Условный расход по налогу на прибыль: кому нужны данные расчеты?

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Прибыльный налог: о чём речь?

В российской системе сборов основным и одним из самых масштабных является именно прибыльный. Это связано с широким кругом его плательщиков — все российские фирмы, концерны, компании, а также конторы-«иностранцы», работающие на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать налоги на прибыль. Это налог прямой, размер его находится в зависимости от денежного итога, приносимого трудовой эффективностью компании.

Правила, согласно которым прибыль облагается сбором, содержатся в НК страны. Объектом обложения налогом является прибыль, по факту, пошлина начисляется на те денежные средства, которую предприниматель имеет в разнице между полученными деньгами и деньгами затраченными. Выясняя цифру прибыльного налога для уплаты в бюджет, необходимы значения условных дохода и расхода. Заполняя отчёты о финансовых результатах деятельности, предприниматели обязательно заполняют строку 2300, отображающую общий финансовый результат. Условные расход и доход как раз сформировываются из этого результата, помноженного на ставку прибыльного налога (базовая ставка составляет двадцать процентов).

Особенности для импорта (ввоза)

1. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а если Комиссией определен иной размер такой суммы, – размера суммы, определенного Комиссией, по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, не возникает. При этом для целей настоящего пункта в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию Союза товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров.

Чтобы отключить эту преференцию в программе «Альта-ГТД»: меню Настройка|Документы|ГТД|Расчет, в разделе «Преференция НСНС-НС» поменять «200» на «0».

2. Исходя из положений статьи 226 ТК ЕАЭС при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), определяются только ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин и курс валют.

Классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС должен заявляться декларантом в соответствии с действующими на момент помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления нормами права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

3. Согласно пункту 12 статьи 47 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ при ввозе и вывозе припасов таможенные сборы за таможенные операции НЕ взимаются.

Условный доход по налогу на прибыль

Сперва разберём, что такое УДНП — доход условный. Таковым принято считать отрицательный финансовый результат фирмы, помноженный на базовую ставку в двадцать процентов. Проще говоря, если бухгалтерский учёт постановил, что в фирме образовался убыток, по прибыльному налогу будет посчитан условный доход. Другими словами, УДНП – величина «экономии».

Как отразится условный доход в отчёте бухгалтеров? Проводка будет выглядеть следующим образом: Кт99, к которому будет открыт субсчёт «Условный доход к сбору на прибыль» — Дт68. Убыток, понесённый фирмой, считается вычитаемой временной разницей. Эта разница влечёт за собой налоговый отложенный актив. В итоге бухгалтерская проводка будет такой: Дт09 – Кт68 в случае начисления. Если убыток будет списан, проводка изменится: Дт68 – Кт09.

Пример. ООО «Никто не знает» в третьем квартале получила убыток в сто тысяч рублей, который отражён в бух.учёте. Считаем по вышеуказанной формуле – УДНП х 20%. Значит, условный расход на прибыльный налог в этом квартале составит двадцать тысяч рублей. Убыток влечёт отложенный налоговый актив и проводки будут такими: Дт09 – Кт68. За третий квартал проводки ООО «Никто не знает» выглядят так:

Таблица 1. Проводки за третий квартал

Как отразить временную разницу

Временная разница показывается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Чтобы ее отразить, нужно сделать следующие шаги. 1. Найти четыре величины по состоянию на конец отчетного года:

• первая — балансовая (то есть остаточная) стоимость всех активов:
• вторая — стоимость тех же самых активов, принятая для целей налогового учета;
• третья — балансовая стоимость всех обязательств;
• четвертая — стоимость тех же самых обязательств, принятая для целей налогового учета.

Далее найти разницу между первой и второй величинами. Полученная цифра — это временная разница.

Также нужно найти разницу между третьей и четвертой величинами. Полученная цифра — тоже временная разница.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получатся две временные разницы. Одна возникла из-за различий в стоимости активов. Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств.

Пример 3

У организации есть основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб., других активов нет.

Установлено, что в БУ срок полезного использования этого основного средства составляет 4 года, а в НУ — 3 года. За весь период вплоть до конца отчетного года начислена амортизация: в БУ — 30 000 руб., в НУ — 40 000 руб.

Бухгалтер посчитал, что по состоянию на конец отчетного года балансовая стоимость ОС равна 90 000 руб. (120 000 руб. – 30 000 руб.), а стоимость для целей налогового учета — 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.).

К тому же организация создала резерв предстоящих расходов по отпускам, отразив его по кредиту счета 96. Других обязательств нет. На конец года остаток резерва составил 70 000 руб. В налоговом учете аналогичный резерв отсутствует, и его величина равна нулю.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года у организации две временные разницы. Первая возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина — 10 000 руб. (90 000 руб. – 80 000 руб.). Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина — 70 000 руб. (70 000 руб. – 0 руб.).

2. Определить, какой является каждая из двух временных разниц: вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая стоимость больше — балансовая или «налоговая» (см. табл. 1).

Таблица 1

Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу

3. Сложить, либо «схлопнуть» две полученные временные разницы по следующему алгоритму:

• если обе разницы вычитаемые, их нужно сложить и получить одну вычитаемую разницу;
• если обе разницы налогооблагаемые, их нужно сложить и получить одну налогооблагаемую разницу;
• если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем вычитаемая больше налогооблагаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из вычитаемой разницы отнять налогооблагаемую. В итоге останется одна вычитаемая разница;
• если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем налогооблагаемая больше вычитаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из налогооблагаемой разницы отнять вычитаемую. В итоге останется одна налогооблагаемая разница.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.

Пример 4

Бухгалтер определил, что по состоянию на последний день отчетного года у организации две временные разницы. Первая является вычитаемой, она возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина равна 50 000 руб. Вторая является налогооблагаемой, она возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина равна 70 000 руб.

Бухгалтер «схлопнул» две разницы, и получил одну налогооблагаемую разницу на сумму 20 000 руб. (70 000 руб. – 50 000 руб.).

4. Проделать действия из пунктов 1-3 применительно к данным на конец года, предшествующего отчетному. Другими словами, найти балансовую и «налоговую» стоимость всех активов и всех обязательств на конец предыдущего года. Затем вычислить две временные разницы и понять, является каждая из них налогооблагаемой или вычитаемой. После чего сложить, либо «схлопнуть» их, получив в итоге одну временную разницу.

В случае, когда все указанные действия уже были проделаны годом ранее (то есть при подведении итогов и составлении отчетности за предыдущий год), нужно просто взять прошлогодние данные.

5. Сравнить временную разницу на конец предыдущего года и временную разницу на конец отчетного года. Далее действовать по следующему алгоритму:

• если обе разницы вычитаемые, их нужно сложить. В итоге получится одна вычитаемая разница, которая, в свою очередь, породит отложенный налоговый актив (ОНА). Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна ОНА;
• если обе разницы налогооблагаемые, их нужно сложить. В итоге получится одна налогооблагаемая разница, которая, в свою очередь, породит отложенное налоговое обязательство (ОНО). Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна (-ОНО);
• если на конец предыдущего года разница вычитаемая, а на конец отчетного года налогооблагаемая, то вычитаемую разницу нужно аннулировать путем погашения ОНА. Налогооблагаемая разница породит ОНО. Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна (-(ОНА + ОНО));
• если на конец предыдущего года разница налогооблагаемая, а на конец отчетного года вычитаемая, то налогооблагаемую разницу нужно аннулировать путем погашения ОНО. Вычитаемая разница породит ОНА. Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна (ОНО + ОНА).

6. Создать необходимые проводки (см. табл. 2):

Таблица 2

Какие проводки создать при отражении и погашении ОНА и ОНО

Пример 5

На конец предыдущего года у организации образовалась налогооблагаемая временная разница в сумме 60 000 руб. На конец отчетного года у организации образовалась вычитаемая временная разница в сумме 65 000 руб.

Бухгалтер создал проводки: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 — 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) — погашено ОНО;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — 13 000 руб. (65 000 руб. × 20%) — отражен ОНА.

Отложенный налог на прибыль равен 25 000 руб.(12 000 руб. + 13 000 руб.).

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно

Условный расход по прибыльному налогу

УРНП – зеркальное отображение УДНП. То есть, бухгалтерская прибыль, полученная фирмой и помноженная на базовую ставку, и будет условным расходом по рассматриваемому налогу.

Рассмотрим пример дальше. ООО «Никто не знает» в четвёртом квартале 2021 года сработало в прибыль на сумму двести тысяч рублей. Убыток за этот квартал также будет списан проводкой Дт68 – Кт09.

Таблица 2. Проводки за квартал

Точные расчёты – отсутствие проблем с налоговой!

Расчет

Условный расход (УР) равняется произведению сумм доходности (БН) (показатель бухучета за период отчетности) и ставки налогообложения (сн) (в 2021 году рассчитывается как 20%). Формула расчета выглядит так: УР=БН*сн.

Величина УР характерна расчету данных налога текущего периода (ТН), рассчитываемых по отложенным и постоянным налоговым обязательствам и активам (ПНА, ПНО, ОНА, ОНО). При отсутствии добавочных показателей, УР и ТН будут одинаковы.

Проверить правильность расчета УР можно по формуле: УР+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО=НБ*сн.

Где НБ – это база налогообложения.

Приведем краткий пример.

Доход предприятия «Х» за 1 квартал составил 100 000 рублей. Ставка налогообложения равна 20%, что определено законодательством. Расчет УР будет таковым: 100 000*20%=20 000 рублей.

Далее рассчитаем ТН предприятия «Х». База налогообложения помимо 100 000 рублей включает еще 15 000 рублей, что составило расхождения между затратами на рекламную компанию по налоговым и бухгалтерским показателям. И исключает 30 000 рублей, которые составили разницу амортизационных значений. Так ТН определяется: (100 000+15 000-30 000)*20%=17 000 рублей.

ПНО с разницы затрат на рекламную компанию рассчитывается: 15 000*20%=3 000 рублей. ОНО рассчитывается с разницы амортизационных показателей: 30 000*20%=6 000 рублей.

Бухгалтерия отражает эти расчеты такими проводками:

Дт 99 – Кт 68 сумма 20 000 рублей (УР)

Дт 99 – Кт 68 сумма 3 000 рублей (ПНО)

Дт 68 – Кт 77 сумма 6 000 рублей (ОНО)

Остаток по счету 68 будет равен 20 000+3 000-6 000=17 000 рублей, что совпадает с показателем текущего налога (ТН). Значит, расчет условного расхода произведен правильно.

Похожие статьи

• Авансовые платежи по прибыли
• Как считать налог на прибыль
• Как посчитать налог на прибыль: пример
• Как считать налог на прибыль нарастающим итогом?
• Условный доход и расход по налогу на прибыль

Кого интересуют эти расчёты?

Уплату прибыльного налога закон требует от множества организаций, как российских, так и нет. В первую очередь, в перечень входят все юридические лица нашей страны, работающие по OCHO: общества с ограниченной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества и прочие. Получающие доход на территории нашей страны зарубежные фирмы или компании, работающие в России, имея постоянные представительства, входят в число плательщиков также.

Сбор уплачивается и зарубежными компаниями, подписавшими договор касательно вопросов налогообложения и имеющими статус российских резидентов по налогам. Зарубежные фирмы, местом управления которых по факту является Россия, налог на доходы тоже отчисляют в казну нашего государства. Следовательно, все перечисленные юр.лица должны иметь представление о ПБУ18/02, а значит, об УРНП и УДНП.

Общие положения ПБУ18/02

Не применяют ПБУ18/02:

1. Муниципальные (государственные) конторы.
2. Кредитные учреждения.
3. Фирмы, работающие по «упрощёнке», ECXH или «вменёнке».

Примечание: малые предприятия и предприятия некоммерческие имеют право отказаться от ПБУ18. Для этого информация должна быть отражена в учётной политике фирмы.

Видео — ПБУ18/02, учёт расходов по налогу на прибыль

Постоянные разницы

Возможна ситуация, когда отклонения не изменяются с течением времени. Такое может произойти, если какой-либо расход уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не отражается в налоговом учете в принципе.

Примером могут служить представительские или рекламные платежи, произведенные сверх установленного норматива (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). В бухучете все они отражаются в полном объеме, а в налоговом учете сверхнормативные затраты не будут признаны никогда. Поэтому отклонения и являются постоянными.

Постоянные разницы (ПР), как и временные, могут быть двух видов:

1. Если налоговая прибыль больше, то возникает постоянное налоговое обязательство: ПНО = ПР × СТ. Это сумма условной переплаты по налогу на прибыль по сравнению с бухгалтерскими данными.
2. Если больше бухгалтерская прибыль, то появляется постоянный налоговый актив: ПНА = ПР × СТ. В данном случае компания как бы экономит на налоговых платежах. Эта ситуация встречается достаточно редко. Примером могут служить доходы, связанные с передачей имущества в качестве оплаты взноса в уставный капитал. Если они возникают, то отражаются в бухучете в полном объеме, но не формируют базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Подведём итоги

Разобраться в налоговых хитросплетениях непросто, особенно, когда дело касается традиционной системы налогообложения для компаний. Недаром этот режим считается самым сложным и трудоёмким в подсчётах. Чтобы подсчитать прибыльный налог корректно и безошибочно, действовать лучше профессионалу – поэтому в ООО первым делом нанимают сотрудников бухгалтерского отдела.

Многие начинающие бизнесмены рассматривают вопросы налогообложения ещё на этапе бизнес-планов и это верное решение. В данном тексте мы осветили основные положения по условным доходам и расходам. Надеемся, информация была для вас полезна или помогла освежить в памяти упущенные моменты.

Когда появляются временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы заключается в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Пример 1

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования составляет пять лет.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.

Следовательно, разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Пример 2

Организация по-разному отражает отпускные в БУ и в НУ.

В бухучете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В налоговом учете отпускные включаются в состав расходов того месяца, на который приходится отпуск. Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете. После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.

Следовательно, разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Кроме того, к временным разницам относятся результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль или убыток, но формирующие налоговую базу по прибыли в других периодах.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Особенности для экспорта (вывоза)

1. Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении:

… товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, за исключением товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами;

2. В случае вывоза из Российской Федерации в другие государства – члены Союза товаров, классифицируемых в 27 группе ТН ВЭД ЕАЭС, таможенное декларирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации» № 289-ФЗ так, как если бы указанные товары вывозились из Российской Федерации за пределы единой таможенной территории ЕАЭС, без взимания таможенных сборов за таможенные операции.

3. Реимпорт или выпуск для внутреннего потребления при завершении действия таможенных процедур СТЗ или свободного склада для отдельных категорий товаров:

• В Российской Федерации в графе отдельными строками указываются сведения об исчислении иных платежей, подлежащих уплате при реимпорте, в отношении товаров Таможенного союза, помещенных под таможенные процедуры СТЗ или свободного склада и использованных при изготовлении декларируемого товара, сведения о которых указаны под номером 11 в графе 31.
• При этом в колонке «Вид» после кода платежа через знак «/» указывается порядковый номер строки графы 40, в которой указаны регистрационный номер предшествующей ДТ и порядковый номер товара в предшествующей ДТ, в отношении которого исчисляется платеж при реимпорте.

4. Согласно Решению ЕЭК от 25.06.2013 № 137 (раздел X.1) при вывозе припасов графа НЕ заполняется.