Понятие бланков строгой отчетности
Бланками строгой отчетности называют бумажные документы, которые выдают некоторые организации вместо товарных и кассовых чеков в подтверждение принятия денег от населения. Видов бланков существует множество, а в качестве примеров можно привести железнодорожные билеты, билеты в театр, квитанции за ремонт обуви и т. д.
На данный момент использование бланков строгой отчетности (сокращенно — БСО) возможно при оказании любых услуг, даже не перечисленных в ОКУН.
Организации, пользующиеся такими документами, должны вести их строгий учет, так как БСО являются определенной отчетностью перед налоговыми органами.
Обеспечения обязательств и платежей
На счетах второй группы учитывают обеспечения обязательств и платежей выданные и полученные. К таким обеспечениям, согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ, относятся залог, задаток, поручительство, банковская гарантия и другие.
Здесь опять же возникает вопрос: по какой стоимости надо учитывать обеспечения, учтенные за балансом? Допустим, речь идет о залоге. Что в этом случае нужно отразить за балансом — стоимость заложенного имущества или сумму обязательства (платежа) залогодателя? Ведь эти суммы необязательно будут равны. Логичнее за балансом отразить обеспечение по стоимости заложенного имущества. Так как в случае, если залогодатель не погасит свое обязательство (платеж), залогодержатель сможет возместить себе убытки на сумму заложенного имущества. Приведем пример.
Пример
ЗАО «Импорт-дизайн» продает партию товара ООО «Виктория». ООО обеспечило оплату за товар, заложив компьютер, остаточная стоимость которого составляет 15 000 руб. Эту стоимость зафиксировали в договоре залога. ЗАО «Импорт-дизайн» отражает обеспечение за балансом:
ДЕБЕТ 008 — 15 000 руб. — получено обеспечение платежа.
К установленному сроку ООО «Виктория» не оплатило товар. Таким образом, компьютер перешел в распоряжение залогодержателя. Пока ЗАО «Импорт-дизайн» не продаст полученный по договору залога объект, бухгалтер этой компании учитывает его в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Проводки у ЗАО «Импорт-дизайн» будут такими:
КРЕДИТ 008 — 15 000 руб. — списано обеспечение платежа;
ДЕБЕТ 002 — 15 000 руб. — учтен объект, полученный по договору залога, в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Когда полученный по договору залога объект продадут, ЗАО «Импорт-дизайн» отразит прочий доход:
КРЕДИТ 002 — 15 000 руб. — продан объект, полученный в распоряжение по договору залога;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 — 15 000 руб. — поступил доход от продажи объекта.
Забалансовый счет 006
Забалансовые счета предназначены для учета различного имущества, которое находится в компании временно, на хранении или на правах аренды, например. Особенностью учета на этих счетах является отсутствие метода двойной записи, то есть в Дт или Кт счета не будет корреспонденции. Аналитический учет ведется в регистрах, разработанных компанией самостоятельно и отраженных в учетной политике.
Кстати, узнать, что нового в учетной политике предусмотрено на следующий год, можно узнать здесь.
Для учета именно бланков строгой отчетности действующим планом счетов предусмотрен счет 006. Он забалансовый, то есть его сальдо никак не будет влиять не валюту баланса, тем не менее этот счет не позволит забыть о некоторых материальных ценностях в компании.
По дебету данного счета отмечается поступление бланков в условной оценке, по кредиту — расход. Предполагается, что учет ведется в разрезе наименования каждого бланка и по местам их хранения. Таким образом, если у вашей компании есть обособленное подразделение, то у вас будет 2 места хранения на этом счете. Условную оценку (например, 1 руб.) компания устанавливает самостоятельно.
К ведению забалансовых счетов требования практически те же, что и для балансовых. Узнать про инвентаризацию таких счетов можно в нашей статье «Предусмотрено ли для забалансового счета проведение инвентаризации?».
Прочитать в целом о бухгалтерском учете забалансовых счетов можно здесь.
Давайте рассмотрим учет бланков строгой отчетности на примере.
Правила учета средств на забалансовых счетах
Согласно Инструкции № 157н, общие правила учета на забалансовых счетах следующие:
- На забалансовых счетах осуществляется учет различных ценностей, принадлежащих предприятию и прочим организациям.
- В роли различных БСО могут выступать как дипломы, так и чеки или квитанции.
- Сам учет ведется согласно простой схеме: контроль поступлений на дебете и расходов по кредиту.
- Отсутствует применение двойной записи в части забалансовых счетов.
- Чтобы обеспечить в полной мере информацию для управленческого счета, можно открывать дополнительные линии для учета.
- Все учтенные объекты ежегодно инвентаризируются в тот же момент, что и объекты на балансе.
Выполнение инвентаризации по забалансовым счетам необходимо осуществлять согласно методическим рекомендациям.
При этом движение учетного имущества по данным счетам следует отражать в разделе 3 Пояснительной записки к Балансу учреждения «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (форма 0503768).
Этот же раздел должен содержать информацию относительно стоимости имущества на начало и конец года, а также поступившего и выбывшего в отчетном периоде.
В 2021 году право использовать БСО в качестве чеков и талонов осталось за индивидуальными предпринимателями и компаниями, которые вправе не применять контрольно-кассовую технику (ККТ) до 1 июля 2019 года.
Пример учета БСО на счете 006
Чаще всего БСО приобретаются самостоятельно компанией и выдаются в подотчет работникам. Учет расходов на приобретение таких бланков ведется на счетах затрат по стоимости их приобретения согласно документам. Сами БСО учитываются на счете 006.
Пример
работает с населением за наличный расчет. Согласно действующим нормативным актам при получении денежных средств компания выдает квитанции, которые являются БСО. Партия БСО, закупленная 3 апреля, приобретена по 25 коп. за штуку без НДС, 2000 штук — согласно накладной. Квитанции сразу выданы в магазины для работы с клиентами. Бухгалтер в учете покажет такие проводки:
- Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — оприходованы бланки (квитанции на оказание услуг) по стоимости накладной — 500 руб. (0,25 руб. × 2000 шт.);
- Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» — списаны выданные в работу квитанции — 500 руб.
Одновременно с этой проводкой появляются другие, для контроля использования бланков (в разрезе мест хранения):
- Дт 006 «Магазин № 1» — часть бланков передана по акту: 250 руб. — 1000 штук;
- Дт 006 «Магазин № 2» — часть бланков передана по акту: 250 руб. — 1000 штук;
- Кт 006 «Магазин № 1» — списаны с места хранения 50 бланков (по отчету магазина с 3 по 10 апреля): 12,5 руб. (50 × 0,25 руб.);
- Кт 006 «Магазин № 2» — списаны с места хранения на основании отчета 200 бланков: 50 руб. (200 × 0,25 руб.).
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности . [c.346] Бухгалтерский учет движения талонов ведут на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности , в специальной книге по сортам нефтепродуктов по их номинальной стоимости. [c.167]
Счет 006 Бланки строгой отчетности [c.129]
Счет 006 Бланки строгой отчетности предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. [c.129]
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 Бланки строгой отчетности в условной оценке. [c.129]
Аналитический учет по счету 006 Бланки строгой отчетности ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. [c.129]
СЧЕТ 006 БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ [c.147]
Акции общества до их реализации учитываются по номинальной стоимости за балансом на счете 006 Бланки строгой отчетности . После полной оплаты акционерами акции списываются с учета за балансом. При реализации акций по цене выше номинала разница относится на субсчет 872 Эмиссионный доход . Если курсовая стоимость акции оказывается ниже номинала, то отрицательная разница относится в дебет субсчета 872 Эмиссионный доход . Общество может проводить с собственными акциями различные операции — выкупать их у акционеров (т.е. покупать на вторичном фондовом рынке), обменивать обыкновенные акции на привилегированные, обменивать акции на облигации, передавать акции в залог и пр. [c.13]
В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К ним относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Ценные бумаги учитываются на счете 56 Денежные документы в журнале-ордере № 3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности . [c.63]
АКТ НА СПИСАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ применяется для оформления списания использованных бланков строгой отчетности. Акт составляет комиссия, назначенная руководителем организации. В акте указывается количество использованных бланков книжек с указанием серии и номеров бланков. Акт заполняется в одном экземпляре. После утверждения руководителем организации он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете операций по их списанию на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». [c.14]
Бухгалтерский учет бланков акций реализации ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости, их видам и местам хранения. [c.22]
ВЕКСЕЛЬ — ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). Выпускаются простые и переводные векселя. Бухгалтерский учет бланков векселей ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости. Списание этих бланков с забалансового счета производится одновременно с записями по реализации ценных бумаг. [c.52]
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении (депозитно-имуществен-ные счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»), а также для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов (контрольный счет 006 «Бланки строгой отчетности») и для получения данных о выполнении хозяйственных договоров, нарядов и других распорядительных документов (счета условных прав и обязательств 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и др.). [c.113]
В столовых может применяться отпуск питания по абонементам. Абонементы являются бланками строгой отчетности. Запас абонементов хранится в кассе и находится на ответственности кассира, который ведет книгу учета абонементов (нетиповая форма). Бухгалтерский учет абонементов ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Использованные талоны абонементов сохраняются в течение срока, установленного для хранения кассовых документов. Ежедневная стоимость питания, отпускаемого по абонементам, должна быть указана в меню столовой. [c.346]
Обычно плата за А. производится предварительно. Инвентаризация А., находящихся в кассе предприятия, производится не реже одного раза в месяц. Порядок хранения и использования А. устанавливается предприятием. Учет А. ведется в порядке, установленном для бланков строгой отчетности. Для этого предназначен забалансовый счет 006 Бланки строгой отчетности . Поступившие А. записываются по дебету счета без корреспонденции с другими счетами. Аналитический учет по счету 006 Бланки строгой отчетности ведется по каждому виду А., нарицательной стоимости и месту хранения. [c.3]
БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ — бланки документов, подлежащие учету и выдаваемые под отчет работникам для оформления хозяйственных операций. Учет бланков строгой отчетности ведется по забалансовому счету 006 Бланки строгой отчетности . Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, поря- [c.72]
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности . Зачисление чеков отражается по дебету счета 006 Бланки строгой отчетности . Списание чеков с кредита счета 006 Бланки строгой отчетности осуществляется по мере их использования. [c.82]
Счет 006 — Бланки строгой отчетности используется для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки трудовых книжек, удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п., путевки, полученные в отделении Фонда социального страхования Российской Федерации. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 Бланки строгой отчетности в условной оценке (например, 5 р.). [c.423]
Для учета опционов и варрантов используются счета учета денежных средств и забалансовые счета 006 Бланки строгой отчетности , 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные . Для учета опционов и варрантов по характеру их использования на счетах 008 и 009 открываются субсчета соответствующих наименований. [c.46]
Для отражения расходов по оплате по счетам бухгалтерского учета представляется возможным использовать счет 26 Общехозяйственные расходы . Также бланки векселей должны быть учтены по дебетовой стороне забалансового счета 006 Бланки строгой отчетности . Учет осуществляется по условной оценке. При оформлении векселя как долгового обязательства и передаче его векселедержателю, бланк векселя необходимо списать с учета, отразив операцию по кредиту счета 006 Бланки строгой отчетности . [c.46]
Специальные марки должны отражаться на счетах бухгалтерского учета как материальные ценности по фактической стоимости их изготовления и приобретения с одновременным учетом по номинальной стоимости на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности . Списание специальных марок со счета 006 должно осуществляться на основании соответствующих бухгалтерских документов. Фактическая себестоимость специальных марок, числящихся в бухгалтерском учете на отдельном субсчете счета 10 Материалы , списывается при выдаче их с одновременным списанием с забалансового счета. При недостаче специальных марок фактические затраты по недостающим маркам списываются в установленном порядке в соответствии с п.З ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете . [c.232]
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен счет 006 Бланки строгой отчетности . Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке (при централизованном обеспечении предприятий указанными бланками (в настоящее время это практически не применяется)) или по цене приобретения (при приобретении предприятием бланков самостоятельно). [c.58]
Бланки строгой отчетности — бланки документов, подлежащие учету и выдаваемые под отчет определенным работникам для оформления хозяйственных операций. Учет ведут по забалансовому счету № 006 Бланки строгой отчетности . В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит — расходование бланков. Аналитический учет ведут отдельно по каждому виду Б. с. о. и местам их хранения. Применение Б. с. о. способствует охране социалистической собственности. [c.14]
Собственные акции, изготовленные типографией организации (или по заказу в сторонней типографии), по особой описи приходуются на забалансовый счет 006 Бланки строгой отчетности по номинальной стоимости и списываются по мере их выкупа. [c.341]
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности , а их стоимость относится в накладные расходы (при значительных одноразовых расходах их можно включить в расходы будущих периодов). [c.343]
Бланки строгой отчетности (доверенности, путевые листы, квитанционные книжки, бланки путевок (курсовок) в дома отдыха, оздоровительные и спортивные базы, ночные санатории и подобные учреждения, принадлежащие организации, и другие подобные бланки), как правило, изготовляются по отдельным заказам функциональных служб в типографии организации. Оперативный учет количества напечатанных, переданных потребителю и использованных потребителем бланков ведется по их порядковым номерам учитываются в натуральных единицах на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности . [c.362]
Путевки (курсовки) в собственные турбазы, спортивно-оздоровительные лагеря, дома отдыха и подобные учреждения, состоящие на балансе организации и финансируемые из ее собственных средств, учитываются на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности (по их видам, назначению, номерам, стоимости) их стоимость, установленная администрацией организации по согласованию с профсоюзом, направляется на увеличение средств целевого финансирования, предназначенного на финансирование деятельности указанных учреждений социальной сферы организации д-т сч. 73-2, к-т сч. 96 (по отдельному субсчету), можно также д-т сч. 50, к-т сч. 96, минуя сч. 73-2, на стоимость выданных путевок (курсовок). Одновременно составляется бухгалтерская проводка в кредит забалансового счета 006. [c.383]
Инвентаризация имущества за балансом
В ряде случаев компании обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Например, при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в статье 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Данное требование распространяется также на имущество, учтенное за балансом.
При инвентаризации «забалансового» имущества надо составлять отдельные сличительные ведомости. Об этом сказано в пункте 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
По итогам инвентаризации инвентаризационные описи (акты) подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. Во время проверки комиссия может выявить как излишки «забалансового» имущества, так и недостачи.
Допустим, по результату инвентаризации выявлена недостача товаров, принятых на комиссию. Тогда эту недостачу компания должна будет возместить собственнику данного имущества. Так как, когда закончится срок комиссии, собственник недостающих объектов потребует возместить убытки. Предприятие, выявившее недостачу, отражает сумму убытков в составе прочих расходов.
Это отражают в учете записями:
КРЕДИТ 004 — списана недостача принятых на комиссию товаров на основании акта инвентаризации;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 — отнесена на прочие расходы сумма убытков, которую необходимо оплатить организации — собственнику недостающих объектов.
Излишки «забалансового» товара можно принять на баланс в составе прочих доходов. Допустим, обнаружены излишки товаров, принятых на комиссию. Тогда проводка будет такая:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 — приняты в состав товаров предприятия излишки товаров, принятых на комиссию.
Данные забалансового учета в отчетности
Компания может включить данные забалансового учета в состав бухгалтерской отчетности, а именно в пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Там, в частности, указывают стоимотсь основных средств, полученных в аренду, а также суммы полученных и выданных обеспечений (приложение № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). В пояснениях к балансу можно отразить «забалансовое» имущество, которое ведется как в денежной, так и в условной или количественной оценке.
Редакция журнала «Главбух»
