По общепринятым правилам предприятия могут надеяться на возврат уплаченного ранее НДС лишь по прошествии достаточно длительного периода (от 2-х месяцев), поскольку ИФНС требуется время для проверки представленной декларации и вынесения решения (возместить или отказать). Таким образом, в этот временной промежуток налогоплательщики становятся кредиторами для государства, и если суммы к возмещению внушительны, то такими же внушительными являются и отвлечения средств из оборота, что снижает прибыльность компании и негативно сказывается на ее финансовом состоянии.
Для того чтобы избежать подобных последствий, возвратить средства на счет можно в заявительном порядке. Это означает, что вернуть НДС можно до того, как декларация будет проверена и налоговая убедится в праве компании на возмещение налога. Закреплен такой вариант в ст. 176.1 НК РФ, но приемлем он только для предприятий с существенными размерами оборотов и бюджетных отчислений.
Кто вправе рассчитывать на возмещение НДС по заявлению
Право на заявительный порядок возмещения НДС фирма имеет, если она:
- функционирует свыше 3-х лет и за последние 3 года перечислила налогов в совокупности на 2 млрд. руб. и более (НДС, НДПИ, налог на прибыль, акцизы). При этом из общей величины налогов вычитают возмещенный НДС;
- представила действующую банковскую гарантию;
- является резидентом территории ОЭР или свободного порта Владивосток (с гарантией от управляющей компании);
- представила поручительство от фирмы, созданной более 3-х лет назад и уплатившей за последние 3 года налогов в объеме от 2 млрд. руб. Поручитель не должен находиться в процедуре банкротства, ликвидации/ реорганизации или иметь задолженность перед бюджетом. Сумма по поручительству не может быть более половины стоимости чистых активов фирмы-поручителя.
Поговорим о роли банковской гарантии НДС к возмещению в заявительном порядке.
Что такое банковская гарантия на возврат НДС
Гарантия банка на возмещение налога – это документ, подтверждающий его обязательства по выполнению фирмой оговоренных условий. Т.е. банк-гарант обязуется возместить убытки, если по итогам проверки декларации обнаружится, что право на возврат НДС у компании отсутствует, а возмещенную сумму по требованию ИФНС она не возвратила.
Ключевые положения, раскрывающие термин «банковская гарантия», зафиксированы в ст. 74.1 НК РФ. Ее вправе выдать банк, означенный в периодически обновляющемся перечне, утвержденном Минфином, и отвечающий критериям ст. 74.1 НК РФ. Банк должен быть лицензирован ЦБ РФ, не иметь требований ЦБ о финансовом оздоровлении и соблюдать все нормативы закона № 86-ФЗ от 10.07.2002 «О Центробанке РФ» последние полгода. Кроме того размер собственных активов банка должен составлять 1 млрд. руб. и более, а период его работы на рынке – не менее 5-ти лет.
Банковская гарантия (НДС) не может быть отозвана или передана другой компании, а минимальный срок ее действия – 10 месяцев с момента представления декларации по НДС с суммой налога к возврату.
Учет у бенефициара
Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете бенефициара банковской гарантии в обеспечение выполнения обязательств по договору поставки.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94, для обобщения информации о наличии и движении банковских гарантий используются следующие счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
На счете 008 отражаются полученные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), на счете 009 — выданные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Суммы обеспечений, учтенные на перечисленных счетах, списываются по мере погашения задолженности, а аналитический учет ведется по каждому полученному и выданному обеспечению.
Банковская гарантия под возмещение НДС: как получить
Итак, если фирма, соответствующая перечисленным выше критериям, решила подать заявление на возмещение налога, то прежде ей стоит позаботиться о получении банковской гарантии. Напомним, что при этом уверенность компании в праве на возврат НДС должна быть стопроцентной.
Процесс выдачи гарантии идентичен предоставлению займа: необходимо обратиться в банк с заявлением, к которому приложен пакет документов. Условия выдачи гарантии обычно зависят от финансового положения компании-заявителя, но практически всегда под гарантию требуется обеспечение. Плата за ее получение устанавливается банком и может колебаться от 1 до 10% годовых.
К сведению! Нахождение компании, заявившей о возврате НДС, и ее банка-гаранта в различных регионах страны не должно явиться причиной отказа ИФНС в возмещении.
Сумма, означенная в гарантии, не может быть меньше размера возмещаемого налога (или его части) и должна при возникновении форс-мажорных ситуаций покрывать обязательства перед бюджетом (например, в ситуации, когда ИФНС мотивированно отказала в возмещении НДС по завершении проверки). В документе должен быть зафиксирован пункт об обязательствах банка возместить НДС, если плательщик проигнорирует это.
Читайте также: Комиссия за банковскую гарантию: проводки
Договор аренды и обеспечительный платеж – с НДС или без
Понятие обеспечительногоплатежа с НДС вносится в ГК РФ.Согласно ему данные средства представляютобязательство, в том числе обязанностьпо внесению убытков или неустойки,которая обеспечивается денежным взносом.Деньги переводятся от одной стороныдоговора другой.
Налог на добавленную стоимость является косвенным и возникает при создании товаров или работ, услуг. Он вносится по мере реализации товаров или услуг, при получении предварительной оплаты от покупателя. Плательщиками являются компании и ИП. Основная ставка в настоящее время составляет 20%, но есть льготные ставки в 0 и 10%. Этот налог считается одним из наиболее сложных для расчета.
Обеспечительный платеж по договору аренды
Обычно обеспечительныйплатеж гарантирует выполнениеобязательства, которое возникает вдальнейшем. При наступлении обязательств,которые отображены в договоре, суммазасчитывается в счет того, что обязательствоисполнено согласно условиям.
Часто такая сумма денег применяется в договоре аренды.
Это позволяет арендодателю исполнить обязанности по выплате, возместить неустойку, ущерб недвижимости и т.д. Если обеспеченное обязательство было прекращено, то деньги следует возместить (когда иное не прописано в договоре).
При увеличении платы за аренду внесенная ранее сумма, которая гарантирует обязательства по внесению средств, не может застраховать арендодателя от неуплаты. Чтобы такая ситуация не возникла, нужно предусмотреть, когда требуется дополнительное внесение средств, в каком порядке начисляется взнос и т.д.
Популярна проблема,оплачивается взнос сНДС или без него. Если стороныдоговора, которые установили взнос,работают на ОСН, начисление сбораявляется обязанностью плательщика всвязи с тем, что:
- Поставщик обязан исчислять средства с сумм, которые получены в счет предстоящих поставок товара (услуги). Если сбор начислялся, впоследствии его можно принимать к вычету.
- Покупатель имеет право принять к вычету сбор по сумме взноса на основании СФ.
Согласно положениям НК, есть необходимость выполнения операций с НДС. При этом НДС является тарифом, который начисляется на доходы, полученные в рамках ОСН. К ним не относят те средства, которые представлены залогом и применяются как обеспечение. Таким образом, обложение этой суммы производится, если она выполняет функцию обеспечения и оплаты.
Бухучет обеспечительного платежа
Бухгалтерский учетпредставляет собой систему регистрирования,обобщения данных в денежном выраженииоб имуществе и обязательствах фирмы иих движении. Объектом учета становитсяимущество фирмы, обязательства ивыполняемые хозяйственные операции вовремя деятельности.
Популярна проблема,облагается ли НДСгарантийный взнос подоговору аренды и в иных случаях.Если покупатель перечислил продавцусредства с целью обеспечения, которыев дальнейшем зачтутся в счет оплатытоваров или услуг, формируютсясоответствующие проводки.
Со стороны продавцасоставляются такие проводки:
- ДТ51КТ76 – получение средств от покупателя.
- ДТ76КТ68 – начисление тарифа на соответствующую сумму.
- ДТ62КТ90 – отражение выручки за партию товаров.
- ДТ76КТ62 – зачисление обеспечения в виде платы за продукцию.
- ДТ90КТ68 – начисление сбора на выручку.
- ДТ68КТ76АВ – принятие денег к вычету.
Со стороны покупателятакже составляются бухгалтерскиепроводки. При переводе средств составляетсяДТ76КТ51, при получении товаров отображаетсясумма без НДС – ДТ41КТ60, при учете налогапо полученной продукции пишется ДТ19КТ60,при принятии к вычету – ДТ68КТ19. В случаезачтения в оплату средств указываетсяДТ60КТ76.
Ответ на вопрос, будет ли облагаться сбором взнос, определяется тем, что произойдет со сбором в дальнейшем. Если он согласно условиям договора зачтется в счет оплаты, он облагается сбором также, как и предварительная оплата. Если он возвращается покупателю после того, как исполнена гарантийная функция, его можно не облагать сбором.
Заявительный порядок возмещения НДС: банковская гарантия
Процедура ускоренного возмещения НДС по банковской гарантии выглядит так:
- Предприятие подготавливает подтверждающие правомерность возврата НДС документы (как и в общем порядке) и представляет декларацию по НДС;
- В течение последующих 5-ти дней оформляет:
— банковскую гарантию;
— заявление о реализации заявительного порядка на возврат НДС в произвольной форме (с обязательным указанием реквизитов счета, на который будет сделан возврат);
- На протяжении последующих пяти дней ИФНС рассматривает заявление и выносит решение о возмещении налога или отказе. Решение сообщается компании также в течение 5-ти дней. Отказ налоговиков должен быть аргументирован – в решение указывают, какой пункт НК РФ нарушен предприятием;
- При вынесении положительного решения ИФНС отправляет поручение в казначейство, откуда деньги перечисляются на банковский счет компании.
В общей сложности процедура возврата НДС по заявлению занимает 11 рабочих дней с момента его подачи. Если по истечении этого срока деньги на счет не поступят, то неперечисленная сумма начинает индексироваться по действующей ставке рефинансирования ЦБ.
Как подготовиться к проверке
Заявительный порядок возмещения НДС не оказывает влияния на порядок проведения камеральной проверки. Проверка вашей декларации пройдет в штатном режиме, поэтому к ней нужно тщательно подготовиться.
— потребовать документы, которые связаны с исчислением НДС, а также подтверждающие налоговые вычеты;
— проводить допросы свидетелей, включая высшие должностные лица (руководитель, главный бухгалтер);
— проводить осмотр местонахождения объекта, по которому будет возмещаться НДС;
— истребовать документы у ваших контрагентов
Таким образом, перед проверкой вам необходимо собрать все необходимые документы, удостовериться, что они корректно оформлены, а также убедиться в правильности применения вычетов. Если найдутся нарушения применения хотя бы части вычетов, то нужно будет вернуть сумму возмещенного налога с двойными процентами, исходя из ставки рефинансирования.
Перечислить деньги обратно в бюджет обязательно в течение пяти дней. После этого налоговики отправят уведомления в банк о прекращении действия предоставленной гарантии.
Если же компания не вернет сумму возмещенного ей налога в срок, тогда ФНС будет требовать выплаты от банка, которым была выдана гарантия.
Банковская гарантия возврата НДС при экспорте
Предприятия – экспортеры нередко сталкиваются с ситуациями, когда сумма вычета по НДС превышает размер налога к уплате, т. е. возникает право на его возмещение. Осуществить возврат НДС они могут как по общим правилам, так и по заявлению, заручившись банковской гарантией и в том же порядке, что представлен выше.
Таким образом, вернуть НДС под банковскую гарантию можно лишь крупным компаниям. Быстрый возврат в оборот солидных сумм – несомненный плюс этой процедуры, но нужно помнить, что существует и минус – за предоставление гарантии банку придется заплатить (и иногда это весьма значительные суммы).
В чем преимущества документа?
Выгоды использования банковской гарантии на возврат НДС получают все три стороны сделки:
Статьи по теме (кликните, чтобы посмотреть)
- А вы знаете, что это такое товарный знак и в чем заключается его значение? Определение понятия и виды, признаки и примеры
- Что делать если кредитная история испорчена: как «реабилитировать» заемщика
- Классификация товаров промышленного назначения
- Какова финансовая гарантия положена для визы в Италию
- Федресурс банкротство физических лиц
- Как происходит упрощенная процедура банкротства юридического лица: порядок процедуры
- Порядок увольнения сотрудников при банкротстве предприятия, положенные компенсации и выплаты
- Налоговые органы могут лишь примерно оценить сумму возврата средств плательщику – излишек последний обязательно перечислит обратно;
- Банк получает возможность заработать на комиссии за услугу.
