Порядок бухгалтерского учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и налоговых вычетов по НДС

Учет НДС по приобретенным материалам

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов:
Дебет 10 Кредит 60, 76 –оприходованы материалы, поступившие от поставщика;

Дебет 19 Кредит 68 –начислен НДС по приобретенным материалам.

Организации — плательщики налога на добавленную стоимость имеют право на вычет.

При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из сумм НДС, исчисленных с реализации, вычитаются суммы налога, предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг). Этот налог называют еще «входным».

Право на вычет появляется при соблюдении определенных условий: наличия счета-фактуры (как правило), выписанного поставщиком, принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в облагаемых НДС операциях.

В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.

Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ).

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Если ранее поставщику был выдан аванс, то одновременно с записью по поставке товаров, работ, услуг производится зачет аванса записью:

• Дт 60 Кт 60 (субсчет «Авансы») — учтена предоплата за товар;
• Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате налог по предоплате в сумме, ранее принятой к вычету.

Если ранее аванс поставщику не выдавался, то делать проводку Дт 60 Кт 60 для его зачета, а также начислять НДС с зачтенного аванса не нужно.

Обратите внимание! Для того чтобы сделать проводку Дт 60 Кт 60 для зачета ранее выданного аванса, никаких дополнительных документов составлять не нужно.

Однако если поставщику был излишне выдан аванс по одному договору и при этом имеется задолженность перед ним по другому договору, то чтобы сделать зачет задолженностей записью Дт 60 Кт 60, необходимо составить акт зачета взаимных требований.

Еще несколько слов о проводке Дт 60 Кт 60. Если оплата за поставленный товар производится собственным векселем, в этом случае она отражается записью Дт 60 Кт 60 (вексель).

УЧЕТ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛАМ

Вот они:

1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные материалы должны быть оприходованы на баланс фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. При этом НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и т.п.).

4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.

До 1 января 2006 г. список условий был шире, так как в их числе была и оплата «входного» НДС поставщикам. В связи с вступившими в силу изменениями упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Списание налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится следующим образом:

Дата добавления: 2015-01-18 | Просмотры: 1342 | Нарушение авторских прав

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 | 143 | 144 | 145 | 146 | 147 | 148 | 149 | 150 | 151 | 152 | 153 | 154 | 155 | 156 | 157 | 158 | 159 | 160 | 161 | 162 | 163 | 164 | 165 | 166 | 167 | 168 | 169 | 170 | 171 | 172 | 173 | 174 | 175 | 176 | 177 | 178 | 179 | 180 | 181 | 182 | 183 | 184 | 185 | 186 | 187 | 188 | 189 | 190 | 191 | 192 | 193 | 194 | 195 | 196 | 197 | 198 | 199 | 200 | 201 | 202 | 203 | 204 | 205 | 206 | 207 | 208 | 209 | 210 | 211 | 212 | 213 | 214 | 215 | 216 | 217 | 218 | 219 | 220 | 221 | 222 | 223 | 224 | 225 | 226 | 227 | 228 | 229 | 230 | 231 | 232 | 233 | 234 | 235 | 236 | 237 | 238 | 239 | 240 | 241 | 242 | 243 | 244 | 245 | 246 | 247 | 248 | 249 | 250 | 251 | 252 | 253 | 254 | 255 | 256 | 257 | 258 | 259 | 260 | 261 | 262 | 263 | 264 | 265 | 266 | 267 | 268 | 269 | 270 | 271 | 272 |

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н

Раздел 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Списание НДС

В бухгалтерском учете НДС, не принятый к вычету, необходимо отнести в состав прочих расходов (п. 152 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

В налоговом учете НДС, не принятый к вычету и неучтенный в стоимости МПЗ, не берется в расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Списание НДС оформляется документом Списание НДС в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — Создать — Списание НДС или на основании документа Поступление (акт, накладная).

На вкладке Приобретенные ценности указывается поставщик и документ-основание, по которому был учтен входящий НДС, не принимаемый к вычету.

На вкладке Счет списания указывается счет расходов и его аналитика:

• Счет списания — 91.02 «Прочие расходы»;
• Прочие расходы и доходы — статья прочих доходов и расходов с неустановленным флажком Принимается к налоговому учету.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы в БУ;
• ДТ НЕ.01.9 — отражены расходы, не принимаемые в НУ.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

См. также:

• Типовая схема приобретения материалов в 1С
• Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная)
• Документ Передача материалов в эксплуатацию
• Документ Списание НДС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Читайте также:  Ведение журнала кассира операциониста при онлайн кассе — нужно ли вести, как заполнять форму КМ-4?

Похожие публикации

1. Тест № 38. Приобретение и использование материалов (хозяйственного инвентаря) непроизводственного назначения …
2. Приобретение ГСМ подотчетным лицом за наличный расчет Одним из привычных, проверенных вариантов приобретения ГСМ является покупка через…
3. Приобретение материалов по договору в условных единицах: дата отгрузки не совпадает с датой перехода права собственности Рассмотрим более подробно на примере как отразить приобретение материалов по…
4. Приобретение ГСМ: законодательство и 1С Приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) имеет свои особенности. Закупка топлива может…

Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?

Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

148. Списание налога со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующим субсчетам.

149. Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет «Расчеты с бюджетом», относятся на счета учета затрат.

150. Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения — стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в порядке, изложенном в пунктах 148 и 149 настоящих Методических указаний.

151. Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.

152. Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.

153. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в порядке, изложенном в пункте 149 настоящих Методических указаний.

154. При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

• а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;
• б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а», подразделяется на три группы:

• материалы, приобретенные по ставке налога 20%;
• материалы, приобретенные по ставке налога 10%;
• материалы, не облагаемые налогом.

• Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации;
• в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б» на ставки 20% и 10%, соответственно, деленная на 100;
• г) сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте «а» настоящего расчета.

Примечание. В случае, если удельный вес материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом (п.п. «а» и «г»), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

Онлайн журнал для бухгалтера

Счета-фактуры 19 60 Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры 19 60 Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений.

Счета-фактуры 20, 23, 29 19-3 Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 19 Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

Учет НДС по приобретенным материалам

Учет налога на добавленную стоимость

по приобретенным материалам

147. Налог на добавленную стоимость (далее — налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

148. Списание налога со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующим субсчетам.

149. Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет «Расчеты с бюджетом», относятся на счета учета затрат.

150. Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения — стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в порядке, изложенном в пунктах 148 и 149 настоящих Методических указаний.

151. Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.

152. Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на прочие расходы.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей )

153. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в порядке, изложенном в пункте 149 настоящих Методических указаний.

154. При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а», подразделяется на три группы:

КонсультантПлюс: примечание.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов снижена до 18 процентов.

— материалы, приобретенные по ставке налога 20%;

— материалы, приобретенные по ставке налога 10%;

— материалы, не облагаемые налогом.

Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации;

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б» на ставки 20% и 10%, соответственно, деленная на 100;

г) сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте «а» настоящего расчета.

Примечание. В случае, если удельный вес материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом (пп. «а» и «г»), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

Сумма НДС, отраженная в строках 1230 и 1520 баланса

Кроме строки 1220 актива баланса, НДС может отражаться еще в двух строках отчета.

• Начнем с актива. Ситуация, когда налог может быть отражен в балансе, касается как НДС в составе сумм дебиторки, так и величины налога в составе перечисленных авансов. Авансовые платежи являются дебиторской задолженностью организации. Они подлежат отражению в форме №1 без учета налога, который в свою очередь принимается к уменьшению. Другие виды дебиторской задолженности отражаются по строке 1230 с учетом НДС
• Еще одной строкой, где может быть отражена сумма налога, является строка 1520. Она отражает величину кредиторской задолженности и является частью пассива баланса. Здесь также существует особенность. Она касается получения авансов и предполагает, что величина полученных предоплат отражается без НДС. Остальная «кредиторка» учитывается по строке с учетом налога.

Вычет НДС при покупке материалов

При приобретении материалов организация вправе принять к вычету уплаченный в их стоимости НДС. Но далеко не всегда. Тут и законодательные требования могут помешать, и особенности осуществляемой компанией деятельности. Причем в некоторых случаях придется организовывать раздельный учет.

Перечисляя поставщикам оплату за поставленные материалы, организация в общем случае уплачивает в составе стоимости НДС. Впоследствии эти суммы можно будет принять к вычету, уменьшив тем самым сумму НДС к уплате.

Для того чтобы воспользоваться подобным правом, организация должна выполнять ряд условий. Они предусмотрены на законодательном уровне, а именно ст. 172 Налогового кодекса. Во-первых, купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи. Так, если фирма покупает материалы для собственных нужд, принять к вычету уплаченный поставщику в составе стоимости НДС нельзя.

Во-вторых, купленные материалы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

В-третьих, компания должна иметь документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.). Напомним, что на данный момент необходимо использовать форму счета-фактуры, которая установлена Постановлением.

И наконец, в-четвертых, по материалам, ввезенным в Россию, должен быть уплачен НДС на таможне.

Пример 1. В феврале ООО «Пассив» купило у ЗАО «Актив» партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

«Пассив» купленные доски оприходовал на склад.

«Актив» выдал «Пассиву» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой.

«Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. «Пассив» может принять к вычету в I квартале.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

• 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 9000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

• 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику.

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

05 июня Организация приобрела композицию из искусственных цветов (1 шт.) у поставщика ООО «Цветочная симфония» на сумму 7 080 руб. (в т. ч. НДС 18%).

06 июня цветочная экспозиция использована для эстетического оформления офиса.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Вне «зоны» вычета

Помимо того что в Налоговом кодексе предусмотрены ситуации, когда вычет по НДС можно принять, оговариваются в нем и случаи, когда налог к вычету предъявить не удастся. Они прописаны в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса. Всего таких ситуаций четыре.

1. Купленные материалы будут использоваться при производстве или реализации товаров, освобожденных от НДС. В данном случае нужно учесть, что приобретенные матценности частично используются в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично — в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.
2. Фирма, которая приобрела материалы, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.
3. Купленные ценности специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС. Например, это операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности; безвозмездная передача имущества органам госвласти и местного самоуправления; передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
4. Купленные материалы используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Стоит сразу же сказать, что фирма все-таки сможет «компенсировать» себе стоимость уплаченного НДС, который она сможет принять к вычету. Дело в том, что во всех перечисленных ситуациях «входной» налог включают в себестоимость приобретенных материалов. А значит, на эти суммы можно будет снизить налогооблагаемую прибыль.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса, то «входной» НДС по остаткам материалов нужно восстановить.

Также законодательство требует восстановить принятый к вычету налог, когда материалы:

• применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (ее перечень дан в ст. 149 НК РФ);
• используют для реализации за пределами России;
• использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;
• используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ);
• при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
• при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.

В бухучете восстановление НДС отражается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Внимание! Восстановленный НДС необходимо отразить в бухгалтерском учете. Такие суммы фиксируются среди прочих расходов фирмы.

Еще один немаловажный момент: в каком периоде необходимо восстановить НДС. В зависимости от причины восстановления возможны несколько вариантов. НДС необходимо восстанавливать в том налоговом периоде, когда:

• приобретенные материалы начинают использовать для не облагаемых налогом операций;
• фирма получила освобождение от НДС;
• расторгнут договор на поставку;
• произошла отгрузка на полную сумму.

Если фирма переходит на специальные режимы налогообложения (на уплату ЕНВД или УСН), то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Временные титульные здания и сооружения» КРЕДИТ 08

либо ДЕБЕТ 10 субсчет «Временные титульные здания и сооружения» КРЕДИТ 08

– приняты к учету временные титульные сооружения;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 02

– начислены амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям, которые включаются в сметную стоимость объекта строительства;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– произведены расчеты, либо ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– зачет задолженности в счет арендной платы, подлежащей оплате подрядчиком.

Если по окончании строительства возведенные временные титульные сооружения, согласно условиям договора с инвестором, остаются в распоряжении застройщика, то последний вправе распоряжаться ими по своему усмотрению. Он может их продать подрядчику, но только при его согласии (п. 3.6 Сборника ГСН 81–05-01–2001).

У подрядчика:

ДЕБЕТ 23 субсчет «Временные титульные здания и сооружения» КРЕДИТ 10 (или 70, 68, 69 и пр.)

– отражены расходы, связанные с сооружением;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена задолженность застройщика за построенные временные здания;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 23

– отражена себестоимость временных зданий;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– отражена оплата за временные титульные здания согласно условиям договора либо ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– зачет задолженности в счет арендной платы, подлежащей оплате подрядчиком.

Расходы подрядчика, связанные с сооружением титульных зданий и сооружений, будут приниматься для целей исчисления налога на прибыль, с соблюдением требований статей 271, 272, 318, 319 НКРФ.

Нетитульные здания (сооружения)

К нетитульным зданиям и сооружениям относятся сооружения для обеспечения нужд отдельных объектов.

Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульных временным зданиям и сооружениям, содержится в Приложении № 3 Сборника ГСН 81–05-01–2001. Приведем их.

«Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, учтенных в составе норм накладных расходов.

Приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров.

Складские помещения и навесы при объекте строительства.

Душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих.

Настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания.

Сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности.

Леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ.

Временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметра зданий или осей линейных сооружений).

8. Расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий, вместо строительства указанных выше (нетитульных) временных зданий и сооружений».

В настоящее время многие нормативные документы, которые существовали еще в далекие времена и касались регулирования процесса строительства, отменены, а новые не изданы. В связи с этим порядок отражения расходов по возведению нетитульных зданий и сооружений, их документальное оформление и последующее списание остались до конца не урегулированными на законодательном уровне. Единственное, что можно утверждать, это то, что затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений должны учитываться в составе накладных расходов на строительные и монтажные работы (п. 1.4 Сборника ГСН 81–05-01–2001).

Дальнейший учет расходов на сооружение нетитульных зданий и сооружений будет зависеть от договорных отношений подрядчика и заказчика. Он может быть аналогичным титульным зданиям и сооружениям.

Раздельный учет

Если компания производит несколько видов продукции, реализация части которой облагается НДС, а другая — нет, необходимо организовать раздельный учет. При этом отдельно учитывается выручка от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ) и суммы «входного» НДС по материалам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нормы Налогового кодекса не дают ответа на вопрос, как именно организовать в подобных ситуациях раздельный учет. Эксперты бератора «Практическая бухгалтерия» рекомендуют в подобных ситуациях открывать к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отдельные субсчета, например такие:

• 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
• 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
• 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Внимание! Если организация осуществляет операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения, нужно организовать раздельный учет. В противном случае НДС вообще не удастся принять к вычету, даже в части тех материалов, которые направлены на производство продукции, продажа которой подпадает под НДС. Более того, налог нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. ЗАО «Актив» производит два вида очков — солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

В марте «Актив» купил материалы:

• для производства солнцезащитных очков — на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);
• для производства обычных очков — на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Материалы и затраты на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

• субсчет 1 — для учета операций, облагаемых НДС;
• субсчет 2 — для учета операций, освобожденных от налога.

В I квартале бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков):

Дебет 10-1 Кредит 60

• 15 000 руб. (17 700 — 2700) — оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

• 2700 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1

• 2700 руб.

Нужно ли счета-фактуры по покупкам подшивать в журнал учета счетов-фактур

Постановление № 1137 предусматривает форму журнала учета счетов-фактур. «Упрощенцы» часто спрашивают, должны ли они вести такой журнал по счетам-фактурам, полученным по покупкам. Спешим вас успокоить: данной обязанности у вас нет. Заполнять подобный реестр в таком случае вы можете только по собственному желанию, если это вам удобно. Например, чтобы было легче контролировать наличие поступивших счетов-фактур. При этом обратите внимание: целесообразно упростить утвержденную форму журнала, оставив только те графы, которые нужны вам для работы.

Отражен ндс по приобретенным материалам проводка

— принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

• 15 000 руб. — материалы списаны в производство;

Дебет 60 Кредит 51

• 17 700 руб. — оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков):

Дебет 60 Кредит 51

• 35 400 руб. — оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

• 30 000 руб. (35 400 — 5400) — оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

• 5400 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

• 5400 руб. — НДС отнесен на стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

• 35 400 руб. (30 000 + 5400) — материалы списаны в производство.

В этой ситуации НДС нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. «Входной» НДС, относящийся к облагаемой продукции, принимают к вычету, к необлагаемой продукции — списывают на увеличение стоимости купленных материалов.

Пропорцию определяют исходя из выручки, полученной в текущем, а не в предыдущем квартале.

Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемую НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период, в котором фирма получила право на вычет по купленным материалам.

Затем рассчитывают сумму «входного» НДС, которую нужно включить в стоимость купленных материалов. Для этого общую сумму «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, умножают на долю не облагаемой налогом продукции.

Оставшуюся сумму «входного» НДС можно принять к вычету. Эта сумма определяется как разница между общей суммой «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, и «входным» НДС, который учитывают в стоимости купленных материалов.

Т.К.Иванцова

Эксперт по бухгалтерскому учету

Вычет НДС при покупке материалов

170 НК РФ. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, учреждению нужно сначала определить общую стоимость реализации за квартал, а затем выделить из нее сумму, приходящуюся на облагаемые операции. Точно в такой же пропорции следует распределить «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности.

Пример 1. В III квартале 2013 г. образовательное учреждение отремонтировало корпус факультета, который используется в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Общая стоимость ремонта составила 1 млн руб. (в т.ч. НДС 152 542 руб.). В том же квартале учреждение отгрузило товары (выполнило работы, оказало услуги) на общую сумму 900 000 руб. Поступления от операций, облагаемых НДС, составили 600 000 руб., а от необлагаемых — 300 000 руб.

Таким образом, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал (900 000 руб.) доля поступлений от облагаемых операций составляет 2/3 (600 000 руб.), а от необлагаемых — 1/3 (300 000 руб.). В такой же пропорции распределяется «входной» НДС со стоимости ремонта здания:

• 101 695 руб. (152 542 руб. x 2/3) принимается к вычету;
• 50 847 руб. (152 542 руб. x 1/3) включается в стоимость работ по ремонту.

В ситуации, когда к учету принимаются основные средства или нематериальные активы и это происходит в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик имеет право выбора. Он может рассчитать пропорцию, используя показатели выручки как за квартал (как показано в примере 1), так и за соответствующий месяц (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Воспользовавшись альтернативным вариантом, можно сэкономить на налоговых платежах.

Пример 2. В августе 2013 г. учреждение купило и приняло к учету автомобиль, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Поступления от реализации за III квартал распределились следующим образом:

Если бы учреждение рассчитывало пропорцию исходя из поступлений за квартал целиком, к вычету оно смогло бы принять только 72,7% от «входного» НДС по приобретенному автомобилю (400 000 руб. / 550 000 руб. x 100%).

Если же использовать данные за август (месяц, когда автомобиль был принят к учету), к вычету можно принять 80% «входного» налога (200 000 руб. / 250 000 руб. x 100%).

Некоторые суммы при расчете величины поступлений (следовательно, и самой пропорции) не учитываются. Прежде всего это суммы НДС. Такого мнения придерживаются и чиновники (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61), и высшие арбитры (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21).

Нижестоящие суды солидарны с данной точкой зрения (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011, ФАС Центрального округа от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2 по делу N А71-10486/2010-А18, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу N А78-1427/2009).

Такой способ расчета пропорции позволяет обеспечить сопоставимость показателей, поскольку стоимость реализованных товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, учитывается одинаково, без учета налога.

Кроме того, из расчета исключаются суммы, которые не связаны с реализацией, например проценты по остаткам на банковских счетах (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64) или финансирование, полученное от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12 по делу N А47-4040/2010).

А вот стоимость товаров (работ, услуг), которые были реализованы (выполнены, оказаны) за пределами России, в расчет придется включить (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08 по делу N А42-5290/07).

Следует учесть! Иногда организации пытаются изобрести свои собственные методики распределения налога. При проверке налоговая инспекция наверняка признает подобное «новаторство» незаконным. Так, в деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой производил распределение НДС пропорционально площади помещения, используемого в каждом виде деятельности. Суд признал такие действия неправомерными и поддержал налоговую инспекцию, которая рассчитала пропорцию по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ и доначислила налог (Постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Поблажка от законодателя

Организации, для которых осуществление необлагаемых операций — большая редкость, освобождены от обязанности вести раздельный учет и распределять налог при соблюдении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это можно сделать в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Иными словами, если расходы по необлагаемым операциям составляют 5% или менее от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы «входного» налога подлежат вычету.

Пример 3. Основной вид деятельности учреждения — выпуск и реализация газеты, которая является официальным печатным изданием органа местного самоуправления. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация периодических печатных изданий подлежит налогообложению по ставке 10%.

Кроме того, учреждение оказывает дополнительные образовательные услуги, которые на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

В III квартале 2013 г. производственные расходы составили 5,2 млн руб., в т.ч.:

• на производство и реализацию газет — 5 млн руб.;
• на оказание дополнительных образовательных услуг — 0,2 млн руб.

Доля расходов по необлагаемым операциям в общей сумме производственных расходов составляет 3,85% (0,2 млн руб. / 5,2 млн руб. x 100%). Следовательно, в III квартале 2013 г. учреждение вправе не вести раздельный учет НДС. Весь «входной» налог оно может принять к вычету.

Внимание! В абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, которым установлено правило «пяти процентов», речь идет только о расходах организации. Право не вести раздельный учет в случае, если доля доходов от операций, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% в общей сумме доходов, НК РФ не предусмотрено. В такой ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС. На этот факт указал Минфин России в Письме от 08.09.2011 N 03-07-11/241.

Ю.В.Юрьева

Эксперт

Международного центра

финансово-экономического развития

Списание (передача в эксплуатацию) инвентаря на общехозяйственные нужды

Нормативное регулирование

Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря на общехозяйственные нужды учитывается по Дт «Общехозяйственные расходы» Кт 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (план счетов 1С).

В целях обеспечения сохранности инвентаря в эксплуатации необходимо организовать его учет на забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» (п. 5 ПБУ 6/01).

В налоговом учете расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если они (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ):

• обоснованы: являются экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
• документально подтверждены;
• не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Следовательно, в НУ расходы на приобретение непроизводственных материалов (в т. ч. хозяйственного инвентаря) нельзя учесть, т. к. они не направлены на получение доходов и не являются экономически оправданными затратами (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).

Если как следует подготовить распорядительную документацию, подтверждающую обоснованность расходов на покупку предметов интерьера, то их можно учесть при расчете налогооблагаемой базы. Производственными целями в данном случае могут быть:

• создание комнаты отдыха для работников;
• создание благоприятного образа организации для посетителей-клиентов.

Так в Постановлении ФАС Московского округа от 25.11.09 N КА-А40/12251-09 суд отклонил претензии налоговиков к организации и указал, что цветы и другие предметы интерьера положительно сказываются на ее имидже и обеспечивают бытовые условия для работников. Однако попытка учесть расходы на комнатные растения, приобретенные для оформления офисных помещений, с большой вероятностью вызовет претензии со стороны контролирующих органов.

Однако риск непринятия данных расходов к вычету полностью исключить нельзя (Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311), а споры с налоговиками, возможно, придется решать в суде.

Учет в 1С

Списание (передача в эксплуатацию) инвентаря (в т. ч. непроизводственного назначения) оформляется документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад – Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию.

На вкладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности указывается:

• Номенклатура — передаваемый в эксплуатацию инвентарь;
• Физическое лицо — материально-ответственное лицо за инвентарь в эксплуатации.

В нашем примере затраты по приобретению инвентаря будут учитываться в составе общехозяйственных расходов по БУ, т. к. цветочная композиция используется для эстетического оформления офиса. В НУ такие затраты организация решила не признавать расходами, уменьшаемыми налоговую базу.

• Способ отражения расходов — способ учета затрат на приобретение инвентаря, выбирается из справочника Способ отражения расходов: Счет затрат — «Общехозяйственные расходы»;
• Подразделение — АУП;
• Статьи затрат — статья затрат, по которой будут накапливаться расходы, выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Не учитываемые в целях налогообложения.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт Кт 10.09 — стоимость инвентаря отражена в общехозяйственных расходах по БУ;
• МЦ.04 — стоимость инвентаря отражена за балансом;
• НЕ.01.9 — отражены расходы, не принимаемые в НУ.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию инвентаря. В 1С для этого используется Требование-накладная по форме М-11. Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Требование-накладная (М-11) документа Передача материалов в эксплуатацию. PDF