Открываем обособленное подразделение при УСН

«Наша организация применяет УСНО. В 2021 году мы планируем открыть дополнительное отделение – филиал или просто дополнительный офис (еще не решили). Утратим ли мы в этом случае право на применение УСНО? Имеет ли значение, где будет находиться новое подразделение организации: в одном субъекте Российской Федерации с головным офисом или в разных субъектах? Нужно ли будет еще раз вставать на учет в налоговом органе? Какие налоговые отчеты и куда нужно будет представлять?». Вот с такими вопросами обратилась к нам наша читательница. Ответы – в предложенном материале.

КАК СОХРАНИТЬ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСНО ПРИ ОТКРЫТИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?

Применение специального налогового режима – УСНО – имеет ряд неоспоримых преимуществ, которые привлекают налогоплательщиков, но есть и ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ. Одно из них – запрет на применение УСНО организациями, имеющими филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В Налоговом кодексе нет понятий «филиал», «представительство», «дополнительный офис» (или аналогичных). В статье 11 НК РФ дано определение одному обобщенному понятию – «обособленное подразделение организации».

Основными признаками обособленного подразделения организации являются:

территориальная обособленность от организации;
оборудование стационарных рабочих мест по месту нахождения данного подразделения;
независимость от отражения факта создания обособленного подразделения в учредительных или других документах организации;
независимость от размера полномочий, которыми наделено это подразделение.

Отдельно скажем о рабочих местах обособленного подразделения. Для признания обособленного подразделения организации таковым рабочие места должны быть стационарными. На основании ст. 209 ТК РФ рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Для указанных целей рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Под оборудованностью рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение названных обязанностей.

Отметим, что законодательством не конкретизируются точное территориальное месторасположение подразделения и месторасположение головного офиса данного подразделения (Письмо Минфина России от 29.10.2015 № 03‑11‑06/62392). При этом территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации (Письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03‑02‑07/1/47702). Соответственно, для целей применения УСНО не имеет значения, где находится обособленное подразделение организации: в одном субъекте РФ с головной организацией или в разных.

Таким образом, организация, открывающая обособленное подразделение, вправе продолжать применять УСНО только в том случае, если это обособленное подразделение не является филиалом. Налоговое законодательство не содержит отдельного понятия «филиал», в связи с чем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обозначенное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в нормах гражданского права.

Понятие «филиал» дано в ст. 55 ГК РФ. Основные признаки филиала:

это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения;
филиал осуществляет все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства;
он не является юридическим лицом;
филиал наделяется имуществом юридического лица, которое его создало;
он действует на основании положений, утвержденных юридическим лицом;
руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности;
филиал указан в ЕГРЮЛ.

Из приведенных норм следует, что если создание обособленного подразделения организации не оформлено соответствующим образом в качестве филиала юридического лица, в том числе если филиал не указан в учредительных документах организации и в ЕГРЮЛ, то данная организация вправе продолжать применять УСНО при условии соблюдения норм, установленных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 29.10.2015 № 03‑11‑06/62392, от 14.10.2015 № 03‑11‑06/2/58685).

Сходства и различия разных структурных подразделений

Пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ содержит четкое разъяснение понятия «обособленное подразделение». Им может считаться любое подразделение, которое территориально удалено от компании и в котором созданы и функционируют рабочие места. Подразделения компании признаются обособленными даже в случаях, когда они не упоминаются в учредительных или других организационных документах юридического лица.

В положениях налогового законодательства нигде не упоминается о таких понятиях, как «представительство» или «филиал». Поэтому в части налогообложения они должны использоваться и пониматься в значении, которым их наделяет 55 статья ГК РФ. В ней говорится, что представительством компании является обособленное подразделение (ОП), территориально находящееся в другом регионе, созданное с целью представления интересов фирмы и из защиты.

Статья 55 ГК РФ обязывает компании указывать в учредительных документах информацию об имеющихся филиалах и представительствах. При этом различные филиалы и представительства, наряду с прочими структурными подразделениями, не имеют статуса отдельного юридического лица. Свою деятельность в части гражданских и иных отношений, а также касаемо налогообложения, они ведут от имени головной фирмы.

Из вышесказанного видно, что понятие «обособленное подразделение» более обширное, чем понятия «филиал» и «представительство». Оно включает в себя абсолютно все возможные структурные подразделения компании, не зависимо от их формы, рода деятельности и полномочий.

НУЖНО ЛИ ВСТАВАТЬ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПРИ СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ?

Если организация, применяющая УСНО, приняла решение о создании обособленного подразделения (в любой форме, кроме филиала), то она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения этого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Сразу оговоримся, что организация, открывшая представительство, вправе продолжать применять УСНО. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Остальные критерии представительства совпадают с критериями филиала. Соответственно, данные об открытии представительства есть у регистрирующего органа, так как оно должно быть указано в ЕГРЮЛ. Поэтому постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента создания представительства обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Отдельно ставить на налоговый учет представительство организации не нужно.

Поскольку подавляющее большинство организаций открывают обособленные подразделения, которые не являются представительством (далее – обособленное подразделение), рассмотрим их особенности постановки на налоговый учет.

Во-первых, так как данные о создании названного обособленного подразделения не представляются в регистрирующий орган и не вносятся ни в учредительные документы, ни в ЕГРЮЛ, организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Во-вторых, постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Сообщение о создании обособленного подразделения организация подает по форме С-09‑3‑1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях», утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected]

Обратите внимание:

По общему правилу сообщение о создании обособленного подразделения подается в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Только в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. Организация определяет это самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/[email protected] и которое представляется в налоговый орган по месту ее нахождения.

Согласно п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им данных (в том числе документов, информации о деятельности организации через обособленное подразделение) принимается налоговым органом.

В-третьих, установлены конкретные сроки для сообщения в налоговый орган:

о создании обособленного подразделения – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации. Указанный срок исчисляется с начала осуществления деятельности организации через соответствующее обособленное подразделение (Письмо Минфина России от 19.02.2016 № 03‑02‑07/1/9377);
об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения;
о прекращении деятельности обособленного подразделения – в течение трех дней со дня прекращения указанной деятельности.

Завершается процесс постановки на налоговый учет обособленного подразделения тем, что налоговый орган осуществляет постановку на учет в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации и в тот же срок выдает (или направляет в электронном виде) уведомление о постановке на учет в налоговом органе, в котором указан КПП обособленного подразделения.

Таким образом, если организация, применяющая УСНО, приняла решение о создании обособленного подразделения, то она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения данного подразделения. Для этого нужно представить сообщение по форме С-09‑3‑1 в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Поскольку сегодня нет единой позиции, по какой статье НК РФ привлекать к ответственности за нарушение срока постановки на учет обособленного подразделения – по ст. 126 (штраф 200 руб.) или по п. 2 ст. 116 НК РФ (штраф в размере 10 % от дохода, полученного за время работы без постановки на налоговый учет, но не менее 40 000 руб.), – рекомендуем соблюдать законодательство (письма Минфина России от 03.09.2012 № 03‑02‑07/1‑211, от 17.04.2013 № 03‑02‑07/1/12946).

Какие полномочия имеют работники ОП?

В соответствии с положениями действующего законодательства об ООО и АО, представлять интересы компании и совершать какие-либо действия от ее лица без наличия доверенности может только ее руководитель – ген. директор, президент и т.д.

Прочие должностные лица и сотрудники, в том числе те, в чьих руках находится руководство структурным подразделением, могут действовать от имени юр. лица, а также представлять или защищать его интересы, только при наличии действующей доверенности. Документ выдается единоличным руководителем компании, например, директором, должен быть заверен его подписью и содержать оттиск печати фирмы.

Что касается обособленного подразделения, одним из критериев, на основании которого оно может считаться представительством или филиалом, является масштабы полномочий, вмененных его сотрудникам. Например, наличие руководителя, который имеет право совершать какие-либо действия от лица компании (заключать договора, подписывать первичные документы и прочее) и располагает соответствующей доверенностью, вполне может указывать на то, что структурное подразделение является филиалом (представительством).

Не рекомендуется выписывать подобные правонаделяющие документы на иных сотрудников структурного подразделения. В доверенности на рядового работника следует четко и конкретно прописывать перечень прав, которыми его наделяет данный документ. Наличие у сотрудника доверенности, на основании которой он получает право подписывать какие-либо документы, принимать у контрагентов деньги или совершать прочие действия в интересах фирмы вовсе не свидетельствует о создании филиала или представительства.

Выписывая доверенность на лицо, в чьи обязанности входит управление структурным подразделением, также желательно указать спектр его прав и обязанностей. А также уточнить в документе, что право на совершение всевозможных хоз. операций, решение вопросов управленческого характера и защита прав организации остается за ее единоличным руководителем.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ПРИ УСНО.

Мы рассматриваем случай, когда организация, применяющая УСНО, создала обособленное подразделение. В этой ситуации она продолжает применять «упрощенку» при выполнении всех ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Отметим, что УСНО применяет вся организация в целом, включая обособленное подразделение. Глава 26.2 НК РФ не содержит требований к раздельному учету реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг в головной организации и обособленных подразделениях.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого при УСНО, в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или обособленном подразделении.

В соответствии с п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу при УСНО производится по месту нахождения организации. При расчете «упрощенного» налога не имеет значения, в каком городе (регионе) РФ создано обособленное подразделение.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации (ст. 346.23 НК РФ).

Соответственно, по месту нахождения обособленного подразделения налог при УСНО не уплачивается и налоговая декларация не представляется (письма УФНС по г. Москве от 31.08.2010 № 16‑15/[email protected], от 22.06.2011 № 16‑15/[email protected]).

Расчетный счет фирмы в месте нахождения ее ОП

Фирма может открыть р/счет в любом банке, находящемся по мосту фактического расположения ее подразделения, вне зависимости от того, имеет оно статус представительства или филиала. Банк, в свою очередь, не может каким-либо образом воспрепятствовать этому, так как в соответствии со ст. 846 ГК РФ организация вправе заключить соглашение об открытии и обслуживании счета в любом банковском отделении на предложенных им условиях. Банк при этом обязан пойти ей на встречу.

Отказ допускается лишь в следующих случаях:

банк не имеет возможности заключить договор банковского обслуживания или исполнять его положения в полном объеме;
на основании решения Налоговой службы любые движения на счетах компании должны быть приостановлены;
организация-клиент отказывается предоставить все необходимые идентификационные документы, которые банк вправе затребовать во исполнение Закона об исключении отмывания доходов.

В России банки открывают расчетные счета для различных юр. лиц в соответствии с определенными правилами, прописанными в Инструкции БР от 14.09.2006 № 28И. Но никаких ограничений, касающихся количества открываемых одной организацией счетов или местонахождения банка, в котором эти счета открываются, этот документ не содержит.

Для того, чтобы заключить с банком договор об открытии и обслуживании р/счета, компании необходимо предоставить следующий пакет документов:

ОГРЮЛ;
Учредительные документы (Устав, решение о назначении руководителя и прочие);
Лицензии, подтверждающие право организации заниматься той или иной деятельностью (если они требуются);
Карточка, в которой содержатся образцы подписей руководителя, главного бухгалтера, других уполномоченных лиц, а также образец оттиска печати компании;
Документы, свидетельствующие о том, что указанные представитель компании действительно обладают полным правом распоряжаться финансовыми средствами фирмы, которые хранятся на счете в банке;
Документы, подтверждающие права единоличного руководителя компании;
ИНН.

Из всего сказанного вытекает, что компания может беспрепятственно открывать расчетные счета в любых банковских отделениях, в том числе расположенных в месте нахождения ОП. Оформляя карточку, содержащую образцы подписей лиц, уполномоченных совершать финансовые операции на счету компании, юр. лицо самостоятельно принимает решение о том, предоставлять ли такое право руководителю и главбуху филиала (подразделения).

ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ.

Если организация, применяющая УСНО, открывает обособленное подразделение, то она, являясь налоговым агентом по НДФЛ, должна быть готова уплачивать налог и представлять отчетность по НДФЛ (ф. 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ) как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). По месту нахождения обособленного подразделения уплачивается НДФЛ и представляется отчетность по НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, которые заключены обособленным подразделением.

Отметим, что если организация имеет несколько обособленных подразделений, то уплата НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ должны производиться как по месту нахождения головной организации, так по месту нахождения каждого подразделения. В Письме от 23.12.2016 № 03‑04‑06/77778 представители Минфина напомнили, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и, соответственно, представление отчетности по НДФЛ.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС: обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6‑НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (письма от 05.10.2016 № БС-4-11/[email protected], от 09.11.2016 № БС-4-11/[email protected], от 25.11.2016 № БС-4-11/22430).

Выводы. Что же делать?

Итак, если у компании все же есть необходимость в своей деятельности использовать обособленные подразделения:

Пользуясь тем, что с 1 января 2021 года, налоговым кодексом установлено ограничение на применение УСН фирмами с филиалами, мы рекомендуем подробно для себя разграничить понятие филиала и представительства, и использовать в своей деятельности именно такой вид обособленного подразделения как представительство. Здесь главная опасность, чтоб налоговый орган не обнаружил в деятельности представительства признаков филиала (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Можно конечно продолжать работу на УСН, используя в своей деятельности филиал и полностью соответствуя критерию предпринимательской деятельности «на свой страх и риск» ждать, проверят вашу компанию или не заметят. Но на наш взгляд, такие риски не обоснованы.
Можно вместо филиала открыть другое юридическое лицо (которое дублировало бы экономическую деятельность уже существующего). Но здесь есть новый налоговый риск! Признание фирм взаимозависимыми (признак фиктивного дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды).
Законный и абсолютно не рискованный способ – заведомо, до открытия филиала, перейти на общую систему налогообложения. Это конечно звучит не так привлекательно и выгодно, но хорошо ориентируясь в налоговом законодательстве, можно под конкретный вид деятельности выбрать льготы и выгодно использовать общую систему налогообложения, например с пониженными налоговыми ставками (10% вместо 18%).

РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ.

Порядок уплаты страховых взносов, а также представления отчетности – расчета по страховым взносам – не зависит от применяемого налогового режима, но сопряжен с наличием или отсутствием у организации обособленных подразделений (ст. 431 НК РФ).

Законодатель прямо указал, что уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями:

по месту их нахождения;
по месту нахождения обособленных подразделений.

Но в данном случае речь идет не обо всех обособленных подразделениях организации, а только о тех, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (за исключением обособленных подразделений, находящихся за пределами РФ). Принятие решения о наделении обособленного подразделения, созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно (письма ФНС России от 28.12.2016 № АС-4-11/25226, от 03.02.2017 № БС-4-11/[email protected]).

Соответственно, если обособленное подразделение организации самостоятельно не начисляет зарплату и другие выплаты своим работникам, это делается централизовано, то страховые взносы уплачиваются и отчетность по ним представляется только по месту нахождения головной организации.

Если же согласно положению об обособленном подразделении работникам этого подразделения выплаты начисляются обособленным подразделением, то оно самостоятельно уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по своему месту нахождения. Головная организация отдельно выполняет указанные обязанности.

Судебная практика по данному вопросу

К сожалению, судебной практики по данному вопросу мало, и ряд дел, которые мы нашли, относятся к периоду 2010-2013 годов, так называемого конца периода «налоговой оттепели».

При рассмотрении в судебном порядке вопроса о наличии у организации филиалов и представительств суды будут оценивать все признаки. Отсутствие хотя бы одного из них может быть расценено в качестве доказательства того, что структурное подразделение не является филиалом (представительством). А может быть и наоборот.

И наоборот, если анализировать судебную практику, то можно проследить, что не смотря на то, что организацией были созданы обособленные подразделения вне места нахождения юридического лица (они не попадали под понятие представительства или филиала), поскольку они не осуществляли представительство интересов налогоплательщика; не имели самостоятельного баланса и расчетного счета; не были указаны в качестве филиала или представительства в учредительных документах. А только лишь осуществляли реализацию товаров в розницу.

Рассмотрим конкретные примеры из судебной практики.

Здесь стоит отметить, что вышеуказанные тезисы выбраны из судебных решений 2010-2015 год. Более актуальных и по состоянию на 2016-2017г. решений нет.

(Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 23 мая 2013г. по делу№а27-16427/2012; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.12.2014г. №Ф09-8604/14 по делу №А71-1573/2014;). Наиболее показательным в судебной практике , где суд встал на сторону налогоплательщика, является Определение ВАС РФ от 10.08.2009 г №ВАС-7488/09 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Первый случай:

Компании не утратили право на применение УСН, не смотря на создание обособленных подразделений, поскольку суды пришли к выводу, что данные подразделения не содержали признаков филиалов и представительств (судебная практика в пользу налогоплательщиков).

Здесь стоит отметить, что нижеуказанные тезисы выбраны из судебных решений за 2010-2015 гг., когда «слететь» с УСН можно было, используя в своей деятельности не только филиал, но и представительство. Более актуальных решений, и по состоянию на 2016-2017г. (когда наличие обособленных подразделений в виде представительств не исключает применение УСН) нет.

(См.: Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 23 мая 2013 г. по делу№а27-16427/2012; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.12.2014г. №Ф09-8604/14 по делу №А71-1573/2014;). Наиболее показательным в судебной практике , где суд встал на сторону налогоплательщика, является Определение ВАС РФ от 10.08.2009 г №ВАС-7488/09 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Тезисы из решений суда:

Основная позиция налоговых органов и причина доначислений: По мнению налогового органа, вне места нахождения общества (в других регионах), организации создают обособленные подразделения, которые осуществляют функции головной организации и являются филиалами, в связи с чем налогоплательщики признаются утратившими право на применение упрощенной системы налогообложения и обязаны представлять налоговые декларации по общей системе налогообложения.

Позиция арбитров, которые поддержали налогоплательщика и не признали его утратившим право на УСН.

В материалах дела отсутствуют доказательства представления соответствующей налоговой отчетности, наличия данных об открытии для филиалов расчетных счетов, отражения деятельности подразделений в налоговых декларациях, представления сведений в органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации о работниках филиала, о назначении налогоплательщиком директора филиала и представления доверенности, подтверждающей его полномочия.
Выводы налогового органа о наличии у общества филиалов сделаны налоговым органом только на основе исследования выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о наличии филиалов (отмечен формальный подход налогового органа без проверки фактической хозяйственной деятельности).
Созданные обособленные подразделения являются структурными подразделениями юридического лица, не подпадающими под понятие «филиал» или «представительство», поскольку они не осуществляют представление интересов налогоплательщика и их защиту; занимаются только реализацией в розницу товаров; не имеют самостоятельного баланса и расчетного счета, а их имущество и средства учитываются в общем балансе юридического лица; обособленные подразделения не указаны в качестве филиалов и представительств в учредительных документах налогоплательщика.
Отсутствие доказательств, подтверждающих фактическое наличие и функционирование у Общества обособленных подразделений вне места нахождения юридического лица; фактически планы по созданию представительств не были реализованы, за период деятельности структурных подразделений (менее года) Общество не выполнило никаких требований статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации в части организации деятельности представительства, а также не приступило к оформлению регистрации обособленных подразделений.
Инспекция не представила достаточных и достоверных доказательств осуществления фактической деятельности представительств вне места нахождения юридического лица; налоговым органом в материалы дела не представлено сведений об их нахождении по данным адресам, доказательства создания и функционирования оборудованных стационарных рабочих мест в представительствах в период не менее месяца и т.д.

Второй случай:

Компании отказано в применении УСН.

Тезисы из решений суда: (см. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.03.2016г №Ф09-1692/16 по делу №А07-18712/2015).

Здесь общество обратилось в суд, с заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции об отказе в удовлетворении заявления общества о переходе на УСН.

Позиция арбитров, которые поддержали решение инспекции об отказе в применении обществом упрощенной системы налогообложения.

В материалах дела присутствуют доказательства создания и функционирования филиала общества, отвечающего признакам, перечисленным в ст. 55 ГК РФ (Устав Общества; постановка филиала на учет; отражение сведений о филиале в ЕГРЮЛ; наличие Положения о филиале, утвержденного общим собранием участников; наличие первичных документов, подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность филиала общества).
Наличие подписей исполняющего обязанности директора филиала на первичных документах.
Заявление о применении УСН подано ранее решения о закрытии филиала общества.

Выводы по судебной практике: Итак, следует отметить, что, будучи на упрощенной системе налогообложения, используя в своей деятельности обособленное подразделение (будь то даже, не запрещенное с января 2021 г представительство) нужно быть осторожным . Ведь в лучшем случае придется просто обжаловать решение налогового органа об отказе в удовлетворении заявления о переходе на УСН, а в худшем случае, если фирма уже работает на УСН и налоговым органом будет доказан факт создания обособленного подразделения в виде филиала, возникает риск огромных доначислений (НДС, налог на прибыль), ведь весь доход общества будет признан доходом, полученным на общей системе налогообложения.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ.

Поскольку «упрощенцы» являются плательщиками земельного налога на общих основаниях, отметим, что согласно п. 3 ст. 397 и п. 1 ст. 398 НК РФ налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03‑05‑06‑02/60364).

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган также по месту нахождения земельного участка декларацию по земельному налогу.

Таким образом, наличие обособленного подразделения не влияет на порядок уплаты земельного налога и представления декларации по нему.

Как остаться на усн, открывая филиал

Налоговый учет при УСН ведется в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Для организаций, имеющих обособленные подразделения, особых методов учета, как и ведения отдельных КУДиР по каждому из подразделений, законом не предусмотрено.

Головной организацией ведется единая Книга учета, а также раз в год представляется единая налоговая отчетность – декларация по УСН. Показатели по обособленным подразделениям включаются вместе с показателями головного офиса и отдельно не отражаются.

Упрощенный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в ИФНС по месту нахождения головной организации.

Обособленное подразделение необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции по месту нахождения. Отметим, что сделать это нужно, если оно находится на территории, подведомственной иной налоговой инспекции, чем та, в которой состоит на учете сама организация. Регистрация проходит следующим образом: в свою инспекцию, где вы состоите на учете, подайте сообщение об открытии обособленного подразделения.

Его форма № С-09-3-1 утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected] . Срок подачи — в течение одного месяца с момента создания подразделения. Никаких дополнительных документов прикладывать к сообщению не нужно. И обращаться в инспекцию по месту нахождения подразделения, чтобы его зарегистрировать, также не нужно.

Сообщение можно принести в налоговую инспекцию самостоятельно, отправить по почте заказным письмом либо прислать по ТКС, заверив ЭЦП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица.

Отметим, что опоздание с подачей сообщения о постановке на учет подразделения обойдется компании в 10 000 руб. штрафа (п. 1 ст. 116 НК РФ). Поэтому важно определиться, с какого именно момента обособленное подразделение можно считать созданным. Четко этот вопрос в Налоговом кодексе, к сожалению, не урегулирован.

Таким образом, отсчитывать месяц следует со дня создания этого рабочего места или, например, со дня приема на работу первого работника в обособленное подразделение. И во избежание споров с налоговиками в месячный срок стоит уложиться и подать сообщение в инспекцию.

Кроме того, сообщить об открытии нового подразделения нужно отделениям ПФР и ФСС, в которых зарегистрирована организация. Сообщение подается в произвольной форме не позднее месяца со дня создания подразделения (подп. 2 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Если этого не сделать, то вам могут предъявить штраф в размере 200 руб. (ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

«Упрощенный» налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в ИФНС по месту нахождения головной организации.

УСН | 13:22 26 мая 2017

УСН | 14:35 28 сентября 2017

9:06 14 сентября 2011

УСН | 12:36 18 ноября 2010

УСН | 11:01 17 мая 2011

УСН | 14:00 2 сентября 2011

УСН | 10:05 12 марта 2014

УСН | 16:23 11 ноября 2014, ЕСХН | 16:23 11 ноября 2014

УСН | 12:04 4 февраля 2015, ЕСХН | 12:04 4 февраля 2015

рекомендованная письмом от 20.05.2015 № ГД-4-3/ для применяющих льготные ставки УСН

Что есть что?

Лазейка от Минфина

Все это является дополнительными аргументами в пользу того, что у фирмы открыто именно обособленное подразделение, а не филиал.

И не забывайте про презумпцию налоговой невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ). Контролеры утверждают, что вы открыли филиал или представительство. Пусть докажут это.

Материал предоставлен журналом

Внимание

Здесь же подается налоговая декларация 2-НДФЛ (письмо Минфина от 16.12.2011 №03-04-06/3-348). Уплата страховых взносов осуществляется по месту нахождения обособленного отделения, при условии, что оно имеет отдельный баланс и расчетный счет (ст.15 Закона). Земельный налог уплачивается по месту нахождения участка (ст.397 НК РФ).

Сдача отчетности Для сдачи налоговой декларации установлены следующие сроки: Организации Отчитываются до 31 марта ИП Сдают декларацию до 30 апреля При утрате права на использование УСН, налогоплательщик обязан отчитаться до 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом (ст.346.23 НК РФ).Чем отличается филиал от обособленного подразделения? Из определений, данных в Гражданском и Налоговом кодексах, а также в статье 5 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ следует, что существует две формы ОП – филиал и представительство. Таким образом, филиал – это одна из форм ОП.

Также он постановил, что блокировка счета и требование налоговиков платить налоги по общей системе налогообложения незаконны. Спор разгорелся, потому что, по мнению ИФНС, компания создала обособленные подразделения, которые осуществляли функции головной организации и, соответственно, являлись филиалами.

Однако суд пришел к выводу, что в уставе налогоплательщика отсутствуют сведения о филиалах, а из представленных доказательств не следует, что созданные обособленные подразделения обладают признаками филиалов, определенными статьей 55 Гражданского кодекса. Следовательно, налоговиками не представлены достаточные доказательства, подтверждающие создание и наличие у компании филиалов.

Когда и как применять спецрежим Если факт создания (и функционирования) ОП закон не обязывает отражать в ЕГРЮЛ, то можно смело вести деятельность при УСН с обособленным подразделением. Правда, есть исключение: с 1 января 2021 года «упрощенцам» разрешено создавать свои представительства и это никак не влияет на право работать на УСН.

Обратите внимание, что закон не обязывает обособленное подразделение при УСН вести отдельно налоговый учет. Всё манипуляции проделывает головной офис в обычной книге учета доходов и расходов. Заводить какой-то отдельный документ в этой ситуации не требуется. Также см. «УСН с 2021 года: как увеличатся лимиты доходов и основных средств».

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО.

Поскольку организации-«упрощенцы» по общему правилу не являются плательщиками налога на имущество организаций, рассмотрим только один случай, когда они уплачивают налог на имущество – когда они являются собственниками (или владеют на праве хозяйственного ведения) недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость и которая включена в соответствующий перечень (ст. 378.2 НК РФ).

На основании ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ уплата налога на имущество организаций осуществляется по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по месту иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (Письмо Минфина России № 03‑05‑06‑02/60364).

С учетом особенностей, установленных п. 13 ст. 378.2 НК РФ, организация, применяющая УСНО и имеющая обособленное подразделение, касательно объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В аналогичном порядке представляются расчеты по авансовым платежам по налогу и декларация по налогу (ст. 386 НК РФ).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ.

Если на организацию, применяющую УСНО и имеющую обособленное подразделение, зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения, то она является плательщиком транспортного налога.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств; декларация по налогу также представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств (ст. 363, 363.1 НК РФ). Место нахождения транспортного средства определено в ст. 83 НК РФ.

Транспортное средство можно поставить на учет в органах ГИБДД либо по месту нахождения головной организации (по месту государственной регистрации), либо по месту нахождения обособленного подразделения (пп. 24.3 приложения 1 к Приказу МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»).

Следовательно, если, например, автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения, то налог должен уплачиваться в бюджет по месту нахождения (регистрации) данного обособленного подразделения и туда же должна представляться декларация по транспортному налогу.

В чем именно заключается проблема и какие риски она несет?

Более 20 лет назад введена Упрощенная система налогообложения (УСН), чтобы стимулировать малый бизнес. Дабы исключить применение УСН крупными и средними компаниями, в Налоговый кодекс внесли множество ограничений. Часто налогоплательщики пытаются обойти их, используя сомнительные схемы, что приводит к доначислениям.
Одним из ограничений является то, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Дополнительные сложности: если Вы в настоящее время находитесь на «упрощенке» и у вас есть так называемые «обособленные подразделения» (или то, что бухгалтеры считают обособленными подразделениями), то есть риск… Риск, что эти подразделения признают филиалами, и как следствие, Вы теряете право применять упрощенную систему налогообложения.

Иными словами, Вам могут пересчитать все налоги за последние три года, предложив для начала оплатить НДС со всего оборота за эти самые последние три года.

Но не будем забегать вперед. Рассмотрим все нюансы данного ограничения.