Существуют определенные случаи, когда продавец должен исчислить с суммы дохода НДС по расчетной ставке. Это указано в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса России. К таким случаям относятся операции по переуступке имущественного права, предусмотренные статьей 155 НК РФ. А может ли покупатель принять к вычету этот НДС, ведь формально сумма налога не была предъявлена продавцом? И имеет ли право последний учесть эту сумму в составе расходов? Рассмотрим эти вопросы более подробно на примере переуступки права требования по договору реализации.
С 1 января УПД и счета‑фактуры можно выставлять только в новом формате
ФНС утвердила новый формат для первичных документов, счёта-фактуры и УПД. Перейти на него должны все организации, которые обмениваются электронными документами.
Что меняется
До 1 января 2021 года электронные первичные документы, формы УПД и счета-фактуры можно создавать по двум форматам:
- в старом, который закреплён в приказе ФНС от 24.03.2016 № ММВ‑7–15/ (далее — приказ 155),
- и новом, который утверждён приказом ФНС от 19.12.2018 № ММВ‑7–15/ (далее — приказ 820).
1 января 2021 года приказ 155 утратит силу, создавать счета-фактуры и УПД можно будет только в новом формате. В старом формате они не будут соответствовать требованиям закона (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Документы в старом формате, который вы выставили до 1 января 2020 года, ФНС будет принимать до конца 2022 года. В 2023 году приёмные комплексы перестанут обрабатывать электронные счета-фактуры и УПД со счётом-фактурой в старом формате. Вы сможете представить только печатную форму документа.
Изменения, связанные с маркировкой
В электронных формах УПД по новому формату можно зафиксировать коды товара. Для прослеживаемой импортной продукции выделены поля под регистрационный номер партии товара и его количество.
В одном документе могут быть либо прослеживаемые, либо маркируемые товары, так как в названии файла указывается соответствующий префикс.
Изменения, связанные с закупками
Федеральное казначейство санкционирует все расходы получателей бюджетных средств. Чтобы отслеживать оплату по закупкам, в документах указывается, в частности, информация по контракту.
В формате по приказу 155 это был только идентификатор госконтракта (таблица 5.9). В новом формате УПД появился новый блок (таблица 5.10), куда заносятся дата и номер госконтракта, номер лицевого счета продавца, наименование территориального органа Федерального казначейства и другие реквизиты.
Изменения, влияющие на обработку документов
С первичными документами в новом формате проще работать пользователям ЭДО и контролирующим органам. Участники сделки могут договориться о структуре информационных полей и заполнять документы по этой структуре. Стало удобнее отражать дату оказания услуг, выполнения работ или поставки товаров. Характеристику, сорт, артикул и код товара вынесли в отдельные поля — теперь система ЭДО может автоматически обработать эти данные.
Все изменения в формате и требования по заполнению отражены в приказе 820.
Образец заполнения счёта-фактуры в 2021 году
Чтобы в 2021 году правильно заполнить счет-фактуру информацию возьмите из первичных документов на отгрузку — накладных, актов. Если же был аванс, потребуются реквизиты платежки для строки 5 (Письмо Минфина от 06.02.2018 N 03–07-14/6704).
Вы можете заполнения бланка счета-фактуры в 2021 году со ставкой НДС 20 процентов:
Правила, по которым в 2021 году нужно заполнять счет-фактуры, приведены в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137. Эти правила в 2021 года тоже никак не изменились (это логично, ведь сам бланк счета-фактуры не претерпел поправок). При этом, напомним, что НК РФ установил ряд обязательных требований к составлению счета-фактуры. Они содержатся в п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ.
Вот общий поход и правила заполнения счетов-фактур в 2020 году:
- строки о грузоотправителе и грузополучателе заполняйте при отгрузке товаров, в счетах-фактурах на работы или услуги ставьте прочерки. Если грузоотправитель — продавец, в строке 3 пишите “Он же”;
- идентификатор государственного контракта нужен только при отгрузках по госзаказу.
- код вида товара нужен при экспорте в ЕАЭС — выберите его из справочника ТН ВЭД;
- код и обозначение единицы измерения возьмите из разд. 1 или 2 ОКЕИ, например, “796” и “шт”. Если в договоре нет цены за единицу или ваших единиц измерения нет в этих разделах ОКЕИ, в графах 2, 2а, 3 и 4 ставьте прочерки.
- регистрационный номер таможенной декларации, название и код страны из ОКСМ указывает импортер товара. Если вы товар перепродаете, графу 11 можно не заполнять.
- нумеруют счета-фактуры в хронологическом порядке. Однако нарушение нумерации не критично — оно не лишает покупателя права на вычет (Письмо Минфина от 12.01.2017 N 03–07-09/411).
- подписывают счет-фактуру директор и главбух или другие работники, уполномоченные приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель может принять к вычету предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Это главное предназначение счета-фактуры, поэтому для покупателей – плательщиков НДС он играет большую роль.
Получив от продавца правильно составленный счет-фактуру, в котором нет ошибок, препятствующих налоговикам точно определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю, последний будет вправе принять указанную в счете-фактуре сумму НДС к вычету или включить налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ). При условии, что документы, подтверждающие принятие их на учет тоже есть, к примеру, товарная накладная или акт (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если покупатель получил от продавца счет-фактуру, составленную с нарушением установленных требований, у вас есть право обратиться к нему с просьбой внести соответствующие исправления.
Образец счета-фактуры на товары в 2021 году
Образец счета-фактуры на аванс в 2021 году
Образец счета-фактуры на услуги в 2021 году
Отметим, что в счете-фактуре за директора и главбуха может расписаться один человек. Чтобы наделить его такими полномочиями, директору достаточно издать один приказ или оформить одну доверенность. Это подтвердил Минфин в недавнем разъяснении (письмо от 24.07.2019 № 03–07-11/55067).
Налоговый кодекс не требует, чтобы счета-фактуры подписывали исключительно директор и главный бухгалтер компании. Это могут быть и другие лица, которых директор уполномочил приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК).
Не обязательно, чтобы за директора расписывался один человек, а за главбуха другой. Можно оформить одну общую доверенность на право подписи счетов-фактур и за руководителя, и за главбуха. Выдайте ее, к примеру, менеджеру, чтобы директор не тратил время на подписание документов. Вместо доверенности можно составить приказ.
Предупредите менеджера, чтобы ставил не одну, а две подписи — обе с расшифровкой. Дополнительно пусть указывает номер и дату доверенности или приказа. Тогда у контрагентов не возникнет лишних вопросов по поводу оформления документов.
Менеджер ушел в отпуск? Не проблема. Передайте право подписи счетов-фактур другому работнику.
счёта-фактуры 2020
Скачать
Как отразить возвращенный банком НДС в учете
Если вы судились с банком и отсудили у него излишне перечисленную сумму НДС, то в налоговом учете эта сумма признается внереализационным доходо в бухгалтерском — прочим доходо на дату вынесения решения суда. Операции будут отражены следующими проводками (мы используем здесь данные нашего примера).
Конечно, все сказанное справедливо не только для ситуаций, когда продавцом выступает банк или продается имущество, полученное в качестве отступного либо по договору залога. Ведь НДС исчисляется с межценовой разницы также при продаже:
- сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которы
— закуплены у физлиц, не являющихся предпринимателями;
— включены в Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки, утвержденный Правительством
- автомобилей, приобретенных именно для перепродажи у физлиц, не являющихся предпринимателям
Перед тем как подписать с банком договор купли-продажи имущества, следует уточнить, как будет рассчитываться НДС: в обычном порядке или с межценовой разницы. Впоследствии это может избавить компанию от претензий налоговиков и судебных тяжб с продавцом.
Кроме того, НДС с межценовой разницы исчисляется при продаже имущества, использовавшегося для ведения не облагаемых НДС операций, стоимость которого сформирована с учетом налога в соответствии с принятой в организации методикой раздельного учет
В этих случаях сумма НДС, уплаченная продавцу сверх суммы, исчисленной с межценовой разницы, также будет признаваться неосновательным обогащение
В то же время известны решения, в которых судьи приходили к выводу, что при такой схеме государство необоснованно лишается разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, перечисленной в бюдже Продавец не вправе оставить себе часть суммы НДС, предъявленной покупателям, независимо от того, каким образом был исчислен нало
С началом весенне-летнего сезона многие организации торговли и общественного питания приобретают продукцию, выращенную населением на своих приусадебных участках. При ее продаже НДС рассчитывается с разницы между ценой реализации и приобретения. Но это не единственный случай, когда сумма налога определяется в таком порядке.
С.В. Князева, эксперт «УНП»
Налоговый кодекс предусматривает два случая, когда НДС необходимо рассчитывать не с полной стоимости реализации, а с разницы между ценой реализации и ценой приобретения или остаточной стоимости (п. 3, 4 ст. 154 НК РФ). Обратите внимание: в обоих случаях при расчете НДС цена реализации определяется по правилам статьи 40 НК РФ.
Случай первый — реализация сельхозпродукции, приобретенной у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и продуктов ее переработки (п. 4 ст. 154 НК РФ). Этот порядок применяется только для продукции, включенной в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.01 № 383.
Пример 1.
Торговая организация приобрела у физического лица 50 кг редиски стоимостью 10 руб. за килограмм. Продажная цена 1 кг редиски составила 30 руб. Вся партия товара была реализована в розницу в одном налоговом периоде.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 76 — 500 руб. (10 руб. x 50 кг) — оприходованы товары;
Дебет 76 Кредит 50 — 500 руб. — оплачен товар;
Дебет 50 Кредит 90-1 — 1500 руб. — отражена выручка за реализованный в розничной торговле редис;
Дебет 90-2 Кредит 41 — 500 руб. — списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 90,91 руб. ((1500 руб. — 500 руб.) / 110% x 10%) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с ценовой разницы.
Случай второй — реализация имущества, подлежащего учету с НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ).
Пример 2.
Организация продает автомобиль, который числится у нее на балансе вместе с НДС. Цена реализации — 30000 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 10000 руб. (первоначальная стоимость — 50000 руб., начисленная амортизация — 40000 руб.). Налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью автомобиля.
В бухучете будут записи:
Дебет 62 Кредит 91 — 30000 руб. — отражена выручка;
Дебет 91 Кредит 68 — 3050,85 руб. ((30000 руб. — 10000 руб.) : 118% x 18%) — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 50000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 40000 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 10000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля.
При реализации имущества, учтенного с НДС, счет-фактура составляется с некоторыми особенностями (см., к примеру, письмо УМНС России по г. Москве от 06.11.03 № 24-11/62363). В графе 1 необходимо сделать о. В графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС (в нашем примере — 20000 руб.). В графе 7 указывается расчетная ставка НДС (18/118). В графе 8 показывается сумма НДС к уплате в бюджет (3050,85 руб.), а в графе 9 отражается стоимость реализованного имущества (30000 руб.).
Добрый день. 1С:Предприятие 8.3 (8.3.13.1644). Как отразить НДС с межценовой разницы при приобретении а/м у салона? Чтобы корректно заполнилась книга покупок. Имеем счет-фактуру от ООО на сумму 330 000 тыс.руб. НДС с межценовой разницы 50000, ставка НДС 20/120 8333,33 руб.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Когда применяется документ?
Счет-фактура является документом, который служит основанием для налогового органа в принятии покупателем НДС к вычету, предъявленный продавцом. При реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ или передачи имущественных прав продавцы начисляют НДС путем выписки счета-фактуры (для чего нужен счет-фактура?).
Счета-фактуры регистрируются в Журнале выставленных и полученных счетов-фактур (книгах покупок и продаж), а отображенные суммы НДС, впоследствии учитываются в налоговых декларациях, и по итогам отчетного периода на основании внесенных записей рассчитывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.
Все комментарии (3)
Добрый день. У меня был вопрос по приобретению автомобиля, а не реализации. Нужно отразить записи в книге покупок.
Добрый день, Наталья. Если я правильно понимаю, то вам поставщик выставил счет-фактуру с НДС, исчисленным не со всей суммы Из этого можно делать вывод, что поставщик приобрел этот автомобиль у физического лица. Вы как покупатель регистрируете в книге покупок счет-фактуру в обычном порядке. В данной ситуации у ИФНС к вам вопросов не будет.
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8. Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с регламентом БухЭксперт8.ру >>
В каких случаях счёт-фактура не нужна
Есть ситуации, когда оформление счета-фактуры не является необходимым, а сделка подтверждается другими документами: счетом на оплату, накладными и др. Можно не озабочиваться счетом-фактурой, если:
- сделка не подлежит обложению НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
- предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
- юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2021 г. № 03–07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на нее получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идет на экспорт).
Расчет НДС
Кредитор за определенное вознаграждение переуступает право требования по договору реализации, которое он приобрел (купил) ранее. При этом с разницы между доходом от переуступки и расходами на приобретение этого права продавец должен уплатить НДС. В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, в этой ситуации применяется расчетная ставка, равная 18% / 118%. Предположим, права были приобретены за 100 тыс. рублей, а позже переуступлены за 110 тыс. рублей. НДС с межценовой разницы в 10 тыс. рублей составил 1525,42 рубля.
