Составляем решение учредителя о выплате дивидендов

Дивиденды учредителю: начисление и выплаты

Выплата дивидендов акционерам или участникам возможна при наличии прибыли за определенный период. Решение о ее полном или частичном распределении между учредителями может приниматься раз в год, ежеквартально, а также раз в полугодие. Такое решение может принимать:

• в АО — Общее собрание акционеров с учетом рекомендаций Совета директоров, ограничивающих размер «дивидендных» выплат;
• в ООО – Общее собрание участников.

Если учредитель/акционер общества всего один, то проводить Общее собрание ему не нужно – решение о выплате дивидендов он принимает единоличным решением.

Какую часть чистой прибыли направить на выплату дивидендов учредителям, определяется по данным бухотчетности за соответствующий период, причем Общее собрание может и вовсе оставить прибыль нераспределенной, а дивиденды учредителям не выплачивать.

Решение Общего собрания оформляется протоколом, включающим следующую информацию:

• период, за который выплачиваются дивиденды (год, полугодие и т.д.),
• общая сумма дивидендов,
• размер дохода по каждому виду акций (в АО),
• дата, на которую должен быть определен состав акционеров, получающих дивиденды — не ранее 10 и не позднее 20 дней с даты принятия решения о выплате (в АО),
• форма выплаты (деньгами или имуществом),
• срок выплаты дивидендов.

Производится начисление и выплата дивидендов следующим образом:

• в АО дивиденды могут начисляться как процент от номинальной стоимости акции, или в твердой сумме за акцию,
• в ООО, как правило, дивиденды распределяются пропорционально долям участников, если иное не установлено уставом.

АО может выплачивать дивиденды самостоятельно, или через регистратора, с которым заключен договор на ведение реестра ценных бумаг, либо через кредитную организацию. Первыми свои доходы получают владельцы привилегированных акций, а затем простых.

ООО производит выплату дивидендов участникам самостоятельно в определенный решением срок.

Акционеры/участники могут получать «дивидендные» доходы на банковские счета, а также почтовым переводом, или через кассу.

Перед выплатой дивидендов, с акционеров/участников удерживаются и перечисляются в бюджет налоги:

• НДФЛ с физлиц,
• налог на прибыль с юрлиц.

Налоги взимаются по ставкам, действующим на дату выплаты дивидендов.

Понятие дивидендов

Термин «дивиденды» практически отсутствует в ГК РФ. Его можно встретить только в статье 102 ГК РФ, в которой данные выплаты отнесены исключительно к акционерным сообществам. Однако это более широкое понятие. Его также нет и в ФЗ от 08.02.1998 №14, где соответствующие выплаты названы «распределением прибыли». Дивиденды упоминаются в ФЗ от 26.12.1995 №208. В законе сказано, что акционерные объединения имеют право объявлять о выплате средств по размещенным ценным бумагам. Аналогичное право изложено в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

В статье 43 НК РФ дано наиболее полное определение дивидендов. Это любой доход, который выплачивается акционерным обществом его участникам при распределении доходов.

Расчет прибыли проводится только после выплаты всех налогов. Участники получают средства пропорционально их доле в уставном капитале. Чем больше эта доля, тем большими будут дивиденды. В рамки данного понятия также включены деньги, которые были получены в иностранных государствах, если в законодательстве последних данный доход будет считаться дивидендами.

Дивиденды важно отличать от других видов выплат в целях налогообложения. К ним будут относиться не только деньги, переданные акционерам АО, но и средства, переданные различным коммерческим структурам.

ВАЖНО! Дивиденды могут передаваться акционерам только в период существования и деятельности АО. Средства выплачиваются участникам общества и при его ликвидации. Однако, согласно пункту 2 статьи 43 НК РФ, если размер выплат не превышает взноса акционера в уставной капитал, деньги не будут считаться дивидендами. Это значит, согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ, что средства не подлежат обложению налогом на прибыль.

Источники формирования дивидендов

АО имеет право выплачивать средства по размещенным ценным бумагам с периодичностью раз в:

• один квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев финансового года;
• весь финансовый год.

Если АО объявило о выдаче средств, оно обязано произвести все соответствующие выплаты. Как правило, дивиденды выдаются в форме денежных средств. Однако, если в уставе АО есть соответствующие указания, выплаты производятся в форме собственности.

Источник дивидендов – прибыль АО, с которой уже были выплачены все налоги. То есть в расчет берется чистая прибыль. Размер ее не должен противоречить данным бухгалтерской отчетности. Существует особая форма дивидендов – по привилегированным ценным бумагам. Средства по ним могут аккумулироваться из специальных фондов АО.

Решение о выдаче средств принимается на общем собрании акционеров. Рекомендованный размер дивидендов устанавливается советом директоров. Выплаты, согласно пункту 3 ФЗ от 31.10.2002 №134, не должны быть больше этого размера.

Ограничения на выплату дивидендов

Закон об ООО (ст. 29) и Закон об АО (ст. 43) содержат ряд условий, при которых общество не вправе производить выплату дивидендов до устранения данных обстоятельств:

• уставный капитал не оплачен частично или полностью;
• не выплачена стоимость доли выбывшего участника (в ООО),
• сумма чистых активов, не превышает сумму уставного капитала и резервного фонда. В АО дополнительно к этому учитывается размер превышения стоимости привилегированных акций над номиналом;
• нарушена очередность принятия решения о дивидендах по привилегированным и обыкновенным акциям (в АО);
• у компании на день принятия решения имеются признаки банкротства, либо они появятся в результате выплаты дивидендов.

Источник дивидендов ООО

Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).
У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.

О том, в каких случаях бухотчетность ООО может иметь упрощенную форму, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2021 год».

Срок выплаты дивидендов

В АО сроки выплаты дивидендов исчисляются с той даты, на которую определен состав акционеров. Эти сроки не должны превышать (п.6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

• 10 рабочих дней – для выплаты номинальным держателям акций и доверительным управляющим-профучастникам рынка ценных бумаг;
• 25 рабочих дней – для других акционеров АО.

В ООО сроки выплаты дивидендов в 2021 году по-прежнему ограничены 60 днями (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Это максимальное время, в течение которого участники должны получить причитающиеся им дивиденды, но устав общества, либо Общее собрание участников могут установить меньший срок для выплат. Когда конкретный срок не установлен, он считается равным 60 дням.

В случае нарушения графика выплаты дивидендов АО или ООО (например, в связи с отсутствием у компании правильных платежных реквизитов учредителя), участники, не получившие свои доходы в установленные сроки, вправе востребовать их с общества в течение 3 лет, либо 5 лет, если больший срок указан в уставе. Отсчет срока востребования начинается: в АО – со дня принятия решения о выплате дивидендов, а в ООО – по истечении 60 дней, отведенных для выплаты (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если до окончания указанного срока получения дивидендов, они так и остались невостребованными, компания снова включает их в состав своей прибыли, а право требования утрачивается.

Порядок распределения, выплаты и налогообложения дивидендов (часть 1)

Евгения Афонина,

Ведущий юрисконсульт Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

Пришло время подводить итоги финансового года и принимать решения о распределении чистой прибыли, полученной хозяйствующими субъектами в течение года.

Несмотря на многочисленные разъяснения налоговых и финансовых органов по поводу налогообложения дивидендов, у налогоплательщиков при выплате дивидендов возникают вопросы. В настоящей статье будет рассмотрен порядок распределения, выплаты и налогообложения дивидендов и некоторые вопросы, которые, возможно, возникнут у обществ при распределении дивидендов.

Понятие дивидендов

Прежде чем говорить о спорных моментах в налогообложении чистой прибыли, выплаченной участникам (акционерам) обществ, необходимо определить, как трактуется понятие «дивиденды» гражданским и налоговым законодательством.

Понятие «дивиденды» содержится в ст.102 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) и ст.42 Закона РФ от 26.12.2005 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ), под ним понимаются выплаты акционерам общества. Закон РФ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) не содержит понятия «дивиденды», но ст.ст.28, 33 Закона № 14-ФЗ также предусматривают выплаты участникам общества. В обоих случаях источником является прибыль общества после налогообложения.

Налоговое законодательство также оперирует понятием «дивиденды», под которым признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст.43 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)).

Таким образом, для целей налогообложения под дивидендами понимаются не только выплаты акционерам акционерных обществ (далее — АО), но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО), товариществ и производственных кооперативов, т.е. коммерческих организаций других форм. В данной статье будут рассмотрены вопросы распределения, выплаты дивидендов акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, налогообложение таких доходов. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Но не любая выплата акционерам (участникам) коммерческих организаций является дивидендом. Перечень выплат, не являющихся дивидендами, поименован в п.2 ст.43 НК РФ.

Необходимо обратить внимание читателей, что в целях налогообложения дивидендами могут признаваться выплаты, произведенные пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации. В свою очередь, гражданское законодательство не содержит императивного требования о пропорциональном распределении прибыли между участниками общества, в частности, согласно п.2 ст.28 Закона № 14-ФЗ, уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

В силу ст.11 НК РФ, налоговому агенту при налогообложении выплачиваемых доходов следует руководствоваться понятием «дивидендов», данным НК РФ. Выплаты при распределении прибыли, не пропорциональные доле участия в обществе, будут расцениваться налоговым органом как безвозмездно полученный доход за счет прибыли общества, остающейся после уплаты налогов. Часть прибыли, распределенная непропорционально акциям (долям) участников общества, не может расцениваться в качестве дивидендов и облагается по ставке, которая выше, чем предусмотрена для налогообложения дивидендов (Письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366).

Сроки и порядок распределения и выплат дивидендов акционерам (участникам) общества

Решение о распределении дивидендов по итогам деятельности хозяйственного общества принимается очередным или внеочередным общим собранием акционеров (учредителей), причем это право, а не обязанность общего собрания. То есть, если решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов не принималось, то акционеры (участники) не вправе требовать их выплаты. Распределение прибыли является исключительной компетенцией общего собрания, которое не вправе предоставить такие полномочия иным органам общества.

Отметим, что гражданское законодательство предусматривает ограничения на распределение хозяйственными обществами дивидендов в определенных случаях, предусмотренных ст.43 Закона № 208-ФЗ и ст.29 Закона № 14-ФЗ. Например, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов; либо в результате распределения прибыли у общества появятся признаки несостоятельности (банкротства), или на день принятия такого решения общество уже отвечало таким признакам и др.

Хозяйственные общества вправе распределять чистую прибыль как по итогам финансового года, так и по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года (п.1 ст.42 Закона № 208-ФЗ, п.1 ст.28 Закона № 14-ФЗ).

Как правило, распределение прибыли общества по итогам финансового года осуществляется годовым общим собранием акционеров (участников), которое проводится в следующие сроки:

• в акционерных обществах – не ранее 1 марта и не позднее 30 июня года, следующего за финансовым годом (п.1 ст.47 Закона № 208-ФЗ);
• в обществах с ограниченной ответственностью – не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за финансовым годом (ст.34 Закона № 14-ФЗ).

Если прибыль общества распределяется по итогам отчетных периодов, такое решение принимается внеочередным собранием акционеров (учредителей) в сроки, устанавливаемые уставом общества. В акционерных обществах решение о выплате дивидендов по результатам отчетных периодов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

В том случае, когда дивиденды распределяются по итогам отчетных периодов (так называемые «промежуточные дивиденды»), может сложиться ситуация, при которой текущая чистая прибыль общества по итогам финансового года будет меньше прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в течение года, либо общество вообще потерпит убыток. В этом случае выплаты должны быть произведены либо за счет специальных фондов, либо за счет чистой прибыли прошлых лет.

По мнению финансовых органов, в целях налогообложения такие выплаты не будут являться дивидендами, т.к. не соответствуют требованиям ст.43 НК РФ, поскольку источником выплат не является чистая прибыль общества (т.е. прибыль, остающаяся после налогообложения). Выплаченные «промежуточные дивиденды» в этом случае будут считаться безвозмездно полученным имуществом и, соответственно, облагаться налогами по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества, на основании ст.ст.208, 226, 250, п.8 ст.251 НК РФ. Такого мнения придерживаются налоговые и финансовые органы (Письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721, Письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/[email protected]).

К сожалению, в разъяснениях не говорится, в каком порядке будут облагаться безвозмездно полученные денежные средства, если на дату уплаты «промежуточных дивидендов» налог уже был удержан налоговым агентом по ставке 9 процентов.

С учетом позиции финансового ведомства, если при утверждении годовой отчетности у общества отсутствует источник выплаты дивидендов (нераспределенная прибыль прошлых лет, специальные фонды), то ранее выплаченные средства не будут удовлетворять понятию «дивиденды» (распределение чистой прибыли участникам общества), и соответственно возможен следующий подход.

Если получателем таких доходов является юридическое лицо, то у общества — источника выплат обязанностей налогового агента не возникает, т.к. НК РФ не устанавливает обязанности удерживать налог на прибыль с безвозмездно переданного имущества. Организация — получатель выплат обязана самостоятельно уплатить налог в бюджет по итогам отчетного периода, в котором был получен доход на основании пп.8 ст.250 НК РФ, при этом налоговой базой будет фактически полученный доход, с учетом удержанного при выплате налога на прибыль.

Общество – источник выплаты вправе представить уточненную декларацию в отношении удержанного и уплаченного в бюджет налога на прибыль и обратится в налоговый орган о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании ст.78 НК РФ. Организация – получатель, в свою очередь, может обратиться к источнику выплат доходов с требованием о возврате ранее удержанных сумм в гражданско-правовом порядке, если иное не было предусмотрено решением общего собрания общества – источника выплат.

Если же получателем выплат является физическое лицо, то с учетом ст.226 НК РФ, обязанность удержать налог на доходы физических лиц с безвозмездно переданного имущества возложена на налогового агента – источника выплаты. По итогам финансового года, в случае изменения квалификации произведенных выплат, налоговый агент обязан либо доудержать и перечислить налог в бюджет, либо, в случае отсутствия источника для удержания денежных средств (п.п.5, 9 ст.226 НК РФ), – уведомить налоговый орган о выплаченных доходах и невозможности удержать налог по ставке 13 процентов.

По нашему мнению, ответственность по ст.123 НК РФ «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» неприменима, т.к. отсутствует вина налогового агента в совершении правонарушения.

Срок выплаты дивидендов при наличии решения общего собрания о их распределении должен быть установлен уставом общества или содержаться в самом решении общего собрания.

Для акционерных обществ Законом № 208-ФЗ предусмотрена дополнительная гарантия, защищающая право акционера на получение распределенных дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

В том случае, если обществом принято решение о распределении прибыли, но дивиденды акционерам не выплачены или выплачены с нарушением предусмотренного уставом (законом) срока, у акционеров появляется право взыскать с общества пени за ненадлежащее исполнение обязательств. Согласно ст.395 ГК РФ, пользование чужими денежными средствами, вследствие их неправомерного удержания или просрочки исполнения денежного обязательства, наказывается уплатой процентов, исходя из ставки рефинансирования Банка России, на сумму этих средств.

В случае невыплаты объявленных дивидендов в установленный срок, акционер вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства, на основании ст.395 ГК РФ (п.16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19).

Для обществ с ограниченной ответственностью Закон № 14-ФЗ не устанавливает ограничений по срокам выплаты дивидендов после даты принятия решения. Если уставом общества предусмотрены сроки, в пределах которых общество обязано выплатить распределенную прибыль участнику, последний вправе потребовать взыскания причитающейся ему выплаты, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства в порядке, предусмотренном ст.395 ГК РФ. Если срок выплаты не определен, участник ООО может применить аналогию закона и обратиться к нормам Закона № 208 «Об акционерных обществах».

Обязанность удержать и уплатить налог с дохода в виде дивидендов

Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог с сумм дивидендов, выплачиваемых обществом своим акционерам (участникам), возложена НК РФ на налогового агента – источника выплат, независимо от того, кто является получателем дивидендов (юридическое или физическое лицо), что следует из положений ст.ст.214, 226, 275, 286, 287 НК РФ. Но порядок расчета и перечисления налога в бюджет, а также налоговая ставка будут зависеть от статуса получателя дивидендов (юридическое или физическое лицо, налоговый резидент или нерезидент).

К РФ не освобождает от обязанностей налогового агента организации, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в случае выплаты ими дивидендов (п.4 ст.346.1, п.5 ст.346.11 НК РФ). Таким образом, выплачивая доход в виде дивидендов, налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Исключением из общего правила являются дивиденды, источником которых является иностранная организация. В таком случае российская организация, получившая дивиденды, обязана исчислить налог на прибыль самостоятельно, исходя из суммы дивидендов и ставки, предусмотренной п.3 ст.284 НК РФ. Российские организации, выполняющие обязанности налогового агента, обязаны определять сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов в виде дивидендов (пп.2 ст.214, п.5 ст.286 НК РФ).

Сроки перечисления налога налоговым агентом в бюджет

Для налоговых агентов НК РФ предусматривает различные сроки уплаты в бюджет налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.

Согласно пп.1 п.1 ст.223 и п.п.4, 6 ст.226 НК РФ, налоговый агент, выплачивая дивиденды физическому лицу, обязан удержать налог на доходы физических лиц на дату фактической выплаты дивидендов и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

При выплате дивидендов юридическому лицу налог на прибыль удерживается налоговым агентом в день осуществления выплаты, а перечисление налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода получателю (п.4 ст.287 НК РФ).

Что касается сроков перечисления налога на прибыль, удержанного с дивидендов, получателем которых является иностранная организация, то НК РФ содержит нормы, противоречащие друг другу. Так, положения абз.2, 7 п.1 ст.310, пп.1 п.1 ст.309 НК РФ обязывают налогового агента перечислить налог в федеральный бюджет одновременно с выплатой иностранной организации дивидендов. Но на основании п.п.2, 3 ст.287 НК РФ налог на прибыль, удержанный с доходов иностранной компании в виде дивидендов, перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Поскольку положения п.п.3 и 4 ст.287 НК РФ являются специальными по отношению к ст.310 НК РФ, то применяться должны именно они. Правомерность применения сроков, установленных ст.287 НК РФ, подтверждается мнением налогового органа (Письмо УФНС России по г.Москве от 01.12.2005 № 20-12/88093).

Во всех случаях удержать и перечислить налог на прибыль и налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов налоговый агент сможет не ранее даты фактической выплаты. Ситуацию, когда решение о распределении дивидендов принято общим собранием акционеров (учредителей), но сами выплаты произведены (и соответственно налог перечислен в бюджет) с нарушением сроков, предусмотренных гражданским законодательством или уставом общества, или не произведены вовсе, нельзя квалифицировать как неисполнение (несвоевременное исполнение) обязанностей налогового агента, т.к. ст.123 НК РФ не предусматривает ответственности за неудержание и неперечисление сумм налогов в случае отсутствия фактической выплаты причитающихся сумм.

Более того, п.9 ст.226 НК РФ содержит императивный запрет на уплату налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов.

Представление налоговой отчетности налоговыми агентами

Согласно п.п.1, 3, 4 ст.289 НК РФ, налоговые агенты — плательщики налога на прибыль организаций обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты дивидендов. Такой расчет представляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (далее — Приказ № 54н). Вся информация отражается в Листе 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Помимо показателей, относящихся к выплаченным дивидендам российским организациям, в Листе 3 указываются данные о сумме дивиденов, выплаченных иностранным организациям, физическим лицам, а также лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль.

Если получателем дивидендов является иностранная компания, то налоговые агенты помимо налогового расчета, установленного Приказом № 54н, обязаны представить информацию о суммах выплаченных этим организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/[email protected]

Обязанность по представлению налоговых расчетов и информации о доходах иностранных организаций касается и организаций — налоговых агентов, применяющих специальные налоговые режимы (п.1.7 Приказа № 54н).

Исходя из абз.2 п.1 ст.289 НК РФ, представлять налоговую отчетность с отраженными в них выплатами дивидендов налоговый агент обязан по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором дивиденды были фактически перечислены акционеру (участнику) общества. До момента фактической выплаты у общества не возникает обязанностей налогового агента. Однако Минфином России и ФНС России в совместном письме от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/[email protected], посвященном налогообложению доходов, полученных от долевого участия в других организациях, высказано мнение, что налоговый расчет составляется налоговым агентом и представляется в налоговый орган в периоде распределения дивидендов, т.е. независимо от факта выплаты дивидендов. Очевидно, что такая позиция не соответствует требованиям НК РФ.

Если единственным получателем дивидендов общества, применяющего специальный налоговый режим, является физическое лицо и суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц, то налог на прибыль в этом случае не удерживается и не уплачивается, соответственно, общество не выполняет обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, в связи с чем, исходя из буквального толкования п.1 ст.289 НК РФ, расчет по налогу на прибыль обществом не представляется (Письмо Минфина России от 02.09.2008 № 03-11-04/2/128). Согласно требованиям ст.230 НК РФ, сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах подлежат отражению в форме 2-НДФЛ, предоставляемой по месту учета источника выплаты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерской отчетности

Начисление дивидендов в бухучете производится на основании приказа о выплате, который должен содержать информацию о лицах, получающих дивиденды, суммах, подлежащих начислению, и сроках выплаты.

Какая бухгалтерская запись означает начисление дивидендов акционерам или участникам общества? Данная операция оформляется следующими проводками:

Как отразить выплату дивидендов в бухгалтерской отчетности компании:

• «Бухгалтерский баланс» – выплата дивидендов в балансе отражается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль», а точнее, их сумма вычитается из данного показателя.
• В «Отчете о финрезультатах» выплата дивидендов не отражается.
• В «Отчете об изменениях капитала» для дивидендов предусмотрена строка 3327. Эту форму не нужно заполнять тем, кто сдает упрощенную бухотчетность.

Кроме этого, в ИФНС подается налоговая отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ, 6-НДФЛ) и/или декларация по налогу на прибыль.

Особенности распределения средств

Если в ООО один учредитель, он получает все средства. Если их несколько, размер выплат соответствует величине вклада акционера в уставной капитал.

ВАЖНО! Дивиденды обязательно должны соответствовать или уставу, или изложенной выше пропорции. Если размер будет иным, это может спровоцировать недопонимание со стороны внебюджетных фондов.

Налоги

При выдаче дивидендов удерживаются налоги:

• 13% НДФЛ для ФЛ (на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ) и 15% для иностранных граждан (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
• 13% налога на прибыль (пункт 3 статьи 284 НК РФ) для налогоплательщиков РФ и 15% (согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ) для иностранных компаний.

ВАЖНО! Если лицо в течение 12 месяцев владеет более половиной доли в капитале, к нему применима нулевая налоговая ставка (согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ).

Виды дивидендов

Под дивидендами понимается абсолютно законный вариант получения прибыли от капиталовложения в предприятие. Со стороны бухгалтерского и финансового учета, дивиденды в ООО – это определенная часть от полученной чистой прибыли. Она практически всегда распределяется между собственниками и участниками, согласно вложенной доле в уставный фонд.

В экономической практике существует множество классификаций этого понятия.

Они делятся на такие типы:

По типу акций, на которые производится начисление:

• На обыкновенные акции;
• На привилегированные бумаги.

По периодичности выплаты:

• Месячные (встречаются крайне редко);
• Квартальные;
• Полугодовые;
• По итогам года.

По форме выплат:

• В денежном эквиваленте;
• В имущественной или натуральной форме.

По размеру выплат:

• Частичные;
• Полные.

По ожидаемости:

• Основные по итогам работы предприятия;
• Дополнительные (специальные или внеочередные).

Все эти варианты выплаты дивидендов ООО должны быть закреплены в уставных документах, регулируя тонкости процедуры распределения и выплат.

Распределение дивидендов

При наличии единственного учредителя вопрос распределения не встает. Он получает всю выделенную на цели выплат сумму.

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК. Величину дивидендов, приходящуюся на каждого, определяют умножением общей выделенной для распределения суммы на процент, отражающий долю участия.

Если распределение не будет соответствовать пропорции или алгоритму, установленному уставом, то в отношении выплат физлицам это может привести к спорам с внебюджетными фондами, в которые не производятся начисления на суммы законно выплаченных дивидендов. А суммы превышений будут сочтены обычным доходом, для которого эти начисления обязательны.

На что обратить внимание при распределении чистой прибыли предприятия, читайте в статье «Какой порядок распределения чистой прибыли (нюансы)?».

Как выплатить дивиденды учредителю ООО

Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче декларации о доходах физических лиц в налоговую инспекцию.

Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.

Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.

Источник начисления дивидендов

Финансовая деятельность предприятия и есть основным источником выплат дивидендов, а кроме этого вторым важным ресурсом «наполняемости» казны остается покупка акций новыми акционерами. Учитывая это, порой компания специально увеличиваем эмиссию, чтобы привлечь больше акционеров и выплатить долги по старым обязательствам. Подобный принцип используют общества, акционерами которых являются, как частные лица, так и частично государство.

Итоги

Порядок выплаты дивидендов учредителям в 2021 году не изменился. До принятия решения о выплате дивидендов необходимо проверить, не нарушаются ли ограничения, при которых выплата невозможна. Налогообложение операций по выплате дивидендов зависит от формы их выплаты, срока владения долей в уставном капитале, того, получало ли ООО дивиденды от других компаний, и того, кем является получатель дивидендов — российской или иностранной организацией / физическим лицом.

Источники:

• Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
• Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Когда решение не может быть принято

Учитывая, что выплата дивидендов по итогам работы является лишь правом ООО, оно может не принимать решения и направить весь доход на развитие или модернизацию объектов производства, другие насущные нужды.

Но существуют ситуации, при которых решение не принимается или может быть признано незаконным:

• До момента выкупа всех выпущенных акций по требованию учредителей или акционеров;
• Если руководством общества не соблюдаются требования о необходимом размере чистых активов;
• До полной уплаты взносов в уставный фонд ООО;
• При малейших признаках банкротства.

Если принять решение в обход таких ситуаций, оно может быть оспорено любым участником ООО в судебном порядке.

Что такое дивиденды

Трудно поспорить с тем, что каждый из нас хочет помимо основного, получать пассивный доход и при этом не тратить огромное количество сил и энергии. Если же самостоятельно не хватает времени, либо же опыта, тогда смело можно сделать ставку на доверительное управление, и задействовать независимого финансового консультанта, который среди разных направлений распределения ваших средств, сделает ставку и на дивиденд. Желая получить дивиденд, стоит для себя обозначить, как трактуется этот термин. Сразу скажу, что часто мы используем 2 значения: официальное и распространенное:

1. Дивиденд — это определенная часть прибыли предприятия, на которую рассчитывает акционер по итогам финансового периода.
2. Дивиденд — это не частые выплаты, которые приносят пакеты акций различного номинала.

Эпоха дивидендов начала активно внедряться в 90-ые годы, когда многие государственные заводы, фабрики и комплексы проходили процедуру приватизации, а значит, пакет акций можно было купить всем желающим. Сегодня практика популярна во многих странах, а исключения составляют размеры дивиденда.