваться упрощенной системой налогообложения, в то время как обособленная имеет на это полное право. Юридическим лицом филиал так же не является, руководитель здесь работает исключительно на основе нотариально заверенной доверенности.

Организации подобного типа могут находиться на отдельном балансе либо без него. В понятие отдельного баланса входят такие бухгалтерские операции, как продажа продукции, оплата труда сотрудников, страховые взносы. Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса оплачиваются компанией-создателем.

Состав отчетности

В состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачивается налог (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Ситуация: нужно ли включать в декларацию по налогу на прибыль приложение 5 к листу 02? Организация и все ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. Налог в региональный бюджет перечисляется через головное отделение.

Нет, не нужно.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны подавать в налоговые инспекции по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). При этом часть налога, которая направляется в федеральный бюджет, нужно полностью перечислить по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога, которая направляется в региональные бюджеты, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Помимо листов декларации, которые являются общими для всех организаций, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны представлять приложение 5 к листу 02. В этом приложении отражается распределение налоговой базы между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного и того же субъекта РФ, а организация платит региональную часть налога централизованно (через ответственное обособленное подразделение), то приложение 5 к листу 02 заполняется по группе обособленных подразделений. В этом случае в поле «Расчет составлен» (строка 002) приложения 5 указывается код 4.

Из буквального толкования положений пункта 10.1 и абзаца 4 пункта 10.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, следует, что приложение 5 к листу 02 подается по местонахождению головного отделения организации даже в том случае, если все обособленные подразделения находятся в одном регионе, а головное отделение выполняет функции ответственного подразделения. Однако на практике исполнение этого требования влечет за собой дублирование информации о налоговой базе и сумме налога. Поэтому в рассматриваемой ситуации ФНС России позволяет отступать от общего правила. Таким образом, если все обособленные подразделения организации расположены в одном субъекте РФ, а вся сумма налога на прибыль перечисляется в бюджет через ее головное отделение, в состав налоговой декларации можно не включать приложение 5 к листу 02. Об этом сказано в письме ФНС России от 26 января 2011 г. № КЕ-4-3/935.

В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5 к листу 02, заполненное по обособленному подразделению (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Пример расчета для ОП

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:

ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая база в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.

Значения расчетных показателей:

В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.

Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.

Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.

Доля прибыли = (34% + 36%) / 2 = 35%.

Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35% = 1 750 000 рублей.

Исчисляем налог на прибыль ОП «Зима» = 1 750 000 × 17% = 297 500 рублей.

Заполнение декларации

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации, которая подается по местонахождению головного отделения организации, укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет без учета платежей по обособленным подразделениям.

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет исходя из доли прибыли этого подразделения (группы подразделений при централизованной уплате налога).

Об этом сказано в пункте 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В приложении 5 к листу 02, которое подается по местонахождению головного отделения организации, укажите код 1. Это означает, что в приложении не отражены данные по обособленным подразделениям.

В приложении 5 к листу 02, которое подается по местонахождению обособленного подразделения, укажите код 2 (если расчет сделан по одному подразделению) или код 4 (если расчет сделан по группе подразделений, расположенных в одном регионе).

Налоговая база по строке 030 должна быть равна показателю по строке 120 листа 02 декларации.

По строке 040 укажите в процентах долю налоговой базы, приходящуюся на обособленное подразделение.

Подробнее о расчете доли см. Показатели для распределения налога на прибыль.

Показатель для строки 050 рассчитывается так:

В строке 060 укажите ставку налога на прибыль в региональный бюджет.

Дальше рассчитайте сумму налога, приходящуюся на обособленное подразделение:

Сумма строк 070 всех приложений 5 к листу 02 должна быть равна показателю по строке 200 листа 02 декларации.

По строке 080 отразите сумму авансовых платежей, начисленных в региональный бюджет в течение налогового периода. Сумма строк 080 всех приложений 5 к листу 02 должны быть равна сумме по строке 230 листа 02 декларации.

Строку 090 заполняйте, если организация платила налог за рубежом и засчитывает его в счет российского налога на прибыль. Во-первых, нужно рассчитать, какая часть налога относится к региональной:

Затем определите, какая часть уплаченного за рубежом налога относится к обособленному подразделению. Сделать это нужно исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 040.

Итого определить показатель для строки 090 следует так:

На зачтенную сумму уменьшайте налог, отраженный по строке 070.

В строке 100 отразите разницу между строкой 070 и строками 080 и 090:

Если результат получился нулевым, по строке 100 проставьте прочерки.

Если же разница получилась отрицательной, полученную сумму укажите не по строке 100, а по строке 110 со знаком плюс. Это будет сумма налога к уменьшению. При этом сравните суммы по строкам 070 и 090. В зачет можно принять только сумму налога, уплаченную за пределами РФ и отраженную по строке 090, которая не превышает сумму по строке 070.

Строки 120 и 121 заполняйте, если организация платит авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. В строке 120 отразите сумму авансового платежа исходя из доли налоговой базы обособленного подразделения:

Строку 121 – ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода – заполняйте в декларации за девять месяцев налогового периода. По строке нужно отразить ту же сумму, что указана по строке 120.

Такой порядок следует из пунктов 10.1–10.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Пример оформления декларации по налогу на прибыль организацией, имеющей несколько обособленных подразделений. Организация централизованно платит налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ

ООО «Альфа» расположено в г. Москве (код ОКТМО – 45315000). Организация имеет три обособленных подразделения, два из них находятся в Московской области:

• в г. Балашихе (код ОКТМО – 46704000001);
• в г. Мытищи (код ОКТМО – 46634101001).

Третье обособленное подразделение находится в г. Владимире (код ОКТМО – 17701000001).

В бюджет Московской области «Альфа» платит налог на прибыль централизованно, через обособленное подразделение, расположенное в Мытищах.

Организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, и отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Операций, результаты которых отражаются в приложениях и к листу 02, а также в листах 03–05 налоговой декларации, «Альфа» не проводит.

За январь–март 2015 года общая сумма прибыли, полученная организацией, составила 1 000 000 руб., в том числе по обособленным подразделениям:

• в Московской области – 200 000 руб.;
• в г. Владимире – 100 000 руб.

За этот же период общая сумма налога на прибыль, начисленного «Альфой», составила 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. × 2%).

Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет Московской области, равна: 200 000 руб. × 18% = 36 000 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет Владимирской области, равна: 100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет г. Москвы, равна: (1 000 000 руб. – 200 000 руб. – 100 000 руб.) × 18% = 126 000 руб.

За январь–февраль «Альфой» были начислены авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах:

– в федеральный бюджет – 15 000 руб.; – в бюджет г. Москвы – 118 000 руб.; – в бюджет Московской области – 28 000 руб.; – в бюджет Владимирской области – 15 000 руб.

Суммы налога к доплате за январь–март 2021 года составляют:

– в федеральный бюджет – 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.); – в бюджет г. Москвы – 8000 руб. (126 000 руб. – 118 000 руб.); – в бюджет Московской области – 8000 руб. (36 000 руб. – 28 000 руб.); – в бюджет Владимирской области – 3000 руб. (18 000 руб. – 15 000 руб.).

В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации «Альфа» представила декларацию, состоящую из следующих разделов:

• титульного листа;

• подраздела 1.1 раздела 1, где отражены следующие данные:

– код ОКТМО (строка 010) – 45315000 (в трех ячейках, оставшихся пустыми, проставлены прочерки); – КБК налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (строка 030), – 18210101011011000110; – сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040) – 5000 руб.; – КБК налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы (строка 060), – 18210101012021000110; – сумма налога к доплате в бюджет г. Москвы (строка 070) – 8000 руб.

• листа 02, с указанием общих расчетов по всей организации;

• приложения 1 к листу 02; (см. приложение 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль)

• приложения 2 к листу 02;

• приложений 5 к листу 02, составленных:

– по головному отделению организации (бухгалтер указал код 1); – по группе обособленных подразделений, расположенных в Московской области (по строке 002 этого приложения бухгалтер указал код 4); – по обособленному подразделению, расположенному в г. Владимире (по строке 002 этого приложения бухгалтер указал код 2).

В налоговую инспекцию г. Мытищи «Альфа» представила декларацию, состоящую из следующих разделов:

• титульного листа;

• подраздела 1.1 раздела 1, где отражены следующие данные:

– код ОКТМО (строка 010) – 46634101001; – КБК налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (строка 060), – 18210101012021000110; – сумма налога к доплате в бюджет Московской области (строка 070) – 8000 руб.;

• приложения 5 к листу 02, составленного по группе обособленных подразделений (бухгалтер указал код 4).

В налоговую инспекцию г. Владимира «Альфа» представила декларацию, состоящую из следующих разделов:

• титульного листа;

• подраздела 1.1 раздела 1, где отражены следующие данные:

– код ОКТМО (строка 010) – 17701000001; – КБК налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (строка 060), –18210101012021000110; – сумма налога к доплате в бюджет Владимирской области (строка 070) – 3000 руб.;

• приложения 5 к листу 02 составленного по одному обособленному подразделению, поэтому бухгалтер указал код 2.

В налоговую инспекцию г. Балашихи декларацию по налогу на прибыль «Альфа» не представляет.

Формирование показателей приложения пять

Для расчета налога, который необходимо уплатить по месту нахождения филиала, необходимо определить долю базы налога, приходящуюся на каждый филиал.

Для расчета базы налога по 040 строчке приложения пять определяется среднее арифметическое двух показателей:

• удельного веса среднего списочного количества сотрудников (затрат на выплату зарплаты) филиала в среднесписочном количестве работников по всех компании в целом;
• удельного веса остаточной цены имущества филиала, подлежащего амортизации в остаточной цене амортизируемого имущества всей фирмы в целом.

Уточненные декларации

Подробный порядок представления уточненных деклараций в случае ликвидации одного из обособленных подразделений организации представлен в таблице.

Ситуация: куда подать уточненную декларацию по налогу на прибыль по ликвидированному обособленному подразделению? На момент составления декларации организация перечисляет налог централизованно, через другое подразделение, расположенное в том же регионе.

Уточненную декларацию подавайте в налоговую инспекцию по местонахождению подразделения, через которое организация платит налог в региональный бюджет. Если же организация рассчитывается с региональным бюджетом через головное отделение, расположенное в том же субъекте РФ, то уточненную декларацию подавайте в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

Подавать уточненные декларации нужно на бланках, действовавших в тех отчетных (налоговых) периодах, за которые вносятся исправления. Подробнее об этом см. Как сдать уточненную налоговую декларацию.

В уточненной декларации укажите те же коды ОКТМО (ОКАТО) и КПП, которые были указаны в первичной декларации по ликвидированному обособленному подразделению. Об этом сказано в письмах ФНС России от 18 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19308, от 30 июня 2006 г. № ГВ-6-02/664.

Порядок подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль по действующим и ликвидированным обособленным подразделениям до (после) перехода на централизованную уплату налога приведен в таблице.

Ситуация: какой номер корректировки указать в уточненной декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению?

Укажите номер, соответствующий количеству уточненных деклараций, поданных по закрытому обособленному подразделению.

Уточненную декларацию по налогу на прибыль закрытого обособленного подразделения нужно сдавать по местонахождению головного отделения или ответственного подразделения организации. Несмотря на это, в декларации следует указывать данные, которые относятся непосредственно к закрытому подразделению. Это следует из положений пункта 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Таким образом, номер корректировки нужно указывать исходя из количества уточненных деклараций, поданных именно по закрытому обособленному подразделению, а не по всей организации в целом. Например, если по закрытому обособленному подразделению подается первая уточненная декларация, а по головному отделению было подано три уточненные декларации, в поле «Номер корректировки» поставьте цифру 1, а не 4.

Ситуация: нужно ли сдавать «нулевые» декларации по налогу на прибыль по местонахождению головного отделения? Организация ведет только деятельность на ЕНВД через обособленное подразделение в другом регионе.

Нет, не нужно.

По месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, организация должна ежеквартально сдавать декларации по этому налогу (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ). При расчете налога на прибыль организации, применяющие ЕНВД, не учитывают доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности, которая переведена на специальный налоговый режим (п. 10 ст. 274 НК РФ). Если организация не ведет никакой другой деятельности, то она освобождается от уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

«Нулевые» декларации по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации подавать не нужно (п. 2 ст. 80 НК РФ, письма Минфина России от 31 августа 2011 г. № 03-11-06/3/96, УФНС России по г. Москве от 31 марта 2009 г. № 16-15/030023). В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения сдайте только бухгалтерскую отчетность. Помимо этого следует письменно уведомлять налоговую инспекцию о том, что за отчетный (налоговый) период организация не вела никакой деятельности, кроме облагаемой ЕНВД. Налоговая инспекция может затребовать от организации пояснения о структуре доходов, отраженных в бухгалтерской отчетности. Поэтому данную информацию лучше сразу указать в Пояснительной записке к балансу. Аналогичные разъяснения дают представители налогового ведомства (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 14 июля 2008 г. № 18-11/066220, от 28 августа 2007 г. № 20-12/081757).

Подробнее о порядке составления налоговой декларации см. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль.

Практическая ситуация

Теперь, разобравшись с основными моментами, рассмотрим порядок заполнения строк приложения № 5 к Листу 02 на конкретном примере.

Исходные данные

Обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г.

Данные за полугодие 2015 г. приведены в таблице.

Таблица. Показатели организации за полугодие 2015 г.

Сумма, ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным текущем периодом в бюджет субъекта РФ (строка 310 Листа 02 за полугодие 2015 г.) 8880 руб.

[150 000 руб. х 18% – (10 510 руб. + 7610 руб.)].

Заполнение первичной декларации за полугодие

Для наглядности изменений приведем сначала порядок заполнения Приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. по головному офису организации и обособленному подразделению без учета закрытия обособленного подразделения. А затем — порядок заполнения с учетом закрытого обособленного подразделения.

Приложение № 5 к Листу 02 по обособленному подразделению (первичная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 41,63%.

Строка 050 — 62 445 руб. (150 000 руб. х 41,63%).

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 11 240 руб. (62 445 руб. х 18%);

Строка 080 — 7610 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.).

Строка 100 — 3630 руб. (стр. 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г.).

Строка 120 — 3697 руб. (строка 310 Листа 02 за полугодие 2015 г. х строка 040 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. : 100) (8880 руб. х 41,63 : 100)

Остальные строки не заполняются.

Приложение № 5 к Листу 02 по головному офису организации (первичная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 58,37%.

Строка 050 — 87 555 руб. (150 000 руб. х 58,37%)

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 15 760 руб. (87 555 руб. х 18%);

Строка 080 — 10 510 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.).

Строка 100 — 5250 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015).

Строка 120 — 5183 руб. (строка 310 Листа 02 за полугодие 2015 г. х строка 040 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. : 100) (8880 руб. х 58,37% : 100).

Остальные строки не заполняются.

Заполнение уточненной декларации за полугодие

Итак, обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г. Возникает необходимости подачи уточненной налоговой декларации за полугодие 2015 г. с целью корректировки авансовых платежей за август и сентябрь 2015 г.

При заполнении уточненной декларации за полугодие 2015 г. изменению подвергнется только строка 120.

По обособленному подразделению в строке 120 приложения № 5 к Листу 02 общая сумму ежемесячных авансовых платежей составила 3 747 руб., следовательно, ежемесячно организация должна перечислять 1249 руб.

В уточненной налоговой декларации по обособленному подразделению следует оставить один ежемесячных платеж по строке 120.

Приложение № 5 к Листу 02 по обособленному подразделению (уточненная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 41,63%.

Строка 050 — 62 445 (150 000 х 41,63%).

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 11 240 руб. (62 445 руб. х 18%).

Строка 080 — 7610 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.).

Строка 100 — 3630 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г.).

Строка 120 — 1232 руб. (3697 руб. : 3 мес.).

Остальные строки не заполняются.

Приложение № 5 к Листу 02 по головному офису организации (уточненная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 58,37%.

Строка 050 — 87 555 руб. (150 000 руб. х 58,37%).

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 15 760 руб. (87 555 руб. х 18%).

Строка 080 — 10 510 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.)

Строка 100 — 5250 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г.).

Строка 120 — 7648 руб. (5183 руб. + (3697 руб. – 1232 руб.).

Остальные строки не заполняются.

Особенности отражения торгового сбора

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.

Приложение 5 к листу 02

Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строке 090 приложения 5 к листу 02 (с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)»). Сделайте это так же, как и при отражении суммы налога, уплаченного (удержанного) за границей, которая засчитывается в счет уплаты налога в региональный бюджет. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 070 приложения 5 к листу 02). То есть

Кроме того, при заполнении строки 080 приложения 5 к листу 02, уменьшите сумму начисленных авансовых платежей на сумму торгового сбора, отраженного в налоговой декларации за предыдущий отчетный период. То есть

Лист 02

Сумму уплаченного торгового сбора отразите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть

Кроме того, при заполнении строки 230 листа 02 уменьшите сумму начисленных авансовых платежей на сумму торгового сбора, отраженного в налоговой декларации за предыдущий отчетный период. То есть

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.

Авансовые платежи по закрытому подразделению

УФНС России в письме от 12.07.2010 № 16-15/073317 указало, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

А в письме от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82 Минфин России разъяснил, что если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Таким образом, по закрытому обособленному подразделению уплачиваются авансовые платежи до момента закрытия такого подразделения, все последующие платежи осуществляются по месту нахождения головной организации.

Например, в случае закрытия обособленного подразделения 13 августа 2015 г. организации необходимо подать уточненную налоговую декларацию за полугодие 2015 г. и скорректировать авансовые платежи за август и сентябрь 2015 г.