Расчет среднесписочной численности работников при ЕНВД

При заключении трудового договора с будущим сотрудником указывается вид деятельности, осуществляемый работником на предприятии с приложением должностной инструкции. Казалось бы, ничего сложного в расчете физического показателя для применения единого налога (ЕНВД) нет.

На деле же у предпринимателей, совмещающих виды деятельности, возникают весьма спорные и сомнительные ситуации. Зачастую ошибки в подобных расчетах, выявляются в ходе налоговой проверки, что весьма негативно влияет на бизнес.

В целом по организации

Специалисты финансового министерства обратили внимание на то, что следует учиты­вать ССЧР по всем видам предприниматель­ской деятельности, независимо от применя­емых по ним режимов налогообложения. Причем в данный показатель должно входить также количество работников филиалов, пред­ставительств и иных обособленных подразде­лений налогоплательщика.

Из этого вытекает, что при превышении ССЧР в целом по организации (по всем ви­дам предпринимательской деятельности) за предшествующий календарный год 100 чело­век организация не может применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении того вида бизнеса, который подпадает под этот спецрежим.

Аналогичный вывод содержится, например, в письмах Минфина России от 23.01.2012 № 03-11-06/3/1, от 26.09.2011 № 03-11-06/ 3/103, от 22.10.2008 № 03-11-04/3470 и ФНС России от 11.01.2009 № ВЕ-20-3/9.

Справка

Виды предпринимательской де­ятельности, по которым может применять­ся система налогообложения в виде ЕНВД, указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налого­вого кодекса РФ. Этот спецрежим вводится в действие нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Мо­сквы и Санкт-Петербурга.

Касательно налогоплательщиков, осуществ­ляющих наряду с предпринимательской дея­тельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской де­ятельности, не стоит забывать следующее. На основании пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ в отношении бизнеса, подлежа­щего налогообложению ЕНВД, и предпринима­тельской деятельности, по которой уплачива­ются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, они обязаны вести раздель­ный учет имущества, обязательств, хозяйст­венных операций.
Пример 1ООО «Прогресс» торгует продуктами питания как оптом, так и в розницу. Розничный магазин органи­зации с площадью торгового зала менее 150 кв. м выделен в обособленное подразделение.В отношении оптовой продажи применяется об­щая система налогообложения, в отношении роз­ничной — спецрежим в виде ЕНВД.ООО «Прогресс» по каждому виду экономической деятельности ведет раздельный учет, в том числе работников организации в соответствии с пунктом 7 статьи 326.26 Налогового кодекса РФ.Среднесписочная численность работников орга­низации в 2012 году составила:- 18 человек — по розничной торговле;- 96 человек — по оптовой торговле;- 30 человек — административно-управленче­ский персонал.Получается, что в 2012 году ССЧР в целом по ООО «Прогресс» равна 144 человекам (18 + 96 + 30). Это превышает ограничение, установленное подпунк­том 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодек­са РФ (100 человек). Организация не вправе приме­нять с 1 января 2013 года систему налогообложения в виде ЕНВД по розничной торговле через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м.
Значит, которое указано в подпункте 1 пунк­та 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, следует учитывать ССЧР в целом по организа­ции, то сотрудников административно-управ­ленческого аппарата, а также общехозяйст­венных работников не надо распределять по видам деятельности юридического лица. Ука­занное распределение следует делать только при определении размера такого физическо­го показателя, как количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Это также следует из писем Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265, от 06.10.2009 № 03-11-09/335.

Величина физического показателя, харак­теризующего вид предпринимательской де­ятельности, подпадающий под ЕНВД, участвует в расчете размера вмененного дохода, кото­рый, в свою очередь, признается налоговой базой для исчисления суммы единого налога. Основание — пункт 2 статьи 346.29 Налогово­го кодекса.

Следует также иметь в виду, что по итогам налогового периода плательщик ЕНВД может перестать отвечать требованиям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Тогда он считается утратившим право на применение данного налогового режима и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Налоговым пери­одом по ЕНВД признается квартал (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ).

Уменьшение ЕНВД

Налогообложение по ЕНВД не освобождает от обязательных выплат в Пенсионный Фонд России (ПФР) а так же в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования (ФФОМС).

Отчисления в Фонд Социального Страхования (ФСС) делаются добровольно “за себя” и обязательны за наёмных работников.

НДС облагается компания, занимающаяся реализацией и выпуском продукции или услуги. Далеко не все осведомлены, в чем суть этого налога. Что такое НДС простыми словами, разберем в следующей статье.

О том, что включает в себя понятие “валовая маржа”, читайте тут.

Предприятия открываются и закрываются, и каждый предприниматель должен знать не только как открыть свое дело, но и как правильно закрыть предприятие, чтобы у налоговой и других органов не возникло вопросов и исков. Здесь рассмотрим нюансы закрытия ООО.

Исходя из налогового кодекса, индивидуальный предприниматель, который не нанимает работников, может вычесть до 100% единого налога.

Если предприятие имеет наёмных работников, то вычитается не более половины от единого налога.

Нормативный акт для расчета среднесписочной численности работников

В опубликованном письме специалисты фи­нансового министерства также указали, что для определения среднесписочной (средней) численности работников с 1 января 2012 года следует руководствоваться Указаниями по за­полнению форм федерального статистическо­го наблюдения (далее — Указания):

• № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
• № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинан­совые активы»;
• № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;
• № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;
• № П-5(М) «Основные сведения о деятельно­сти организации».

Они утверждены приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.

Указания, утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 № 278, в упомянутых целях ис­пользовались в период 2009-2011 годов.

Сроки уплаты налога

Уплату ЕНВД следует производить до 25-го апреля – за 1-й квартал, до 25-го июля – за 2-й квартал, до 25-го октября – за 3-ий квартал и до 25-го января за 4-й квартал.

Произвести налоговый вычет возможно только с уже уплаченных взносов, например, для уменьшения ЕНВД в первом квартале, надо успеть оплатить взносы в ПФР, ФФОМ, ФСС за последний квартал предыдущего года.

Платить налог требуется в ту налоговую службу, где предприятие поставлено на учёт.

Расчет среднесписочной численности работников

ССЧР за год определяется путем суммирова­ния ССЧР за все месяцы отчетного года и де­ления полученной суммы на 12. Даже если ор­ганизация работала неполный год, в расчете необходимо учитывать все 12 месяцев, а не только те, в которых фактически была деятель­ность (подп. 81.10, 81.7 Указаний)
Пример 2ООО «Удача» было зарегистрировано в июне 2012 года. Среднесписочная численность ра­ботников за каждый месяц указанного года составила:

Таким образом, ССЧР за 2012 год равна 14 чело­векам (168 чел. : 12 мес.)

Для определения ССЧР за месяц необходимо суммировать списочную численность работни­ков за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число), включая праздничные (нера­бочие) и выходные дни. Затем полученную сум­му делят на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного соста­ва за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной числен­ности работников за предшествующий рабо­чий день. При наличии двух или более выход­ных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выход­ным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет ССЧР производится на основании ежедневного учета списочной численности персонала, которая должна уточняться на ос­новании приказов о приеме, переводе сотруд­ников на другую работу и прекращении трудо­вого договора.

Численность работников списочного соста­ва за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени ра­ботников, на основании которого устанавлива­ется численность работников, явившихся и не явившихся на работу. Основание — пункт 78 Указаний.
Пример 3ООО «Перспектива» работает по графику пятид­невной рабочей недели. За октябрь организация имеет следующие данные по численности сотрудни­ков, выполнявших работу полный рабочий день (см. Таблицу 1.).Таблица 1

Из таблицы видно, что сумма численности работ­ников списочного состава за все дни ноября, подле­жащих включению в среднесписочную численность, равна 5295.

Календарное число дней в месяце — 31.

Исходя из этого, ССЧР за ноябрь составит 171 че­ловек (5295 : 31).

Отметим, что лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым до­говором, штатным расписанием или переве­денные с их письменного согласия на работу на неполное рабочее время, при определении ССЧР учитываются пропорционально отрабо­танному времени (п. 81.3 Указаний).

ССЧР за квартал определяется так. Необхо­димо сложить ССЧР за все месяцы работы ор­ганизации в квартале и поделить полученную сумму на три (п. 81.5 Указаний).
Пример 4ООО «Надежда» имело ССЧР в январе 220 чело­век, в феврале — 260 человек и в марте — 300 чело­век. ССЧР за I квартал составит 260 человек [(220 + + 260 + 300) : 3].
Допустим, организация работала непол­ный квартал. Тогда ССЧР за квартал опреде­ляется путем суммирования ССЧР за месяцы работы в отчетном квартале и деления полу­ченной суммы на три (п. 81.9 Указаний).

Для определения ССЧР за период с нача­ла года по отчетный месяц включительно необ­ходимо сложить ССЧР за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно. Затем разделить полученную сумму на число месяцев за период с начала го­да, то есть соответственно на 2, 3, 4 и т. д. (п. 81.6 Указаний).
Пример 5ООО «Свет» начало работать в сентябре. ССЧР составила в сентябре — 5 человек, в октябре — 16 человек, в ноябре — 60 человек, в декабре — 150.ССЧР за период с начала года (за 12 месяцев) составила 19 человек [(5 + 16 + 60 + 150) / 12].

Какие налоги лучше платить?

Преимущества уплаты ЕНВД для ИП: не требуется вести бухгалтерского учёта. Недостаток: ежеквартальная уплата налога.

Сумма единого налога меняется в зависимости от решения местных властей, поэтому сказать, какая форма налогообложения будет выгоднее, сложно, и каждый предприниматель решает сам.

Если вы хотите организовать свое дело, но у вас нет даже минимальных сумм для вложений, нужно искать варианты, как эти деньги получить. Самые доступные способы где взять денег на бизнес с нуля, вы можете узнать на нашем сайте.

Обзор вариантов заработка в Интернете для школьника вы найдете в этой теме.

Списочная численность работников

По пункту 79 Указаний в списочную числен­ность работников включаются наемные ра­ботники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также ра­ботавшие собственники организаций, получав­шие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Среди работников, которые не включаются в списочную численность, значатся (п. 80 Ука­заний):

• принятые на работу по совместительству из других организаций;
• выполнявшие работу по договорам граждан­ско-правового характера и др.

Налоговый консультант П.Р. Сидоров

Совмещение с другими системами налогообложения

При нескольких видах деятельности коммерческого предприятия, существует возможность совместной уплаты различных налогов: например по ЕНВД и упрощённую систему налогообложения (УСН).

Методика выплат, в этом случае, законодательно не определена.

Можно вести отдельную бухгалтерию по учёту доходов и расходов, имущества, заработной платы работников, занятых в различных предприятиях.

Легче всего разделить доходы отдельно по деятельности, облагаемой ЕНВД и отдельно облагаемой УСН.

Расходы следует рассчитывать по ЕНВД, по УСН и по совместным тратам, пропорционально доходам, полученным от разных предприятий.

Многие предприятия распределяют различные виды деятельности по разным организациям, чтобы не совмещать выплату налогов и не увеличивать количество бухгалтерских расчётов.

Таблица 3. Продолжительность рабочего дня

Во-вторых, рассчитайте среднюю численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость. Для этого количество отработанных человеко-дней необходимо разделить на число рабочих дней в месяце. Обратите внимание: за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни) в отработанные человеко-дни включаются часы по предыдущему рабочему дню.

Пример 4. ООО «Аврора», переведенное на систему налогообложения в виде ЕНВД, оказывает услуги по ремонту автомобилей. В организации установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Четыре автослесаря согласно трудовому договору работают неполный рабочий день. Данные о количестве отработанных часов и дней показаны в табл. 4. Рассчитаем среднюю численность не полностью занятых работников фирмы за июнь.

Если деятельность велась неполный месяц, квартал или год

Как правило, такие ситуации могут возникнуть у вновь созданных или осуществляющих сезонную деятельность «вмененщиков». В этом случае среднесписочная численность за месяц рассчитывается в общем порядке. То есть сумму численности работников списочного состава за все дни работы в отчетном месяце нужно разделить на количество календарных дней в месяце. Таким образом, фактический период продолжительности работы не влияет на расчет среднесписочной численности.

Это важно знать: Порядок заполнения декларации по ЕНВД

Примечание. См. п. 84.8 Приказа N 278.

Соответственно, если организация работала неполный квартал или год, то ей следует сумму среднесписочной численности сотрудников за все месяцы работы разделить на 3 или 12 соответственно.

Обратите внимание: если компания создана на базе ликвидированной или реорганизованной организации, обособленных или несамостоятельных подразделений, она не признается вновь созданной. В подобном случае фирма при расчете среднесписочной численности должна учитывать данные о численности своих предшественников. Также в общем порядке будут определять среднесписочную численность и организации, временно приостановившие деятельность по причинам производственно-экономического характера.

Пример 3. ООО «Звезда Востока», оказывающее услуги общественного питания в кафе и переведенное на уплату ЕНВД, начало осуществлять деятельность с 24 июня 2009 г. Организация работает без выходных. Списочная численность работников на 24 июня 2009 г. составляет 8 человек. 26 июня на работу были приняты помощник повара, администратор зала и бармен.

Численность работников ООО «Звезда Востока» показана в табл. 2. Рассчитаем среднесписочную численность работников за июнь и за II квартал 2009 г.