Федеральный закон от 03.08.2021 № 302-ФЗ внес корректировки в гл. 21 НК РФ и обозначил некоторые изменения по НДС, касающиеся в основном экспортеров и призванные упростить отдельные процедуры юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, подтверждающим нулевую ставку НДС. Изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2021 года могут быть применены только при продаже товаров (реализации работ, услуг) по операциям, совершенным с 1 октября 2021 года (т.е. начиная с IV квартала 2021 года).
Особенности экспорта в страны ЕАЭС (изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2021 года)
У налогоплательщиков появилось право на применение ставки 0% при вывозе товаров на территорию ЕАЭС в случаях, предусмотренных договором о ЕАЭС. Комплект документов для подтверждения нулевой ставки утверждается рассматриваемым международным договором.
Что касается особенностей представления таких документов, экспортерам в «страны ближнего зарубежья» и страны ЕАЭС можно представлять одновременно с декларацией транспортные и товаросопроводительные документы в целях подтверждения ставки 0% по НДС, если Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представить в электронном виде. ФНС оставляет за собой право истребования любых документов из Перечня выборочно.
Экспорт по-русски
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.
Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.
Ответы на распространенные вопросы про изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2021
Вопрос №1:
Изменились ли сроки подачи в налоговую документов, подтверждающих нулевую ставку НДС?
Ответ:
Нет, документы следует представлять одновременно с декларацией.
Вопрос №2:
Для операций, совершенных после 01.10.2021 года, копии таможенных деклараций разрешается предоставлять без отметок таможенного органа места убытия в целях подтверждения ставки 0% по НДС при (ре)экспорте товаров за рамки ЕАЭС. В каких случаях может оказаться так, что применение нулевой ставки по НДС будет считаться неподтвержденной?
Ответ:
Такое может произойти, если в представленных налоговой службе документах нет данных о сведениях, представленных таможенной службой. Налогоплательщику будет дано 15 календарных дней на то, чтобы представить пояснения и хоть какие-нибудь документы (они будут включены в запрос, направленный в таможенные органы). Если подтверждения вывоза товаров не последует и после подачи этого запроса в ФТС, обоснованность применения ставки 0% по НДС считается неподтвержденной.
Что и кто облагается «экспортным» НДС
Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.
А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.
ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.
Итак, любой товар, работа или услуга, реализуемая в страны ЕАЭС, для российского плательщика НДС облагается этим налогом по ставке 0%. Это подтверждено письмами Минфина от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40. При этом в счете-фактуре помимо ставки 0% следует указать код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС — этого требует подпункт 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ. В соответствии с требованиями подпункта 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ, составлять счет-фактуру необходимо и в случае реализации на экспорт товаров, поименованных в статье 149 НК РФ.
Что касается вычетов, то больше не нужно отдельно учитывать «входной» НДС по товарам, которые будут реализованы на экспорт, и восстанавливать его при отгрузке. Теперь порядок вычета НДС (коме сырьевых товаров) соответствует обычному. То есть при наличии счета-фактуры «входной» налог по таким товарам принимается к вычету в том периоде, когда они приняты к учету. Такое правило действует с 1 июля 2021 года, когда вступили в силу соответствующие поправки в российский Налоговый кодекс.
Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой
В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 20%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту».
Нюансы поставок пищевой продукции в страны ЕС
Евросоюз — это крупный импортер продовольственных товаров. Российские производители поставляют в Европу такие продукты:
- конфеты, другие шоколадные изделия;
- ликеро-водочную продукцию, минеральную воду;
- рапсовое масло;
- лавровый лист;
- макаронные изделия;
- кисломолочные продукты, сыры, творог;
- соки;
- мороженое;
- пищевое сырье.
Но ввоз продуктов питания регламентирован строгими правилами гигиены и безопасности. Все ввозимые продукты проверяются по тем же высоким стандартам, что и на внутреннем рынке ЕС. Продукты животного и растительного происхождения проходят обязательный пограничный контроль, поэтому нуждаются в предварительной подготовке. Этот процесс можно разделить на этапы.
- Анализ рынка, в ходе которого исследуют потребительский интерес к конкретной группе продовольствия, особенности продукции конкурентов, а также государственный регламент. В ходе исследований рекомендуется выяснить, разрешены ли компоненты экспортируемого продукта в стране контрагента, соответствует ли их качество требованиям ЕС. Кроме того, необходимо уточнить правила упаковки, маркировки, порядок и форму сопроводительной документации, нужны ли уведомления, авторизация и т.д. По итогам первого этапа экспортер принимает решение продвигать или нет свой продукт в Европу.
- Подготовка и оформление товара (документов). На этом шаге собирается и дорабатывается пакет документов, необходимый для экспорта в Европу, разрабатываются этикетки, рассчитывается стоимость лабораторных испытаний. Этот же этап предполагает прохождение анализов/тестов по системе контроля качества DIN EN ISO 17025, на содержание ГМО, токсинов, металлов, пестицидов в составе. Также продукт должен пройти идентификацию и сертификацию по общеевропейской системе (ЕОИС). Процесс получения сертификата ЕС отличается в зависимости от категории продукции (например, внутренний контроль производства, исследование образцов, испытания).
Существует мнение, что Европа выставляет самые жесткие требования к качеству продовольственных товаров. Но Европейская комиссия по обеспечению безопасности поставляемых продуктов питания тесно сотрудничает с международными организациями. Вместе с ними она помогает вывести продукт на высокий уровень качества торговым партнерам из государств, не входящих в Евросоюз.
M&J Logistic, специализирующаяся на международной торговле пищевой продукцией с 2014 года, окажет всестороннюю помощь в выходе вашей организации на европейский рынок. Мы сотрудничаем с транспортными компаниями, ведомствами, сертификационными центрами, иностранными партнерами для организации выхода российских производителей на международную арену. Мы контролируем соблюдение правил перевозки/хранения продуктов, полностью берем на себя вопросы таможенного оформления поставок.
Возврат брака при экспорте
Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:
- «Контрагент из ЕАЭС вернул некондицию — уплачивать ли НДС при ввозе брака обратно в Россию?»;
- «Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?».
Налоговый вычет при предоплате
В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.
Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.
Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.
Отказ в возмещении налога
В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:
- наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
- сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
- необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.
При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.
Налог на добавленную стоимость – это налог с оборота. Это означает, что для корректного его расчета следует учитывать не только выручку, которую юридическое лицо получает себе на расчетный счет, но также и затраты, сумма налога с которых уменьшает общую величину НДС, которую должен будет заплатить в бюджет налогоплательщик.
Сложности торговли с европейскими странами
Процесс организации экспорта, независимо от направления, требует проработки финансовых, организационных, правовых вопросов. Экспортеру приходится соблюдать все процедуры и формальности (уплата пошлин, сертификация, декларирование, знание регламентов, сроков, запретов, ограничений). При экспорте в страны Европейского Союза процедура усложняется наличием нетарифных барьеров:
- технические нормы и стандарты;
- количественные ограничения, квотирование;
- антидемпинговые пошлины.
Если продукт или поставщик не соответствует требованиям выбранного европейского государства, это станет главной преградой для выхода на международный рынок. Еще одно препятствие — это западные санкции, которые оказывают косвенное воздействие на экспортную деятельность российских предпринимателей.
Снизить негативное влияние внешних факторов и риски можно, заказав услуги компании M&J Logistic.
Документы для таможенного оформления экспорта
Успех прохождения процедуры контроля на таможне зависит от правильности и полноты пакета сопроводительной документации, ее соответствия перемещаемому грузу.
Оформление груза при вывозе проходит в три этапа.
- Заключение внешнеторгового контракта с иностранным контрагентом из Европы, открытие паспорта сделки в банке. В документе прописывается информация о внешнеэкономическом сотрудничестве. Один экземпляр паспорта остается у банка, второй — у заявителя.
- Для договоров, предусматривающих самовывоз товара, экспортеру следует взять у контрагента информацию о транспорте и водителе, который будет осуществлять транспортировку заказа. Эти данные нужны для затаможки груза.
- Товары, произведенные в РФ и экспортируемые в Евросоюз, проходят сертификацию по форме А. Чтобы получить этот сертификат, экспортер обращается в торговую палату с заявлением, к которому прилагается счет-фактура, сертификат качества, справка о номенклатуре изготовления, контракт, дополнительные соглашения, доверенность.
Это основные действия для экспорта. Но помимо них продавцу потребуется оформить объемный пакет сопроводительных документов.
При пересечении государственной границы таможенному органу представляются экспортная декларация и бумаги, подтверждающие корректность ее заполнения:
- документы, подтверждающие полномочия декларанта;
- бумаги о внешнеэкономической операции;
- транспортные документы (CMR-6 и книжка МДП — для перевозок автотранспортом, коносамент и поручение на погрузку — для транспортировки морем);
- лицензии, заключения госсанэпидслужбы, другие бумаги, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;
- документы о происхождении груза (сертификаты соответствия, паспорта и др.);
- сертификат по форме А;
- сведения о товаре для подтверждения кода классификации по ТН ВЭД;
- платежные поручения, банковские выписки, другие документы, подтверждающие уплату таможенных платежей;
- документы для обоснования товарной стоимости, способа ее определения (счета-фактуры, технические описания, контракты покупки, бухгалтерские выписки);
- паспорт сделки, другая документация о соблюдении правил валютного контроля.
Также дополнительно могут понадобиться документы об уплате экспортных пошлин, информация о числе занимаемых мест, габаритах, упаковке груза, страховые свидетельства, квитанции о предоплате.
Весь перечень документов для экспорта из России в Европу вы получаете, заказывая услуги в компании M&J Logistic.
Порядок подтверждения
Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.
Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.
Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.
Счета-фактуры при экспорте
При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД).
Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах:
- «Допустим ли электронный счет-фактура при экспорте?»;
- «УПД можно использовать при экспорте — как замену счета-фактуры».
Действовавшие до 01 июля 2021 года правила
Вышеуказанное касается как товаров, так и работ и услуг.
Если же осуществляются экспортные операции, то здесь действует правило «нулевой ставки». Это означает, что на поставляемые за границу блага экспортер НДС не начисляет, а иностранный покупатель его не оплачивает (товар продается без НДС).
Вместе с тем экспортер в рамках своей хозяйственной деятельности внутри России несет расходы. Это создает ситуацию, при которой начисляемый НДС у налогоплательщика по экспортным операциям отсутствует (по-иному – принимается по ставке 0), а вот предъявляемый налог может быть весьма существенным.
В итоге, если доля экспортных операций у налогоплательщика значительна, то у него постоянно будет образовываться отрицательный НДС к уплате в бюджет. То есть у государства перед ним будет возникать постоянная задолженность, которая и будет взыскиваться налогоплательщиком из бюджета.
Мнение эксперта
Мусихин Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Такая ситуация касается как экспорта товаров, так и работ и услуг. Однако с 01 июля 2021 года в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые изменили правила учета и начисления НДС по экспортным операциям.
