Уплата и возврат госпошлины для бухгалтера: проводки и налоговый учет


Уплата государственной пошлины

Уплата госпошлины юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем должна быть учтена в их расходах.

НДС

Госпошлина является установленным сбором, а не услугой. Поэтому НДС с нее не начисляется.

Налог на прибыль

При общей системе налогообложения для целей исчисления налога на прибыль госпошлина, уплаченная в бюджет в связи с осуществлением юридическим лицом деятельности, признается расходом (пп. 1 и 40 п. 1 ст. 264, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Однако, если оплата произведена в связи с приобретением организацией какого-либо объекта (автотранспортного средства, недвижимого имущества), она включается в расходы, только если уплачена после ввода объекта в эксплуатацию.

Если же госпошлина уплачивалась до этого момента, она включается в первоначальную стоимость объекта (основного средства) при постановке его на балансовый учет (Письмо Минфина России от 24 июля 2018 года № 03-03-06/3/51800).

Мнение эксперта

Комментирует юрист Александр Васильев

Госпошлина, уплаченная при обращении в суд, учитывается в качестве расхода в момент принятия судом искового заявления как внереализационный расход (Письмо Минфина России от 22 декабря 2008 года № 03-03-06/2/176).

Отражение операций по уплате госпошлины для целей налогообложения

В налоговом учете судебные расходы и арбитражные сборы, поименованные в ст. ст. 101 и 102 АПК РФ, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если доходы и расходы учитываются методом начисления, то затраты, связанные с уплатой госпошлины при подаче иска в суд, признаются на дату начисления указанного сбора. То есть расходы по оплате госпошлины учитываются для целей налогообложения в момент их возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом. Это следует из положений пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если же организация использует кассовый метод, то расходы признаются после фактической уплаты госпошлины (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период сумма внереализационных расходов в виде госпошлины отражается по строке 200 «Внереализационные расходы — всего» Приложения N 2 к листу 02 и включается в итоговую строку 040 «Внереализационные расходы» листа 02.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Основание — Инструкция по применению Плана счетов. Дело в том, что расходы по оплате госпошлины при подаче в арбитражный суд искового заявления не связаны с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг. Поэтому в бухучете такие затраты признаются прочими внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99). Причем они учитываются в том отчетном периоде, в котором были произведены, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так сказано в п. 18 ПБУ 10/99.

Затраты в виде госпошлины признаются на дату принятия искового заявления к производству согласно копии определения суда, направляемой лицам, участвующим в деле. Копия направляется не позднее следующего дня после даты вынесения определения (п. п. 3 и 5 ст. 127 АПК РФ). Затраты на уплату госпошлины учитываются в сумме, указанной в платежном документе.

Пример 1. ЗАО «Северстрой» 1 сентября 2006 г. подало в арбитражный суд исковое заявление о взыскании со своего поставщика неустойки в размере 180 000 руб. за нарушение условий хозяйственного договора. В тот же день до подачи заявления ЗАО «Северстрой» уплатило госпошлину.

Сумма госпошлины была рассчитана на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ. В нем сказано, что по имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 100 001 до 500 000 руб. размер госпошлины составляет 3500 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 100 000 руб.

Таким образом, у ЗАО «Северстрой» размер госпошлины равен 5100 руб. .

В штатном расписании ЗАО «Северстрой» должность юриста не предусмотрена. Поэтому организация воспользовалась услугами стороннего адвоката. На оплату этих услуг было израсходовано 14 900 руб.

Таким образом, судебные расходы ЗАО «Северстрой» включают:

  • госпошлину за подачу иска в суд — 5100 руб.;
  • услуги адвоката — 14 900 руб.

ЗАО «Северстрой» учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.

Судебное заседание состоялось 22 сентября 2006 г. По его результатам иск организации был удовлетворен в размере 120 000 руб. Арбитражный суд постановил перечислить эту сумму на расчетный счет ЗАО «Северстрой» в течение 10 дней, а также возместить организации судебные расходы.

Сумму госпошлины и судебных издержек, подлежащую возмещению ответчиком, суд рассчитал пропорционально размеру удовлетворенных требований:

(5100 руб. + 14 900 руб.) x 120 000 руб. : 180 000 руб. = 13 333 руб.

Ответчик с решением суда согласился, и 28 сентября 2006 г. присужденные судом суммы в полном объеме поступили на расчетный счет ЗАО «Северстрой».

Бухгалтер ЗАО «Северстрой» отразил в учете эти операции следующим образом:

1 сентября 2006 г.:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины» Кредит 51

  • 5100 руб. — перечислена сумма госпошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

  • 5100 руб. — отражена сумма уплаченной госпошлины в составе внереализационных расходов;

Дебет 91-2 Кредит 76

  • 14 900 руб. — учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;

22 сентября 2006 г.:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 120 000 руб. — отражена задолженность ответчика по уплате неустойки в сумме, присужденной судом;

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 13 333 руб. — отражена задолженность ответчика по возмещению судебных расходов по решению суда;

28 сентября 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 76

  • 133 333 руб. (120 000 руб. + 13 333 руб.) — на счет ЗАО «Северстрой» поступили денежные средства от ответчика во исполнение решения арбитражного суда.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Северстрой» отразил такие суммы:

  • в составе внереализационных расходов — 20 000 руб. (5100 руб. + 14 900 руб.);
  • в составе внереализационных доходов — 133 333 руб. (120 000 руб. + 13 333 руб.).

Возмещение ответчиком

Если суд принял решение по делу в пользу истца, ответчик будет обязан возместить по судебному решению понесенные истцом расходы на ведение дела, в том числе на уплату государственной пошлины. Такое возмещение для ответчика будет считаться расходом, а для истца — доходом.

Датой учета соответствующего дохода и расхода для целей исчисления налога на прибыль будет считаться дата вступления в законную силу решения суда, на основании которого производится возмещение уплаченной госпошлины. Обоснованием и документальным подтверждением соответствующих издержек будет судебное решение.

Учет в составе доходов производится в соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ, согласно которой внереализационными доходами налогоплательщика являются, в частности, доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Классификация судебных расходов

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Так сказано в статье 101 Арбитражного процессуального кодекса.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]
Для любых предложений по сайту: [email protected]