Вычет НДС по кассовому чеку: возможен ли без счет-фактуры

Что Минфин РФ говорит про вычет НДС по кассовому чеку

Скрытый текст

• товары покупались в розницу (даже в том случае, если в кассовом чеке сумма НДС выделена отдельной строкой);
• компания желает включить НДС в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Была рассмотрена распространенная ситуация. Сотруднику выдаются деньги под отчет на приобретение офисных принадлежностей, например. Счет-фактура отсутствует. Работник оформляет авансовый отчет и прикладывает к нему кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Компания задается вопросом, вправе ли бухгалтер принять НДС к вычету. Если сделать это невозможно, то можно ли отнести НДС в состав расходов при исчислении размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Следует обратить внимание на то, что с 1 июля 2021 года все продавцы товаров и услуг перешли на онлайн-кассы, а это значит, что абсолютно все кассовые чеки будут включать в себя сведения об НДС и ставке налога – таково требование закона «О применении кассовой техники в РФ».

Минфин РФ подчеркивает, что, согласно указаниям п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет НДС можно производиться на основании следующих документов:

1. Счета-фактуры, выставленного продавцом.
2. Документов, доказывающих уплату НДС, удержанного налоговыми агентами.
3. Документов, которые доказывают факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
4. Каких-либо других документов в случаях, когда может быть оформлен вычет НДС, уплаченного организацией в составе представительских или командировочных расходов, а также непосредственно в бюджет.

Основываясь на указаниях пункта 1 статьи 172 НК РФ, финансовое ведомство сделало заключение о том, что вычет НДС невозможен при покупке товаров в розницу. Даже тот факт, что НДС выделен отдельной строкой в кассовом чеке, не позволяет налогоплательщикам произвести вычет. Не разрешает Минфин РФ и учет НДС в составе расходов по налогу на прибыль – п. 2 ст. 170 НК РФ не предусматривает возможность включения суммы налога в стоимость товара. Зато согласно п. 1 ст. 170 НК РФ, в иных случаях суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в момент приобретения товаров, не могут быть учтены в составе затрат по налогу на прибыль

.

Порядок возмещения понесенных затрат

Возмещение НДС предполагает уменьшение суммы налога, начисленного к уплате при реализации товаров (работ или услуг), за счет применения вычета.

Порядок вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом:

1. Покупатель перечисляет продавцу предоплату и получает от него счет-фактуру на аванс.
2. На основании этого документа заявляет налог к вычету, регистрируя указанный счет-фактуру в своей книге покупок.
3. При отгрузке выписывается отгрузочный счет-фактура, на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету.
4. И одновременно с этим восстанавливает к уплате в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к вычету при перечислении предоплаты. Это действие означает регистрацию счета-фактуры на аванс в книге продаж (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Процесс возмещения НДС из бюджета проходит в следующие этапы:

1. Составление декларации с предоставлением необходимого пакета документов и подача ее в ИФНС. К необходимым документам относятся: счета-фактуры полученные и выданные, накладные на получение и отпуск, чеки и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты, книга покупок и продаж, журнал регистрации счетов-фактур (журнал обязателен только для части компаний-посредников).
2. Проведение налоговой камеральной проверки по факту сдачи декларации. Результаты проверки оформляются актом, в котором указываются нарушения в случае их наличия.
3. Получение средств на счет организации или погашение других налоговых обязательств из этих сумм.

Вычет НДС по кассовому чеку – мнение судов

Суды оказались не настолько категоричными в вопросе принятия к вычету НДС по кассовому чеку, как Министерство финансов РФ. К примеру, Президиум Высшего арбитражного суда указал на то, что при продаже товаров в розницу за наличный расчет требования по выставлению счетов-фактур признаются выполненными в случае, когда продавец выдает покупателю кассовый чек (или другой документ надлежащей формы) (п. 7 ст. 168 НК РФ). Соответственно, покупатель имеет право на принятие к вычету НДС в случае, если оплата товаров производилась с учетом налога на добавленную стоимость. См. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007 № КА-А40/7956-07.

Когда НДС разрешается принять к вычету

В том случае, если ООО или ИП, владеющий магазином, уплачивает НДС, сумма покупки будет включать сумму налога на добавленную стоимость.

Если выполняются перечисленные ниже условия, входной НДС разрешается принимать к вычету: (нажмите для раскрытия)

• компания обладает документами, свидетельствующими о наличии права на вычет по НДС;
• приобретенные товары были оприходованы на балансе компании;
• товары покупались с целью осуществления производственной деятельности, перепродажи или каких-либо других операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Что касается первого пункта о наличии документов, доказывающих право на налоговый вычет, данное условие ранее вызывало споры с ФНС. Налоговая служба полагает, что право на вычет подтверждает только один документ – счет-фактура, выданная продавцом. См. Письмо МНФ РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/[email protected] Министерство финансов соглашалось с решением Федеральной налоговой службы, о чем свидетельствуют:

• Письмо Минфина РФ от 25.08.2017 № 03-07-14/54643;
• Письмо Минфина РФ от 12.01.2021 № 03-07-09/634;
• Письмо Минфина РФ от 02.06.2021 № 03-07-14/45605.

Важно!

В момент приобретения товара в магазине не требуется обязательное наличие выписанного продавцом счета-фактуры. Обычно продавцы выдают исключительно товарный чем и кассовый чек.

Как сказано в тексте п. 7 ст. 168 НК РФ, в случае реализации товаров за наличный расчет, требования по выставлению счетов-фактур и составлению расчетных документов признаются полностью выполненными, если покупатель получил от продавца кассовый чек или другой документ установленной формы (например, бланк строгой отчетности). Соответственно, действующее налоговое законодательство разрешает налогоплательщикам принимать НДС к вычету, если:

• товар был приобретен в розничной торговой точке;
• продавец не выставлял счет-фактуру;
• в кассовом и товарном чеке сумма НДС выделена отдельной строкой.

Вычет НДС по кассовому чеку – выводы

Когда товар куплен в розничном магазине за наличный расчет, налогоплательщики имеют право на вычет по НДС на основании кассового чека, даже если отсутствует счет-фактура. Главное, чтобы в товаром и кассовом чеке сумма НДС была выделена отдельной строкой.

Если возникнет конфликт с налоговой службой, можно ссылаться на арбитражную практику. Судьи придерживаются мнения, согласно которому отказать в вычете по НДС нельзя только по причине отсутствия счета-фактуры, если имеется кассовый чек или иной документ установленной формы.

Чтобы избежать проблем с ФНС, инспекторы которой отказывают в вычете НДС при отсутствии счета-фактуры в момент проведения выездной проверки, лучше проводить операцию купли-продажи в специальных договорных отделах розничных магазинов

– специалисты выпишут покупателю, рассчитавшемуся наличными средствами, счет-фактуру, приходных кассовый ордер или накладную. Когда в перечисленных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, НДС можно принять к вычету.

Типичные ошибки

Ошибка:

Налогоплательщик принял к вычету НДС после покупки товара за наличный расчет в розничном магазине. В кассовом чеке НДС не был выделен отдельной строкой.

Комментарий:

Если счета-фактуры продавец не выдал при покупке товара в розницу, НДС можно принять к вычету на основании товарного или кассового чека, но сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Ошибка:

Купленный товар не был оприходован на балансе фирмы. Налогоплательщик принял НДС к вычету на основании кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Комментарий:

Чтобы имелись основания для принятия к вычету НДС, необходимо оприходовать купленный товар на балансе предприятия, сохранить документы, подтверждающие право на вычет, перепродать товар или использовать его в ходе производственной деятельности или в при осуществлении иных операций, облагаемых НДС.

Фиксирование факта получения документа

Факт получения счета-фактуры на аванс должны фиксировать в книгах покупок и продаж и продавцы, и покупатели.

1. В книге продаж документ регистрируется продавцом (исполнителем работ) при получении предоплаты в течение 5 календарных дней.
2. Покупатель же в этот момент имеет право принять предъявленный налог, если он есть, к вычету, т.е. заносит полученный от продавца счет-фактуру на аванс в книгу покупок.
3. Далее продавец отгружает товары, фиксирует авансовый счет-фактуру у себя в книге продаж для того, чтобы принять к вычету НДС.
4. Покупатель же принимает налог к вычету по отгрузочному счету-фактуры, а НДС с аванса при этом должен восстановить, для чего производит регистрацию авансового документа, полученного ранее от продавца, в книге продаж (как регистрируются и хранятся счета-фактуры?).

Ответы на распространенные вопросы про вычет НДС по кассовому чеку

Вопрос №1:

Можно ли быть уверенным в том, что налоговая инспекция при проведении выездной проверки не откажет в вычете НДС по причине отсутствия счета-фактуры?

Ответ:

ФНС придерживается мнения, согласно которому вычет по НДС может производиться только при наличии счета-фактуры. Поэтому, если у налогоплательщика имеется только кассовый чек, в котором НДС выделен отдельной строкой, претензий налоговой инспекции не избежать, несмотря на то, что мнение арбитражных судей не сходится с позицией ФНС. Единственная возможность избежать претензий – оформить покупку товара в специальном договорном отделе магазина, где продавцы оформляют счет-фактуру, накладную и РКО для покупателей, рассчитавшихся наличными.

Вопрос №2:

Имеется кассовый чек на покупку товара в розничном магазине. Можно ли принять НДС к вычету без счета-фактуры, если товар приобретен не с целью использования его в процессе хозяйственной деятельности фирмы?

Ответ:

К вычету разрешается принимать НДС при покупке товара, который приобретался с целью перепродажи или использования в хозяйственной деятельности предприятия. Если товар покупался с иными целями, НДС принять к вычету нельзя в любом случае.

Проводки

Рассмотрим основные проводки по учету авансовых отчетов сотрудников.

На хозяйственные нужды

• Дебет 71 Кредит 50 – сотрудником получен аванс.
• Дебет 60 Кредит 71 – приобретены материалы.
• Дебет 10 Кредит 60 – расходы учтены в составе себестоимости материалов.
• Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по приобретенным материалам.
• Дебет 91.2 Кредит 19 – списан НДС на прочие расход.
• Дебет 71 Кредит 50 – осуществлена доплата сотруднику.

На командировки

• Дебет 71 Кредит 50/1 – получен аванс на командировку.
• Дебет 19 Кредит 71 – учтен НДС.
• Дебет 68 Кредит 19 – вычтен НДС.
• Дебет 44 Кредит 71 – учтены расходы по командировке.
• Дебет 50/1 Кредит 71 – возврат неиспользованных средств на счет компании.

Счет-фактура является одним из первичным бухгалтерских документов. Именно по этому ему посвящена целая рубрика статей на нашем сайте, изучив которые вы можете узнать о том:

• как происходит подписание документа;
• что представляют собой корректировочный и электронный счета-фактуры;
• как аннулировать документ.