ФНС разъяснила, как начислять и учитывать НДС 20% в переходный период 2018-2019 гг.

Общий подход

С 1 января 2021 года действует Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) с изменениями в Налоговый кодекс РФ. Он потребовал своего рода переходного периода по НДС с 18 на 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ.

ФНС исходит из того, что:

• ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2021 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ);
• исключений по договорам, заключенным до вступления в силу Закона № 303-ФЗ и имеющим длящийся характер с переходом на 2021 и последующие годы, этим ФЗ не предусмотрено.

Следовательно, в отношении реализации и т. п. ставка НДС 20% действует независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгрузки начиная с 01.01.2019 обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 процентов.

В этой связи вносить изменения в договор в части изменения размера ставки НДС не нужно. Хотя его стороны могут уточнить порядок расчетов и стоимость реализации в связи с повышением ставки НДС.

Также см. «Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС с 2021 года: образец».

Повышение ставки НДС не меняет для плательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Как будет проходить отгрузка в счет авансов, которые были получены ранее с учетом изменения ставки?

Приведем конкретный пример.

Пример 1. Пусть продавец в 2021 году от покупателя получил сумму аванса за поставленные товары в размере 100%. Товары планируется отпустить клиенту в первый месяц 2021 г.. В предыдущем периоде ставка НДС была 18%, значит с суммы предоплаты продавец будет исчислять налог по ставке 18/118 (п.4ст.164НК РФ).

На дату отпуска продукции продавец к вычету применяет суммы налога, которые ранее были им исчислены с размера предоплаченных сумм (п.8 ст. 171, п.6 ст.172 НК РФ). То есть в данном примере в ситуации, когда отгрузка товаров будет производиться в 2021 году в счет предоплаченной величины, продавец к вычету принимает ставку в размере 18/118. В такой ситуации по товарам, которые отгружена, в счет-фактуре он выставит сумму с НДС по ставке 20%. Именно по этой ставке он должен уплатить налог в бюджет. Но так как продавец суммы по товару получил ранее при учете всего лишь 18%, то разницу в 2% он платит сов своего кармана.

При этом следует учесть, что, если ранее в договоре не было прописано никаких отдельных условий, то эту обязанность выплаты дополнительных 2% он не сможет переложить на покупателя. Для продавца самым оптимальным вариантом будет заключить заранее в конце 2021 г. допсоглашение с указанием на данный момент информации о росте ставки НДС до 20% и дополнительной выплатой суммы 2% сверх авансовых платежей.

Образец допсоглашения с покупателем представлен в приложении к работе.

Далее углубим ситуацию в примере. Предположим, что такой договор был заключен между стороны. Возникает вопрос: в какой именно момент переходного периода нужно сделать доплату: в 2021 или 2021 году?

На этот вопрос есть разъяснения в налоговой службе.

Если доплата по НДС произведена в переходный период в 2021 году, то она не будет рассмотрена как доплата по налогу. Эта сумма зачтена будет как прирост стоимости товара. В такой ситуации надо будет на эту сумму уплатить НДС в 2021 году по ставке 18/118. Продавец должен будет выставить в адрес покупателя счет-фактуру с корректировкой.

М.Ю. Лермонтов, советник налоговой службы II ранга

Пример 2. Предположим, что получила от покупателя аванс в сумме 118 т.р. (100% предоплата) и выставила счет-фактуру. Дата получения аванса -20.11.2021 г..

Отгрузка планируется в 2021 году.

Доплата НДС в сумме 2 т.р. получена от клиента 25.12.2021.

Продавец составляет корректирующую счет-фактуру на величину аванса, который был получен в ноябре 2021 г..

Образец такой счет-фактуры представлен в таблице ниже.

В процессе отпуска продукции в 2021 году в счет предоплаты НДС будет определен по ставке 20% в сумме 20,339 т.р. ((120-18,305)* 20%). К вычету НДС будет принят с аванса в сумме 18,305 т.р. То есть разница в размере 2,034 т.р. должна быть уплачена в бюджет из собственного кармана поставщика.

Можно сделать вывод о том, что формирование фактуры в виде корректировки, не решает проблемы с доплатой 2% НДС в бюджет для продавца.

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

В связи с повышением НДС в переходный период 2021 и 2021 годов велика вероятность изменения их цены. Вот какие действия нужно предпринять в этом случае.

Если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяют налоговую ставку, действовавшую на дату отгрузки (передачи).

В связи с этим, в графе 7 корректировочного счета-фактуры приводят ту ставку НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.

Электронные услуги

На сегодняшний день компании, которые оказывают электронные услуги в России, уплачивают НДС, только когда покупателями являются обычные граждане (п.2 ст.174.2 НК РФ). Налог может быть определен иностранной компанией как соответствующий ставке 15,25%. Если услуги оказывают организациям или ИП, то они, как налоговые агенты, уплачивают суммы НДС за иностранную компанию.

С 1.01.2021 изменяются условия, так как иностранная компания сама должна будет уплачивать НДС в любых случаях по ставке 16,67%.

Если оплата за услуги поступила в 2021 году, то налогообложение будет произведено так:

• при оказании услуг в 2021 году, НДС ставка: 15,25%;
• при оказании услуг в 2021 году, ставка оставляет 16,67%.

Исправление счета- фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

В новом экземпляре счета-фактуры:

• нельзя изменять показатели (номера и даты), указанные в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений;
• заполняют строку 1а, где указывают порядковый номер исправления и дату исправления.

В связи с этим при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного документа указывают ставку, действовавшую на дату отгрузки и отраженную в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров.

Кто освобожден от уплаты НДС

• Организации на специальных режимах налогообложения: УСНО, ЕНВД, ЕСХН;
• ИП на ПСНО, УСНО, ЕНВД и ЕСХН;
• Организации и ИП, выручка которых за 3 последних месяца не превысила 2 млн.руб.;
• Участники проекта «Сколково».

Обратите внимание, что освобождение от уплаты НДС не предусмотрено для ИП и организаций, реализующих подакцизные товары, ввозящих продукцию на территорию РФ, а также в случае выставления счет-фактуры с выделенной суммой НДС.

Возврат товаров с 01.01.2019

НДС у продавца

При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров – как принятых, так и не принятых на учет покупателями – ФНС рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного тоже приводят ставку 18%.

А вот как действовать продавцу при возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, и/или плательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют, и отгруженных (переданных) этим лицам до 01.01.2019. В книге покупок регистрируют корректировочный документ с суммарными (сводными) данными по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Также см. «НДС в переходный период 2021 и 2021 годов: как действовать продавцу».

НДС у покупателя

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстанавливает суммы НДС на основании корректировочного счета-фактуры от продавца (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Читать также

30.10.2018

Ситуация перехода, когда доплата НДС проводится в 2021 году

Другая ситуация, когда доплата 2% осуществляется покупателем уже после 1.01.2021г. В такой ситуации платеж принимается именно как доплата НДС, он не идет в счет предоплаты за товары (где надо будет уплачивать НДС по ставке 20/120) В такой ситуации продавец выставляет счет-фактуру по корректировке для покупателя на разность между величиной налоговой суммы по счету-фактуре, который был составлен ранее по ставке 18/118, и налогом, рассчитанным с учетом доплаты.

Пример 3. Возьмем то же предприятие ООО «Ромашка». Единственная разница состоит в том, что покупатель оплатил сумму доплаты в январе 2021 г..

Доплата получена продавцом. Последний составляет корректировочную счет-фактуру, которая представлена в таблице ниже.

При отпуске продукции в 2021 году в счет полученной суммы аванса продавец определяет НДС по ставке 20% от суммы продажи товаров (100 т.р.) в размере 20 т.р. и примет к вычету НДС 20 т.р.

Важно! Если сумму доплаты производят покупатели, которые не являются плательщиками НДС, то в такой ситуации отражение величины доплаты налога в книге продаж будет произведено продавцом на основании документа-корректировки, который содержит сводные данные обо всех ситуациях по доплате налога.

Пример 4. Рассмотрим другой пример. Продавец получает суммы предоплаты в счет будущих отгрузок. Авансы выплачены по следующим датам:

• ООО «Феникс» – 11,8 т.р. (в том числе НДС – 1,8 т.р.);
• ООО «Смарт» – 7,080 т.р. (в том числе НДС – 1,080 т.р.).

Обе эти организации не платят НДС. Счет-фактуры им не выставляются

В январе 2021 г. покупатели выполнили сумму доплаты в размере 2% НДС:

• ООО «Феникс» – 0,2 т.р. ((11,8 – 1,8)*0,2);
• ООО «Смарт» – 0.12 т.р. ((7,080-1,080) * 0,2).

31.01.2021 г. корректировочный документ продавца выглядит так.

В книге продаж выполнены записи:

• в графе 5 указан номер и дата документа корректировки (№ 1 от 31.01.2021);
• в графе 13 указана разница стоимости продаж с НДС (0,32 т.р.);
• в графе 17 – сума доплаты налога (0,32 т.р.)

Важно! В ситуации, когда расчеты с покупателями- неплательщиками НДС произведены с применением ККТ, то отражение сумм в книге продаж, скорректированных в документах по доплате налога, производится вне зависимости от показаний ККТ. Это означает, что нет необходимости регистрировать чеки ККТ, которые пробиты при получении доплат, в качестве суммы предоплаты.

Отчетность по НДС

Декларация по НДС сдается по итогам каждого квартала в срок не позднее 25 числа следующего месяца.

Примечание: начиная с 2014 года декларация по НДС сдается только в электронной форме. Представление отчетности на бумаге при обязанности сдачи ее в электронном виде будет приравнено налоговым органом к несдаче декларации вовсе.

Помимо налоговой декларации, плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж.