Если он этого не сделает, покупатель потеряет право на вычет НДС.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ счет-фактуру оформляют:
- плательщики налога по операциям, произведенным в отношении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ);
- лица, освобожденные от НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
- налоговые агенты по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (подп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- плательщики НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ);
- неплательщики НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (подп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).
Установленные формы бланка счета-фактуры и порядок его заполнения содержит Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила).
Информация, обязательная для заполнения счета-фактуры, складывается из определенного набора показателей (подп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ):
- реквизиты (номер и дата);
- сведения о продавце и покупателе;
- валюта, в которой отражены числовые данные документа;
- однозначное наименование объекта продажи;
- общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть;
- подписи лиц, на которых возложено это право.
Существенные ошибки в счете-фактуре
Полностью непригоден для вычета счет-фактура, в котором (п. 2 ст. 169 НК РФ):
- отсутствуют сведения о лицах или эти сведения принципиально неверные;
- невозможно однозначно определить объект продажи;
- отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (см., например, письмо Минфина России от 19.04.2017);
- отсутствует или неправильно указана валюта (см. письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).
Эти дефекты препятствуют достоверному определению основных данных, внесенных в счет-фактуру. Поэтому вычет налога на основании документов с такими ошибками невозможен.
Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.
Обратите внимание
Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть и противоположные судебные решения, в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012).
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Некоторые ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе. Это ошибки, которые не препятствуют инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- их стоимость;
- налоговую ставку;
- сумму НДС, предъявляемую покупателю.
К таким “некритичным” дефектам можно отнести, в частности, дату выставления счета-фактуры продавцом, а также явные опечатки в сведениях о поставщике и покупателе, отсутствие номера, внесение в счет-фактуру дополнительных реквизитов и др.
Так, в отношении такого реквизита, как адрес, чиновники не проявляют большую строгость. Его в счете-фактуре можно писать с сокращениями (частично заглавными, а частично прописными буквами), поскольку такие сокращения адреса не запрещены в ЕГРЮЛ (см. письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-07-09/66329).
Если в адресах продавца и покупателя из реестра не указана страна, продавец может самостоятельно добавить в адресе слова: “Российская Федерация”, “Россия” или “РФ”.
Также если в адресе не будет написано слов “район”, “улица”, “дом” или слова “город” и “улица” будут написаны сокращенно, это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете НДС. Не запрещен вычет НДС и при замене слова “помещение” на слово “офис”.
Что же касается такого реквизита, как КПП, то он, в отличие от ИНН, который указывается здесь же, не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ.
То есть это такие дефекты, которые не приведут к отказу в вычете.
Ошибки в реквизитах покупателя
Чтобы не возникло сомнений в идентификации покупателя, который будет принимать сумму “входного” налога к вычету, сведения о нем должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь идет о следующих реквизитах: наименование (строка 6); адрес (строка 6а); идентификационный номер налогоплательщика (строка 6б).
Вспомним правила, по которым заполняют эти реквизиты.
По строке 6 указывают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6 указывается наименование головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).
Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.), которые не мешают идентифицировать покупателя, не являются поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).
Но если вместо наименования организации указаны Ф. И. О. сотрудника, покупатель лишается права на вычет (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected]).
Место нахождения покупателя указывают по строке 6а в соответствии с учредительными документами.
Если в счете-фактуре указан устаревший юридический адрес покупателя, право на вычет сохраняется (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Фактический адрес, который отличается от юридического, можно указать дополнительно (письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).
Сокращения, замена прописных букв на строчные, перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями. Они не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-09/1846).
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6а указывается место нахождения головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателя, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).
Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны, налоговики постараются лишить покупателя права на вычет.
У судов другое мнение. Право на вычет у покупателя сохраняется, так как ИНН покупателя известен налоговикам (Постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10), а КПП не является обязательным реквизитом, упомянутым в пункте 5 ст. 169 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10).
Стоимость товара и сумма НДС
Налоговики, как правило, отказывают в вычете, если в счете-фактуре есть арифметические ошибки. В частности, когда количество товаров (работ, услуг), умноженное на цену, не равно стоимости товаров (работ, услуг) без НДС. Другой пример – стоимость без НДС, умноженная на ставку, не равна сумме налога. Причем даже в случае, когда неточность допущена в одной или двух строках, инспекторы аннулируют вычет по всему счету-фактуре.
Однако арбитражные суды не разделяет подобную позицию проверяющих. В частности, компания отстояла право не платить штраф, предоставив суду дубликат счета-фактуры за тем же номером и от той же даты, но с правильной величиной стоимости товара (работы, услуги) и налога (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.10 № А46-25870/2009).
Другая компания доказала, что арифметические ошибки были связаны с особенностями бухгалтерской программы поставщика. Ее настроили таким образом, чтобы при заполнении счета-фактуры общая стоимость всей поставки без НДС делилась на количество, и полученный результат умножался на ставку. Так как стоимость единицы товара была очень мала, подобный алгоритм приводил к возникновению погрешностей при округлении. Судьи посчитали, что небольшие неточности не лишают покупателя права на вычет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11).
Счет-фактура: корректировочный или исправленный?
Если в первоначальном счете-фактуре допущены существенные ошибки, составляют исправленный документ. Существенные ошибки препятствуют покупателю реализовать право на вычет “входного” НДС.
Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить (п. 7 Правил).
Напомним, что корректировочный счет-фактуру выставляют, когда меняют стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Изменение стоимости возможно, если:
- после отгрузки товаров меняют их цену;
- уточняют количество отгруженных товаров.
Кроме того, перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен:
- уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров;
- получить от покупателя документ как факт уведомления об изменении условий сделки, подтверждающий его согласие. Это может быть договор, соглашение или любой первичный документ.
Как правило, в случае технической ошибки такие документы не оформляются. И поскольку ни одного подтверждающего документа на изменение цены товара у поставщика не будет, выставить корректировочный документ он не может. Ему придется оформить исправленный счет-фактуру.
критично
Смотреть что такое «критично» в других словарях:
- критично — накаленно, драматично, неодобрительно, отрицательно, нелестно, драматически Словарь русских синонимов. критично нареч, кол во синонимов: 7 • драматически (6) • … Словарь синонимов
- Критично — I нареч. качеств. 1. Основываясь на критике . 2. Подвергая критике . II предик. Оценочная характеристика чего либо высказывания, суждения и т.п. как содержащего критику или самокритику. Толковый… … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой
- критично — Присл. до критичний I … Український тлумачний словник
- критично — прислівник незмінювана словникова одиниця … Орфографічний словник української мови
- критично — крити/чно … Правописание трудных наречий
- разглеждам критично — словосъч. критикувам, анализирам, преценявам … Български синонимен речник
- Миронин — Миронин, Сигизмунд Сигизмундович Сигизмунд Сигизмундович Миронин псевдоним Имя при рождении: персона не раскрывает настоящего имени Род деятельности: публицист Дата рождени … Википедия
- Горная болезнь — I Горная болезнь (morbus montanus) патологическое состояние, развивающееся у людей вследствие низкого парциального давления атмосферных газов, главным образом кислорода, в условиях высокогорья. Различают острую, подострую и хроническую формы Г. б … Медицинская энциклопедия
- КРИТИЧНЫЙ — КРИТИЧНЫЙ, критичная, критичное; критичен, критична, критично (книжн.). То же, что критический во 2 знач. Он недостаточно критично (нареч.) отнесся к статистическому материалу. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935 1940 … Толковый словарь Ушакова
- Критически — нареч. качеств. 1. Основываясь на критике ; критично I 1.. 2. Подвергая критике ; критично I 2.. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой
Можно ли получить вычет по исправленному счету-фактуре
В исправленном счете-фактуре, который составляет продавец в случае обнаружения существенных ошибок, указывают порядковый номер и дату счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления (п. 1, 7 Правил).
Поэтому исправленный счет-фактуру нужно составлять по форме, действующей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре.
Исправленный счет-фактура, составленный продавцом при обнаружении существенной ошибки и выставленный покупателю, нужно зарегистрировать в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил.
Таким образом, Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию: те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Эксперт “НА” С.М. Львовский
Выводы
Итак, можно констатировать, что в законодательстве по НДС существуют две тенденции: с одной стороны, лояльность к несущественным ошибкам в счетах-фактурах, с другой — недопущение фиктивных сделок, направленных лишь на получение налоговых вычетов и возмещений. Это находит отражение и в разъяснениях фискальных органов, и в практике арбитражных судов.
Таким образом, если компании по результатам проверки был доначислен НДС, пени и выставлен штраф по формальным основаниям, можно смело обращаться за защитой в арбитраж. Конечно, при одном условии — организация не является фирмой-однодневкой и добросовестно выполняет свои обязанности перед партнерами и бюджетом. А обнаруженные налоговиками «нарушения» — не более, чем досадные оплошности, допущенные без умысла получить необоснованную налоговую выгоду.
